Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 февраля 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.09.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009
по делу N А12-15348/2009
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газкомплектресурс", г. Волгоград, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, г. Волгоград, о признании недействительным решения налогового органа от 29.06.2009 N 16-17-85 в части,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Газкомплектресурс" (далее - ООО "Газкомплектресурс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, налоговый орган) от 29.06.2009 N 16-17-85, в соответствии с которым ООО "Газкомплектресурс" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК Российской Федерации), по статье 123 НК РФ, Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 298 812 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь, июль, сентябрь, декабрь 2005 г. в сумме 224 104 руб., единый социальный налог (далее - ЕСН) в общей сумме 348 руб., начислены пени в связи с несвоевременной уплатой НДС в сумме 8837 руб., ЕСН в сумме 6 руб. 94 коп., по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 669 руб. 89 коп.
До принятия решения по существу спора ООО "Газкомплектресурс" в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявило ходатайство об уточнении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, НДС и начислении пени по НДС.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.09.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа от 29.06.2009 N 16-17-85 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 298 812 руб., НДС за июнь, июль, сентябрь, декабрь 2005 г. в сумме 224 104 руб., начисления пени в связи с несвоевременной уплатой НДС в сумме 8837 руб.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратился в арбитражный суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит принятые по делу судебные акты отменить, и принять по делу новый судебный акт, в котором в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.
Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив законность принятых по делу судебных актов в порядке, установленном статьями 274 - 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как видно из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО "Газкомплектресурс" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, НДС, ЕСН и НДФЛ, перечисляемого налоговыми агентами. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 03.06.2009 N 16-17-34/724ДСП.
29.06.2009 налоговым органом принято решение о доначислении ООО "Газкомплектресурс" налога на прибыль в сумме 298 812 руб., НДС за июнь, июль, сентябрь, декабрь 2005 г. в сумме 224 104 руб., ЕСН в сумме 348 руб., начислении пени в связи с несвоевременной уплатой НДС в сумме 8837 руб., ЕСН в сумме 6 руб. 94 коп., по НДФЛ в сумме 669 руб. 89 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 20.07.2009 N 546 решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда оставлено без изменения.
В решении от 29.06.2009 N 16-17-85 указано, что основанием для предложения уплатить НДС, налог на прибыль явился факт завышения Обществом налоговых вычетов, завышения расходов, уменьшающих сумму доходов в отношении контрагента-поставщика ООО "Фиттония".
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным решения налогового органа о начисления налога на прибыль и НДС, пени в связи с несвоевременной уплатой НДС, обоснованно указали на то, что выводы налогового органа о допущенных Обществом налоговых правонарушениях не соответствуют нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также фактическим обстоятельствам дела.
Из материалов дела следует, что между ООО "Газкомплектресурс" и ООО "Фиттония" 05.07.2005 был заключен договор N 103 на поставку труб б/у 273-8,0 мм в количестве 841 300 м. на сумму 611 623 руб. 42 коп., в том числе НДС в сумме 903 298 руб. 49 коп.
В июне, сентябре, декабре 2005 г. ООО "Фиттония" поставило ООО "Газкомплектресурс" станции катодной защиты, которые были использованы в последующем при выполнении подрядных работ.
По мнению налогового органа, при заключении договора на поставку продукции ООО "Газкомплектресурс" действовало недобросовестно, согласованно с контрагентом, преследуя цель получения необоснованной налоговой выгоды и неправомерного применения налоговых вычетов.
Арбитражными судами первой и апелляционной инстанций сделан правильный вывод о том, что решение налогового органа в обжалуемой части является незаконным, как несоответствующее требованиям налогового законодательства и фактическим обстоятельствам дела.
По мнению налогового органа, Общество неправомерно включило в состав расходов затраты на оплату продукции, полученной от ООО "Фиттония".
В соответствии с требованиями НК РФ, Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", бухгалтерский и налоговый учет производится на основании первичных бухгалтерских документов.
По мнению налогового органа, неподтверждение данных налоговой декларации первичными бухгалтерскими документами правомерно квалифицировано как налоговое правонарушение.
Вместе с тем, налоговый орган, исключив из состава затрат расходы по сделкам с ООО "Фиттония", не исключил из налогооблагаемой базы доход, полученный с использованием продукции, полученной по документам, оформленным ООО "Фиттония".
