Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 19 октября 2006 г. Дело N А40-59584/06-118-433
Арбитражный суд в составе председательствующего судьи К., протокол ведет судья, при участии: от истца - Н., дов. от 26.12.2005, И., дов. от 23.08.2006, от ответчика - У., дов. от 13.06.2006, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "РЕСОТРАСТ" к ответчику - ИФНС N 9 по г. Москве о признании недействительным решения от 31.07.2006 N 17-04-713/2453,
иск заявлен ООО "РЕСОТРАСТ" к ИФНС N 9 по г. Москве о признании недействительным Решения от 31.07.2006 N 17-04-713/2453 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и об обязании провести в лицевом счете ООО "РЕСОТРАСТ" корректировку суммы переплаты по НДС в соответствии с данными, отраженными в декларации по НДС за сентябрь 2004 г., увеличив сумму налогового вычета на 19630535 руб.
Истец обосновал свои требования следующим. ИФНС России N 9 по ЦАО г. Москвы была проведена камеральная проверка ООО "РЕСОТРАСТ" по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года.
По результатам проведенной камеральной проверки ИФНС N 9 было вынесено решение N 17-04-713/2453 от 31.07.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением ООО "РЕСОТРАСТ" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3305490,00 рублей; также было предложено уплатить в срок, указанный в требовании неуплаченный (не полностью уплаченный) налог в размере 3103085,00 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 4470288,00 рублей и уменьшить на исчисленные в завышенном размере суммы налогового вычета в размере 19630535,00 рублей.
Истец не согласен с обжалуемым Решением, считает его необоснованным и незаконным.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск, а именно. Основным видом деятельности ООО "РЕСОТРАСТ" является финансовый лизинг. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Приобретенное имущество (транспортные средства и оборудование) ООО "РЕСОТРАСТ" по правилам бухгалтерского учета отражает на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В соответствии со ст. ст. 171 - 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС применяются только при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов.
В представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 г. ООО "РЕСОТРАСТ" отражает по строке 311 "по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи" сумму НДС по приобретенным транспортным средствам и оборудованию, подтвердив, что приобретает объекты основных средств. Однако данные операции находят свое отражение в бухгалтерском учете организации не на 01 счете "основные средства", а на счете 03 "доходные вложения в материальные ценности". Инспекция не может согласиться с этим, так как налоговый вычет может производиться только при условии наличия объекта основных средств.
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственное деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91 "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств предназначен счет 01 "Основные средства".
В соответствие с Письмом Минфина РФ от 19.11.04 N 03-06-01-04/137 организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для представления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности.
Сравнительный анализ вышеперечисленных нормативных документов, норм Кодекса и Закона о лизинге показывает, что приобретаемый Лизингодателем объект имущества не подпадает по совокупности признаков под определение товара (работ, услуг) в соответствии со ст. 38 Кодекса (с учетом изменений и дополнений), поскольку выступает в качестве доходного вложения в материальные ценности.
При реализации договора лизинга Лизингодатель фактически не выполняет условие ст. 171 НК РФ (с учетом изменений и дополнений), согласно которой вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ему поставщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, поскольку по условиям договора Лизингодатель приобретает предмет лизинга не для своей производственной деятельности, но по поручению Лизингополучателя.
В соответствие с требованиями п. 1 ст. 374 НК РФ (с учетом изменений и дополнений), имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное, а также требования главы 30 НК РФ (с учетом изменений и дополнений) о том, что объектами для исчисления налога на имущество организаций являются объекты, учитываемые организацией в качестве основных средств, считаем, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество.
Так как объект лизинга - это предмет инвестиционной деятельности, то приобретение имущества в финансовую аренду (лизинг) призвано уменьшать налоговое бремя Лизингополучателя, сократив его затраты. В свою очередь Лизингополучатель использует предмет лизинга как объект основных средств в рамках ст. 38 НК РФ (с учетом изменений и дополнений), при этом стоимость объекта уменьшается путем начисления Лизингодателем амортизации.
