Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 июля 2007 года Дело N А44-1579/2006-14
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Малышевой Н.Н., Самсоновой Л.А., при участии от открытого акционерного общества "Алкон" Куртушкиной С.В. (доверенность от 01.01.2007 N 02/07), Аксенова И.С. (доверенность от 01.01.2007 N 01/07) и Даскал А.Н. (доверенность от 01.01.2007 N 03/07), проверив 04.07.2007 в открытом судебном заседании правильность применения норм материального права при вынесении решения Арбитражного суда Новгородской области от 14.11.2006 по делу N А44-1579/2006-14 (судья Янчикова Н.В.) на основании определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.05.2007 N 3643/07,
Открытое акционерное общество "Алкон" (далее - ОАО "Алкон", общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (далее - инспекция): решения от 19.06.2006 N 16-16/180 в части доначисления обществу налога на прибыль в сумме 486934 руб., акцизов в сумме 1456480 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2687021 руб., начисления соответствующих сумм пеней и 928749 руб. 70 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также требования от 28.06.2006 N 32027 в части уплаты соответствующих сумм налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и акцизов и пеней.
Решением суда от 14.11.2006 требования ОАО "Алкон" удовлетворены частично.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.05.2007 N 3643/07 дело направлено на рассмотрение в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа для проверки в порядке кассационного производства правильности применения судом первой инстанции норм материального права в части удовлетворения требований общества по эпизоду, связанному с применением вычетов по акцизу на сок яблочный спиртованный, использованный для производства ликеро-водочных изделий.
В судебном заседании представители ОАО "Алкон" просили оставить решение суда первой инстанции по данному эпизоду без изменений, считая принятый по делу судебный акт законным и обоснованным.
Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте слушания дела, однако представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Законность решения суда первой инстанции, принятого по настоящему делу, проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе по акцизам, за период с 01.01.2001 по 31.12.2003.
По результатам проверки инспекция составила акт от 29.12.2005 N 16-16/180 и с учетом возражений общества по акту приняла решение от 19.06.2006 N 16-16/180, которым доначислила ему налоги, акциз, начислила пени и штрафы, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в том числе за неполную уплату акциза.
Основанием для принятия такого решения, в частности, послужил вывод инспекции о неправомерном предъявлении обществом к вычету в 2001 году 146076 руб. акциза по соку яблочному спиртованному, приобретенному у открытого акционерного общества "Комбинат пищевых продуктов "Старорусский" (далее - ОАО "КПП "Старорусский"). По мнению инспекции, общество, оплатив поставщику сырье с учетом акциза путем зачета встречного требования, необоснованно предъявило акциз к вычету, так как расчетные документы, подтверждающие уплату акциза, у него отсутствуют.
На основании принятого решения налоговый орган направил ОАО "Алкон" требование от 28.06.2006 N 32027, указав в нем срок добровольной уплаты сумм начисленных налогов, акциза и пеней.
ОАО "Алкон", считая решение от 19.06.2006 N 16-16/180 и требование инспекции от 28.06.2006 N 32027, в том числе по эпизоду, связанному с предъявлением к вычету акциза по соку яблочному спиртованному, приобретенному у ОАО "КПП "Старорусский", незаконными, частично обжаловало эти ненормативные акты налогового органа в арбитражный суд.
По названному эпизоду суд удовлетворил требования общества. При этом суд сделал вывод о том, что положения статьи 201 НК РФ не содержат запрета на предъявление акциза к вычету при его уплате путем зачета встречного обязательства.
Однако данный вывод суда является ошибочным.
Исходя из пункта 1 статьи 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные в статье 200 НК РФ налоговые вычеты.
Порядок применения налоговых вычетов по акцизам установлен статьей 201 НК РФ. Так, согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, при наличии двух видов документов, указанных в статье 201 НК РФ, а именно: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами, то есть наличие расчетных документов является одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет.
Из материалов дела следует и судом установлено, что на основании договора от 01.11.2000 ОАО "КПП "Старорусский" поставляло ОАО "Алкон" сок яблочный спиртованный для производства ликеро-водочных изделий.
Обязательства общества по оплате поставленного сырья и уплате акциза прекращались зачетом встречного денежного требования, что подтверждается соглашениями о прекращении обязательств зачетом и актами сверки расчетов, оформленными обществом с поставщиком в 2001 году.