Налоговым органом не отрицается представление Обществом документов, соответствующих требованиям положений законодательства о бухгалтерском учете, статье 169 НК РФ.
Отнесение ООО "Газкомплектресурс" на налоговые вычеты сумм НДС - 224 104 руб., соответствует счетам-фактурам, выставленным ООО "Фиттония", платежным поручениям, подтверждающим оплату продукции и нормам подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 171, 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.).
В обоснование правомерности включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль и включения в налоговые вычеты по НДС сумм, уплаченных указанной организации, ООО "Газкомплектресурс" представило налоговому органу первичные документы: договор, накладные, счета-фактуры, платежные поручения.
В целях подтверждения фактических взаимоотношений между ООО "Газкомплектресурс" и ООО "Фиттония", а также подлинности произведенных расходов и проверки реальности проведения финансово-хозяйственных операций; отраженных в представленных для проверки документах, в отношении контрагента налоговым органом проведена встречная проверка.
Вывод налогового органа о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды основан на том, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 28.02.2008 по делу N А12-784/2008 решение участника ООО "Фиттония" от 26.08.2003 N 1 признано недействительным; решение о государственной регистрации создания юридического лица - ООО "Фиттония" от 02.10.2003 N 1028, принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области, признано недействительным в силу ничтожности; ООО "Фиттония" по юридическому адресу отсутствует, установить местонахождение учредителя и руководителя общества Григоряна С.Б. не представилось возможным; неуплата ООО "Фиттония" НДС в бюджет от реализованного товара в адрес предпринимателя Якутина СМ. (последняя декларация по НДС представлена за 1 квартал 2006 г.), отсутствуют основные средства, транспорт, работники и иные необходимые условия для осуществления хозяйственной деятельности; расчетный счет ООО "Фиттония" участвует в операциях по обналичиванию денежных средств.
Арбитражными судами первой и апелляционной инстанций правомерно указано, что установленные решением суда от 28.02.2008 по делу N А12-784/2008 обстоятельства, свидетельствующие о нарушении законодательства о регистрации юридических лиц, не являются сами по себе доказательством отсутствия предпринимательской деятельности со стороны ООО "Фиттония" и подписания документов от имени ООО "Фиттония" неуполномоченным лицом. Представление для регистрации общества данных недействительного паспорта Григоряна С.Б. не значит, что он не участвовал в регистрации ООО "Фиттония" в качестве юридического лица, не являлся руководителем общества.
Договор от 05.07.2005 N 103, счета-фактуры, товарные накладные подписаны директором ООО "Фиттония" Григоряном С.Б., который значился руководителем общества согласно учредительным документам и сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Отсутствие волеизъявления Григоряна СБ. на регистрацию ООО "Фиттония", подписание первичных документов, представленных ООО "Газкомплектресурс" для подтверждения налоговых вычетов, лицом, не являющимся директором ООО "Фиттония", налоговым органом не доказано.
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций правомерно учли, что согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Информационном письме от 09.06.2000 N 54, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.
Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 3 статьи 49, пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, запись в реестр о признании регистрации ООО "Фиттония" недействительной внесена 03.04.2008.
Соответственно, в период с 02.10.2003 по 03.04.2008 ООО "Фиттония" являлось правоспособным юридическим лицом и совершенные им сделки, в том числе, с ООО "Газкомплектресурс" в июле 2005 г., не могут быть признаны ничтожными только на том основании, что регистрация ООО "Фиттония" в качестве юридического лица была признана недействительной в феврале 2008 г. Кроме того, договор купли-продажи к моменту признания регистрации общества недействительной был исполнен в полном объеме.
Материалы встречной проверки ООО "Фиттония" подтверждают представление налоговой отчетности в 2005 г., факт отражения в налоговой отчетности по НДС суммы реализации за 1 квартал 2005 г. в размере 988 000 руб., за 2 квартал 2005 г. - 998 000 руб., за 3 квартал 2005 г. - 945 000 руб.
Перечисление Обществом денежных средств на расчетный счет ООО "Фиттония" налоговым органом не оспаривается. Доказательств того, что целью перечисления налогоплательщиком денежных средств на расчетный счет ООО "Фиттония" было последующее их обналичивание, налоговым органом не представлено.