Вышеперечисленные факты свидетельствуют о том, что приобретенное ООО "РЕСОТРАСТ" имущество (транспортные средства и оборудование) не подпадает под объект налогообложения для исчисления налога на имущество ни у лизингополучателя, так как у него полученное в лизинг имущество отражается на забалансовом счете 001 "арендованные основные средства", ни у лизингодателя, так как данное имущество у него не является основным средством, а является всего лишь доходными вложениями в материальные ценности.
Следовательно, имущество, предназначенное для передачи в лизинг, не является объектом основных средств и объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, а значит, налогоплательщик не имеет права принимать налоговый вычет в размере стоимости приобретенного имущества.
В ходе проведения камеральной проверки по НДС за сентябрь 2004 г. налоговый орган не оспаривает право налогоплательщика (ООО "РЕСОТРАСТ") на предъявление налогового вычета по приобретенным транспортным средствам и оборудованию. Однако ст. ст. 171, 172 НК РФ (с учетом изменений и дополнений) обязывает налогоплательщика соблюдать ряд условий.
Право на налоговый вычет по НДС у лизинговых компаний может возникнуть только при условии, что объекты имущества, приобретенные для дальнейшей передачи в лизинг, будут приняты на учет в качестве объектов основных средств, после чего будут отражены в строке 311 раздела 2.1 "Налоговые вычеты".
Выручка Лизинговых компаний формируется за счет лизинговых платежей, которые разбиты в соответствии с их графиком на части и поступают на протяжении нескольких месяцев, а приобретаемый предмет лизинга принимается организациями к вычету по мере оплаты и перехода права собственности сразу в полной сумме. Учитывая вышеизложенное, у Лизинговых компаний постоянно (ежемесячно) возникает превышение суммы налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной с реализации.
Лизинговые компании должны принимать предмет лизинга к вычету по окончанию лизингового договора в момент полной оплаты лизинговых платежей, получая доход от собственной деятельности, а не за счет государственного бюджета, посредством заявления НДС к возмещению.
Данные проверки не подтверждают правомерность применения налоговых вычетов ООО "РЕСОТРАСТ" по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года в сумме 19630535 руб.
Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Истцом представлены на обозрение суда подлинные документы, обосновывающие исковые требования.
ИФНС России N 9 по ЦАО г. Москвы была проведена камеральная проверка ООО "РЕСОТРАСТ" по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года.
По результатам проведенной камеральной проверки ИФНС N 9 было вынесено решение N 17-04-713/2453 от 31.07.2006 (т. 1 л.д. 36) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением ООО "РЕСОТРАСТ" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3305490,00 рублей; также было предложено уплатить в срок, указанный в требовании неуплаченный (не полностью уплаченный) налог в размере 3103085,00 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 4470288,00 рублей и уменьшить на исчисленные в завышенном размере суммы налогового вычета в размере 19630535,00 рублей.
В качестве основания для выводов о совершении ООО "РЕСОТРАСТ" налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, и неправомерности применения ООО "РЕСОТРАСТ" налоговых вычетов в сентябре 2004 года ИФНС N 9 указывает на следующие обстоятельства: Основным видом деятельности ООО "РЕСОТРАСТ" является финансовый лизинг. В соответствии со ст. 2 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, что, по мнению Налоговой инспекции, указывает на инвестиционный характер рассматриваемой сделки. В п. 3 ст. 39 части первой НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг). Подпункт 4 п. 3 данной статьи, на который ссылается Налоговая инспекция, предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Суд не соглашается с выводами Ответчика.
Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". На основании статьи 3 данного Закона предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности. Тот факт, что в соответствии с законодательством о лизинге лизинговая деятельность определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, не означает, что передача объекта лизинга лизингополучателю является передачей имущества инвестиционного характера. При передаче объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель оказывает платную услугу, являющуюся объектом налогообложения.
Передача имущества в аренду и передача имущества, носящая инвестиционный характер (предусмотренная пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации), понятия и отношения различные. Лизинг - это вид аренды, на который распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие вопросы всех видов арендных отношений.