В то же время зачет встречного требования не может расцениваться как подтверждение уплаты и поступления в бюджет сумм акциза, а соглашения о прекращении обязательств зачетом и акты сверки расчетов не могут рассматриваться как документы, эквивалентные расчетным при осуществлении безналичных расчетов или заменяющие их.
Пунктом 2.3 Положения Центрального Банка Российской Федерации "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 12.04.2001 N 2-П, действовавшего в проверяемый период, установлен исчерпывающий перечень расчетных документов, используемых при осуществлении безналичных расчетов. Согласно данному пункту такими документами являются платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.
Полномочие Центрального Банка Российской Федерации по утверждению Положения о безналичных расчетах предусматривалось Федеральным законом от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Таким образом, из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму акциза, предъявленную поставщиком товара, при условии ее уплаты на основании платежного поручения или иных предусмотренных законодательством расчетных документов, свидетельствующих о перечислении налогоплательщиком денежных средств, в том числе при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований.
По настоящему делу судом установлено и ОАО "Алкон" не оспаривается отсутствие у него предусмотренных законодательством расчетных документов, подтверждающих уплату акциза поставщику.
Таким образом, обществом не соблюдено одно из обязательных условий применения налогового вычета, предусмотренное пунктом 1 статьи 201 НК РФ.
При таких обстоятельствах у суда не имелось правовых оснований для удовлетворения требований общества по данному эпизоду.
В остальной части решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Новгородской области от 14.11.2006 по делу N А44-1579/2006-14 отменить в части признания недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 19.06.2006 N 16-16/180 и требования от 28.06.2006 N 32027 по эпизоду доначисления открытому акционерному обществу "Алкон" 146076 руб. акцизов, а также соответствующих пеней и штрафов по взаимоотношениям с открытым акционерным обществом "Комбинат пищевых продуктов "Старорусский".
В этой части в удовлетворении требований открытому акционерному обществу "Алкон" отказать.
В остальной части принятый по делу судебный акт оставить без изменения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 06.07.2007 ПО ДЕЛУ N А44-1579/2006-14
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 июля 2007 года Дело N А44-1579/2006-14
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Малышевой Н.Н., Самсоновой Л.А., при участии от открытого акционерного общества "Алкон" Куртушкиной С.В. (доверенность от 01.01.2007 N 02/07), Аксенова И.С. (доверенность от 01.01.2007 N 01/07) и Даскал А.Н. (доверенность от 01.01.2007 N 03/07), проверив 04.07.2007 в открытом судебном заседании правильность применения норм материального права при вынесении решения Арбитражного суда Новгородской области от 14.11.2006 по делу N А44-1579/2006-14 (судья Янчикова Н.В.) на основании определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.05.2007 N 3643/07,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Алкон" (далее - ОАО "Алкон", общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области (далее - инспекция): решения от 19.06.2006 N 16-16/180 в части доначисления обществу налога на прибыль в сумме 486934 руб., акцизов в сумме 1456480 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2687021 руб., начисления соответствующих сумм пеней и 928749 руб. 70 коп. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также требования от 28.06.2006 N 32027 в части уплаты соответствующих сумм налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и акцизов и пеней.
Решением суда от 14.11.2006 требования ОАО "Алкон" удовлетворены частично.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.05.2007 N 3643/07 дело направлено на рассмотрение в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа для проверки в порядке кассационного производства правильности применения судом первой инстанции норм материального права в части удовлетворения требований общества по эпизоду, связанному с применением вычетов по акцизу на сок яблочный спиртованный, использованный для производства ликеро-водочных изделий.
В судебном заседании представители ОАО "Алкон" просили оставить решение суда первой инстанции по данному эпизоду без изменений, считая принятый по делу судебный акт законным и обоснованным.
Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте слушания дела, однако представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Законность решения суда первой инстанции, принятого по настоящему делу, проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе по акцизам, за период с 01.01.2001 по 31.12.2003.
По результатам проверки инспекция составила акт от 29.12.2005 N 16-16/180 и с учетом возражений общества по акту приняла решение от 19.06.2006 N 16-16/180, которым доначислила ему налоги, акциз, начислила пени и штрафы, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в том числе за неполную уплату акциза.