ООО "Газкомплектресурс" полагает, что оно правомерно включило в состав налоговых вычетов НДС по операциям с ООО "Фиттония" в период с июня 2005 г. по декабрь 2005 г., а налоговый орган необоснованно предъявляет требования, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Для применения вычетов по НДС налогоплательщик, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные Обществом, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
В данном случае налоговый орган, оценивая представленные Обществом документы, не оспаривает фактов оплаты обществом стоимости выполненных работ, включая налог, и не ссылается на ненадлежащее оформление первичных документов.
Однако действия ООО "Газкомплектресурс" квалифицированы налоговым органом как "недобросовестные", направленные на получение истцом необоснованной налоговой выгоды.
ООО "Фиттония" на момент совершения с ним хозяйственных операций являлось юридическим лицом, данные, указанные в счетах-фактурах относительно его местонахождения и фамилии руководителя, соответствовали данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Не может быть признана состоятельной ссылка налогового органа на сведения, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, как на доказательство недостоверности данных, указанных в первичных документах ООО "Фиттония". ООО "Газкомплектресурс" указанными данными на момент осуществления с контрагентом гражданско-правовой сделки не располагало. Более того, налоговый орган не представил доказательств ненадлежащего оформления документов, мнимости совершенной сделки.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.03.2003 N 329-О указал, что статья 57 Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Таким образом, как видно из позиции, сформулированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, налоговый орган должен доказать, что налогоплательщику должно было быть известно о допущенных контрагентами нарушениях и в его действиях был умысел на получение налоговой выгоды.
Из смысла положений, изложенных в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, от 15.02.2005 N 93-О, следует, что для подтверждения недобросовестности налогоплательщика необходимо представить подтверждения умышленности совместных действий сторон по сделкам по возмещению НДС из бюджета, фиктивности хозяйственных операций, отсутствия осуществления уставной деятельности Общества, для которой осуществлялись услуги, и другие доказательства.
Арбитражными судами первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о том, что принятое в отношении ООО "Газкомплектресурс" решение по результатам выездной налоговой проверки фактически основано на сомнениях налогового органа о добросовестности налогоплательщика, в то время как в соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налоговом органе лежит обязанность доказать те обстоятельства, которые явились основанием для принятия оспариваемого решения.
Собранным по делу доказательствам дана оценка в их совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что позволило арбитражным судам первой и апелляционной инстанций прийти к выводу о том, что у налогоплательщика во взаимоотношениях с ООО "Фиттония" не было оснований полагать, что его контрагент является недобросовестным, так как ему были представлены все необходимые документы, отвечающие положениям Федерального закона "О бухгалтерском учете" и статьи 169 НК РФ. При наличии государственной регистрации ООО "Фиттония" и нахождении его на налоговом учете с 02.10.2003 ООО "Газкомплектресурс" не имело оснований считать поставщика вновь организованным с недобросовестными целями юридическим лицом.
Невыполнение поставщиками налогоплательщика своих налоговых обязательств не может служить основанием для отказа в применении вычетов по НДС и включения в состав затрат расходов по налогу на прибыль. Кроме того, отсутствуют неопровержимые доказательства того, что ООО "Фиттония" в 2005 г. не исполняло своих налоговых обязательств. Напротив, материалы встречных проверок ООО "Фиттония" опровергают доводы налогового органа о неисполнении ООО "Фиттония" своих обязательств.
Как указано в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Доказывание недобросовестности налогоплательщика является обязанностью налогового органа.
В рамках настоящего дела доказательств наличия у Общества умысла, направленного на изъятие из бюджета сумм НДС налоговым органом не представлено.
Учитывая вышеизложенное, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций обоснованно пришли к выводу, что ООО "Газкомплектресурс" неправомерно доначислены НДС в сумме 224 104 руб. и налог на прибыль в сумме 298 812 руб.
Следовательно, начисление пени в соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 8837 руб. также является неправомерным.
Доводы, приведенные налоговым органом в кассационной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных арбитражными судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.