В силу ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на возмездной основе. В п. 3 ст. 39 части первой НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг). Операции по передаче имущества на основе договора лизинга в этом перечне отсутствуют.
Данный вывод подтверждается в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@ "О налоге на добавленную стоимость".
Налоговый вычет может производиться только при условии наличия по соответствующей операции объекта основных средств. Право на налоговый вычет по НДС у лизинговых компаний может возникнуть только при условии, что предмет лизинга будет принят на учет в качестве основных средств. Вывод об отсутствии объекта основных средств по указанным операциям ООО "РЕСОТРАСТ" обусловлен тем, что имущество, приобретаемое по этим операциям, было учтено в бухгалтерском учете ООО "РЕСОТРАСТ" не на счете 01 "Основные средства", а на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По той же причине (учет предмета лизинга у ООО "РЕСОТРАСТ" на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не на счете 01 "Основные средства") является неправильным отражение ООО "РЕСОТРАСТ" в строке 311 налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 г. операций по приобретению данного имущества (предмета лизинга) как операций с объектами основных средств.
Суд не соглашается с мнением Ответчика.
При отражении в собственном бухгалтерском учете основных средств (имущества), приобретаемых по сделкам финансовой аренды (лизинга) для последующей передачи во владение и пользование лизингополучателям, ООО "РЕСОТРАСТ" руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н; Разделом II Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ N 15 в редакции от 23.01.2001 (Приказ N 15), а также иными нормативными документами по вопросам бухгалтерского учета, и внутренним Положением "Об учетной политике ООО "РЕСОТРАСТ".
Понятие и основания отнесения того или иного имущества к основным средствам установлены в ст. 257 НК РФ и ПБУ 6/01. В частности, ПБУ 6/01 в редакции, действовавшей до 01.01.2006, предусматривало, что все его нормы, в том числе те, которые определяют состав основных средств, применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2). Начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, ПБУ 6/01 напрямую подтверждают, что активы организации, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода и которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, не перестают по этой причине относиться к основным средствам (абзац 3 п. 5).
Оборудование и транспортные средства приняты к учету ООО "РЕСОТРАСТ" в соответствии с требованиями Минфина РФ - Приказами от 31.10.2000 N 94н, от 30.03.2001 N 26н, от 13.10.2003 N 91н. Таким образом, отражение этих средств на счете 01, на что указывает ответчик, явилось бы нарушением указанных выше Приказов Минфина РФ.
Кроме того, статьи 171 и 172 НК РФ не связывают применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС с каким-либо определенным бухгалтерским счетом, на котором отражено (или должно быть отражено) оприходование приобретенных основных средств (в том числе являющихся предметом лизинга).
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Операции, основанные на договорах купли-продажи, заключенных ООО "РЕСОТРАСТ", суммы переплаты НДС по которым были учтены в общей сумме налоговых вычетов, отраженной в строке 311 налоговой декларации за сентябрь 2004 года, были осуществлены в полном соответствии с условиями соответствующих договоров и законодательства РФ.
Имущество (предмет лизинга), приобретенное ООО "РЕСОТРАСТ" как лизингодателем по сделкам финансовой аренды (лизинга), не соответствует признакам товара, определенным в ст. 38 Налогового кодекса РФ. Данный вывод налоговой инспекции также основан на том, что данное имущество учитывается в бухгалтерском учете ООО "РЕСОТРАСТ" на счете "Доходные вложения в материальные ценности", а не как основные средства компании.
Налоговый кодекс РФ предусматривает право на применение налоговых вычетов в порядке и по основаниям, установленным ст. 171 НК РФ и ст. 172 НК РФ, в отношении сумм налога, предъявленных налогоплательщику при совершении операций по приобретению товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Имущество, являющееся предметом приобретения по договорам купли-продажи, заключенным ООО "РЕСОТРАСТ", подпадает под понятие товар, определенное ст. 38 НК РФ и отвечает признакам, установленным ст. 128 и ст. 666 ГК РФ. По своей правовой характеристике оно также полностью соответствует признакам основного средства, определенным в ст. 257 НК РФ и в ПБУ 6/01. Довод ИФНС N 9 о том, что данное имущество не соответствует признакам товара, поскольку "выступает в качестве доходного вложения в материальные ценности", также необоснован и не соответствует закону.