Основанием для принятия такого решения, в частности, послужил вывод инспекции о неправомерном предъявлении обществом к вычету в 2001 году 146076 руб. акциза по соку яблочному спиртованному, приобретенному у открытого акционерного общества "Комбинат пищевых продуктов "Старорусский" (далее - ОАО "КПП "Старорусский"). По мнению инспекции, общество, оплатив поставщику сырье с учетом акциза путем зачета встречного требования, необоснованно предъявило акциз к вычету, так как расчетные документы, подтверждающие уплату акциза, у него отсутствуют.
На основании принятого решения налоговый орган направил ОАО "Алкон" требование от 28.06.2006 N 32027, указав в нем срок добровольной уплаты сумм начисленных налогов, акциза и пеней.
ОАО "Алкон", считая решение от 19.06.2006 N 16-16/180 и требование инспекции от 28.06.2006 N 32027, в том числе по эпизоду, связанному с предъявлением к вычету акциза по соку яблочному спиртованному, приобретенному у ОАО "КПП "Старорусский", незаконными, частично обжаловало эти ненормативные акты налогового органа в арбитражный суд.
По названному эпизоду суд удовлетворил требования общества. При этом суд сделал вывод о том, что положения статьи 201 НК РФ не содержат запрета на предъявление акциза к вычету при его уплате путем зачета встречного обязательства.
Однако данный вывод суда является ошибочным.
Исходя из пункта 1 статьи 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные в статье 200 НК РФ налоговые вычеты.
Порядок применения налоговых вычетов по акцизам установлен статьей 201 НК РФ. Так, согласно пункту 1 этой статьи налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, при наличии двух видов документов, указанных в статье 201 НК РФ, а именно: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами, то есть наличие расчетных документов является одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет.
Из материалов дела следует и судом установлено, что на основании договора от 01.11.2000 ОАО "КПП "Старорусский" поставляло ОАО "Алкон" сок яблочный спиртованный для производства ликеро-водочных изделий.
Обязательства общества по оплате поставленного сырья и уплате акциза прекращались зачетом встречного денежного требования, что подтверждается соглашениями о прекращении обязательств зачетом и актами сверки расчетов, оформленными обществом с поставщиком в 2001 году.
В то же время зачет встречного требования не может расцениваться как подтверждение уплаты и поступления в бюджет сумм акциза, а соглашения о прекращении обязательств зачетом и акты сверки расчетов не могут рассматриваться как документы, эквивалентные расчетным при осуществлении безналичных расчетов или заменяющие их.
Пунктом 2.3 Положения Центрального Банка Российской Федерации "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 12.04.2001 N 2-П, действовавшего в проверяемый период, установлен исчерпывающий перечень расчетных документов, используемых при осуществлении безналичных расчетов. Согласно данному пункту такими документами являются платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.
Полномочие Центрального Банка Российской Федерации по утверждению Положения о безналичных расчетах предусматривалось Федеральным законом от 02.12.1990 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Таким образом, из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму акциза, предъявленную поставщиком товара, при условии ее уплаты на основании платежного поручения или иных предусмотренных законодательством расчетных документов, свидетельствующих о перечислении налогоплательщиком денежных средств, в том числе при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований.
По настоящему делу судом установлено и ОАО "Алкон" не оспаривается отсутствие у него предусмотренных законодательством расчетных документов, подтверждающих уплату акциза поставщику.
Таким образом, обществом не соблюдено одно из обязательных условий применения налогового вычета, предусмотренное пунктом 1 статьи 201 НК РФ.
При таких обстоятельствах у суда не имелось правовых оснований для удовлетворения требований общества по данному эпизоду.
В остальной части решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Новгородской области от 14.11.2006 по делу N А44-1579/2006-14 отменить в части признания недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области от 19.06.2006 N 16-16/180 и требования от 28.06.2006 N 32027 по эпизоду доначисления открытому акционерному обществу "Алкон" 146076 руб. акцизов, а также соответствующих пеней и штрафов по взаимоотношениям с открытым акционерным обществом "Комбинат пищевых продуктов "Старорусский".
В этой части в удовлетворении требований открытому акционерному обществу "Алкон" отказать.
В остальной части принятый по делу судебный акт оставить без изменения.
Председательствующий
КОРАБУХИНА Л.И.
Судьи
МАЛЫШЕВА Н.Н.
САМСОНОВА Л.А.
КОРАБУХИНА Л.И.
Судьи
МАЛЫШЕВА Н.Н.
САМСОНОВА Л.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)