При таких обстоятельствах оснований для отмены принятых по делу судебных актов коллегия не находит, так как арбитражные суды правильно применили нормы права и их выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.09.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 по делу N А12-15348/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 15.02.2010 ПО ДЕЛУ N А12-15348/2009
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 февраля 2010 г. по делу N А12-15348/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 февраля 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.09.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009
по делу N А12-15348/2009
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газкомплектресурс", г. Волгоград, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, г. Волгоград, о признании недействительным решения налогового органа от 29.06.2009 N 16-17-85 в части,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Газкомплектресурс" (далее - ООО "Газкомплектресурс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, налоговый орган) от 29.06.2009 N 16-17-85, в соответствии с которым ООО "Газкомплектресурс" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК Российской Федерации), по статье 123 НК РФ, Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 298 812 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь, июль, сентябрь, декабрь 2005 г. в сумме 224 104 руб., единый социальный налог (далее - ЕСН) в общей сумме 348 руб., начислены пени в связи с несвоевременной уплатой НДС в сумме 8837 руб., ЕСН в сумме 6 руб. 94 коп., по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 669 руб. 89 коп.
До принятия решения по существу спора ООО "Газкомплектресурс" в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявило ходатайство об уточнении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, НДС и начислении пени по НДС.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.09.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа от 29.06.2009 N 16-17-85 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 298 812 руб., НДС за июнь, июль, сентябрь, декабрь 2005 г. в сумме 224 104 руб., начисления пени в связи с несвоевременной уплатой НДС в сумме 8837 руб.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратился в арбитражный суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит принятые по делу судебные акты отменить, и принять по делу новый судебный акт, в котором в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.
Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив законность принятых по делу судебных актов в порядке, установленном статьями 274 - 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как видно из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО "Газкомплектресурс" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и сборов, в том числе налога на прибыль, НДС, ЕСН и НДФЛ, перечисляемого налоговыми агентами. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 03.06.2009 N 16-17-34/724ДСП.
29.06.2009 налоговым органом принято решение о доначислении ООО "Газкомплектресурс" налога на прибыль в сумме 298 812 руб., НДС за июнь, июль, сентябрь, декабрь 2005 г. в сумме 224 104 руб., ЕСН в сумме 348 руб., начислении пени в связи с несвоевременной уплатой НДС в сумме 8837 руб., ЕСН в сумме 6 руб. 94 коп., по НДФЛ в сумме 669 руб. 89 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 20.07.2009 N 546 решение ИФНС России по Центральному району г. Волгограда оставлено без изменения.
В решении от 29.06.2009 N 16-17-85 указано, что основанием для предложения уплатить НДС, налог на прибыль явился факт завышения Обществом налоговых вычетов, завышения расходов, уменьшающих сумму доходов в отношении контрагента-поставщика ООО "Фиттония".
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным решения налогового органа о начисления налога на прибыль и НДС, пени в связи с несвоевременной уплатой НДС, обоснованно указали на то, что выводы налогового органа о допущенных Обществом налоговых правонарушениях не соответствуют нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также фактическим обстоятельствам дела.
Из материалов дела следует, что между ООО "Газкомплектресурс" и ООО "Фиттония" 05.07.2005 был заключен договор N 103 на поставку труб б/у 273-8,0 мм в количестве 841 300 м. на сумму 611 623 руб. 42 коп., в том числе НДС в сумме 903 298 руб. 49 коп.
В июне, сентябре, декабре 2005 г. ООО "Фиттония" поставило ООО "Газкомплектресурс" станции катодной защиты, которые были использованы в последующем при выполнении подрядных работ.
По мнению налогового органа, при заключении договора на поставку продукции ООО "Газкомплектресурс" действовало недобросовестно, согласованно с контрагентом, преследуя цель получения необоснованной налоговой выгоды и неправомерного применения налоговых вычетов.
Арбитражными судами первой и апелляционной инстанций сделан правильный вывод о том, что решение налогового органа в обжалуемой части является незаконным, как несоответствующее требованиям налогового законодательства и фактическим обстоятельствам дела.
По мнению налогового органа, Общество неправомерно включило в состав расходов затраты на оплату продукции, полученной от ООО "Фиттония".
В соответствии с требованиями НК РФ, Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", бухгалтерский и налоговый учет производится на основании первичных бухгалтерских документов.
По мнению налогового органа, неподтверждение данных налоговой декларации первичными бухгалтерскими документами правомерно квалифицировано как налоговое правонарушение.
Вместе с тем, налоговый орган, исключив из состава затрат расходы по сделкам с ООО "Фиттония", не исключил из налогооблагаемой базы доход, полученный с использованием продукции, полученной по документам, оформленным ООО "Фиттония".
Налоговым органом не отрицается представление Обществом документов, соответствующих требованиям положений законодательства о бухгалтерском учете, статье 169 НК РФ.
Отнесение ООО "Газкомплектресурс" на налоговые вычеты сумм НДС - 224 104 руб., соответствует счетам-фактурам, выставленным ООО "Фиттония", платежным поручениям, подтверждающим оплату продукции и нормам подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 171, 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.).
В обоснование правомерности включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль и включения в налоговые вычеты по НДС сумм, уплаченных указанной организации, ООО "Газкомплектресурс" представило налоговому органу первичные документы: договор, накладные, счета-фактуры, платежные поручения.
В целях подтверждения фактических взаимоотношений между ООО "Газкомплектресурс" и ООО "Фиттония", а также подлинности произведенных расходов и проверки реальности проведения финансово-хозяйственных операций; отраженных в представленных для проверки документах, в отношении контрагента налоговым органом проведена встречная проверка.
Вывод налогового органа о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды основан на том, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 28.02.2008 по делу N А12-784/2008 решение участника ООО "Фиттония" от 26.08.2003 N 1 признано недействительным; решение о государственной регистрации создания юридического лица - ООО "Фиттония" от 02.10.2003 N 1028, принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области, признано недействительным в силу ничтожности; ООО "Фиттония" по юридическому адресу отсутствует, установить местонахождение учредителя и руководителя общества Григоряна С.Б. не представилось возможным; неуплата ООО "Фиттония" НДС в бюджет от реализованного товара в адрес предпринимателя Якутина СМ. (последняя декларация по НДС представлена за 1 квартал 2006 г.), отсутствуют основные средства, транспорт, работники и иные необходимые условия для осуществления хозяйственной деятельности; расчетный счет ООО "Фиттония" участвует в операциях по обналичиванию денежных средств.
Арбитражными судами первой и апелляционной инстанций правомерно указано, что установленные решением суда от 28.02.2008 по делу N А12-784/2008 обстоятельства, свидетельствующие о нарушении законодательства о регистрации юридических лиц, не являются сами по себе доказательством отсутствия предпринимательской деятельности со стороны ООО "Фиттония" и подписания документов от имени ООО "Фиттония" неуполномоченным лицом. Представление для регистрации общества данных недействительного паспорта Григоряна С.Б. не значит, что он не участвовал в регистрации ООО "Фиттония" в качестве юридического лица, не являлся руководителем общества.
Договор от 05.07.2005 N 103, счета-фактуры, товарные накладные подписаны директором ООО "Фиттония" Григоряном С.Б., который значился руководителем общества согласно учредительным документам и сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Отсутствие волеизъявления Григоряна СБ. на регистрацию ООО "Фиттония", подписание первичных документов, представленных ООО "Газкомплектресурс" для подтверждения налоговых вычетов, лицом, не являющимся директором ООО "Фиттония", налоговым органом не доказано.
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций правомерно учли, что согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Информационном письме от 09.06.2000 N 54, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.
Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 3 статьи 49, пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, запись в реестр о признании регистрации ООО "Фиттония" недействительной внесена 03.04.2008.
Соответственно, в период с 02.10.2003 по 03.04.2008 ООО "Фиттония" являлось правоспособным юридическим лицом и совершенные им сделки, в том числе, с ООО "Газкомплектресурс" в июле 2005 г., не могут быть признаны ничтожными только на том основании, что регистрация ООО "Фиттония" в качестве юридического лица была признана недействительной в феврале 2008 г. Кроме того, договор купли-продажи к моменту признания регистрации общества недействительной был исполнен в полном объеме.
Материалы встречной проверки ООО "Фиттония" подтверждают представление налоговой отчетности в 2005 г., факт отражения в налоговой отчетности по НДС суммы реализации за 1 квартал 2005 г. в размере 988 000 руб., за 2 квартал 2005 г. - 998 000 руб., за 3 квартал 2005 г. - 945 000 руб.
Перечисление Обществом денежных средств на расчетный счет ООО "Фиттония" налоговым органом не оспаривается. Доказательств того, что целью перечисления налогоплательщиком денежных средств на расчетный счет ООО "Фиттония" было последующее их обналичивание, налоговым органом не представлено.
ООО "Газкомплектресурс" полагает, что оно правомерно включило в состав налоговых вычетов НДС по операциям с ООО "Фиттония" в период с июня 2005 г. по декабрь 2005 г., а налоговый орган необоснованно предъявляет требования, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Для применения вычетов по НДС налогоплательщик, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные Обществом, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.
В данном случае налоговый орган, оценивая представленные Обществом документы, не оспаривает фактов оплаты обществом стоимости выполненных работ, включая налог, и не ссылается на ненадлежащее оформление первичных документов.
Однако действия ООО "Газкомплектресурс" квалифицированы налоговым органом как "недобросовестные", направленные на получение истцом необоснованной налоговой выгоды.
ООО "Фиттония" на момент совершения с ним хозяйственных операций являлось юридическим лицом, данные, указанные в счетах-фактурах относительно его местонахождения и фамилии руководителя, соответствовали данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Не может быть признана состоятельной ссылка налогового органа на сведения, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, как на доказательство недостоверности данных, указанных в первичных документах ООО "Фиттония". ООО "Газкомплектресурс" указанными данными на момент осуществления с контрагентом гражданско-правовой сделки не располагало. Более того, налоговый орган не представил доказательств ненадлежащего оформления документов, мнимости совершенной сделки.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.03.2003 N 329-О указал, что статья 57 Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Таким образом, как видно из позиции, сформулированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, налоговый орган должен доказать, что налогоплательщику должно было быть известно о допущенных контрагентами нарушениях и в его действиях был умысел на получение налоговой выгоды.
Из смысла положений, изложенных в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О, от 15.02.2005 N 93-О, следует, что для подтверждения недобросовестности налогоплательщика необходимо представить подтверждения умышленности совместных действий сторон по сделкам по возмещению НДС из бюджета, фиктивности хозяйственных операций, отсутствия осуществления уставной деятельности Общества, для которой осуществлялись услуги, и другие доказательства.
Арбитражными судами первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о том, что принятое в отношении ООО "Газкомплектресурс" решение по результатам выездной налоговой проверки фактически основано на сомнениях налогового органа о добросовестности налогоплательщика, в то время как в соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налоговом органе лежит обязанность доказать те обстоятельства, которые явились основанием для принятия оспариваемого решения.
Собранным по делу доказательствам дана оценка в их совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что позволило арбитражным судам первой и апелляционной инстанций прийти к выводу о том, что у налогоплательщика во взаимоотношениях с ООО "Фиттония" не было оснований полагать, что его контрагент является недобросовестным, так как ему были представлены все необходимые документы, отвечающие положениям Федерального закона "О бухгалтерском учете" и статьи 169 НК РФ. При наличии государственной регистрации ООО "Фиттония" и нахождении его на налоговом учете с 02.10.2003 ООО "Газкомплектресурс" не имело оснований считать поставщика вновь организованным с недобросовестными целями юридическим лицом.
Невыполнение поставщиками налогоплательщика своих налоговых обязательств не может служить основанием для отказа в применении вычетов по НДС и включения в состав затрат расходов по налогу на прибыль. Кроме того, отсутствуют неопровержимые доказательства того, что ООО "Фиттония" в 2005 г. не исполняло своих налоговых обязательств. Напротив, материалы встречных проверок ООО "Фиттония" опровергают доводы налогового органа о неисполнении ООО "Фиттония" своих обязательств.
Как указано в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Доказывание недобросовестности налогоплательщика является обязанностью налогового органа.
В рамках настоящего дела доказательств наличия у Общества умысла, направленного на изъятие из бюджета сумм НДС налоговым органом не представлено.
Учитывая вышеизложенное, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций обоснованно пришли к выводу, что ООО "Газкомплектресурс" неправомерно доначислены НДС в сумме 224 104 руб. и налог на прибыль в сумме 298 812 руб.
Следовательно, начисление пени в соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 8837 руб. также является неправомерным.
Доводы, приведенные налоговым органом в кассационной жалобе, не опровергают обстоятельств, установленных арбитражными судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.
При таких обстоятельствах оснований для отмены принятых по делу судебных актов коллегия не находит, так как арбитражные суды правильно применили нормы права и их выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.09.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 по делу N А12-15348/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)