Отражение в бухгалтерском учете организации того или иного имущества на 01 или 03 счете не является квалифицирующим признаком для отнесения или неотнесения этого имущества в целях налогообложения к категории товара, и тем более, квалифицирующим признаком для применения или неприменения налоговых вычетов. Более того, распределение имущества по данным счетам бухгалтерского учета не должно влиять и на квалификацию этого имущества в качестве основных средств по сути, поскольку вся процедура разнесения активов организации по счетам бухгалтерского учета установлена с целью реализации принципа имущественной обособленности.
Статья 38 НК РФ, на которую ссылается Ответчик, дает определение не только товара, но и работ, и услуг. В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Поэтому указание в Решении N 17-04-713/2453 на ст. 374 НК РФ не относится к рассматриваемому в решении налогу на добавленную стоимость, так как устанавливает объект налогообложения имущества организаций.
На основании изложенного суд считает, что налоговые вычеты были применены ООО "РЕСОТРАСТ" в сентябре 2004 г. правильно, в полном соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ; сумма налоговых вычетов, указанная ООО "РЕСОТРАСТ" по строке 311 налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 г., рассчитана правильно и документально обоснована.
Как следует из Карточки лицевого счета и Карты расчета пени, ответчиком уменьшена переплата истца в федеральный бюджет на суммы доначислений по обжалуемому Решению (произведен зачет на сумму доначислений), в связи с чем подлежит удовлетворению требование об обязании провести в лицевом счете корректировку суммы переплаты по НДС в соответствии с данными, отраженными в декларации по НДС за сентябрь 2004 года.
Истцом представлены Отчеты о прибылях и убытках за периоды с 01 января по 31 декабря 2005 года (чистая прибыль 41816 тыс. руб.) и с 01 января по 30 июня 2006 года (чистая прибыль 27344 тыс. руб.), что опровергает довод ответчика о неплатежеспособности организации.
Как следует из сопроводительных писем истца N И/01/156-04 от 03.11.2004 (л.д. 53, том 1) и N И/01/160-04 от 09.11.2004 (л.д. 66, том 1) для проведения проверки ответчику представлены все запрашиваемые документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов.
В Отзыве ответчиком не заявлено об иных основаниях для отказа в применении налоговых вычетов.
Согласно Определению Конституционного Суда РФ N 267-О от 12 июля 2006 года "... налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращался к нему за объяснениями и документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов".
Следовательно, в том случае, если по представленным документам у налогового органа возникли только те претензии, которые изложены в Решении (иные основания для отказа в признании правомерности налоговых вычетов отсутствуют), представленные к проверке документы подтверждают правильность исчисления налога по результатам проведенной проверки (иные обстоятельства для отказа в применении вычетов отсутствуют), в связи с чем повторно не проверяются судом.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 13 ГК РФ, ст. ст. 170, 171, 201 АПК РФ,
признать незаконным Решение ИФНС N 9 по г. Москве, вынесенное в отношении ООО "РЕСОТРАСТ" от 31.07.2006 N 17-04-713/2453 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", как не соответствующее НК РФ.
Обязать ИФНС N 9 по г. Москве провести в лицевом счете ООО "РЕСОТРАСТ" корректировку суммы переплаты по НДС в соответствии с данными, отраженными в декларации по НДС за сентябрь 2004 г., увеличив сумму налогового вычета на 19630535 руб.
Возвратить ООО "РЕСОТРАСТ" из федерального бюджета госпошлину в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 19.10.2006 ПО ДЕЛУ N А40-59584/06-118-433
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 19 октября 2006 г. Дело N А40-59584/06-118-433
Арбитражный суд в составе председательствующего судьи К., протокол ведет судья, при участии: от истца - Н., дов. от 26.12.2005, И., дов. от 23.08.2006, от ответчика - У., дов. от 13.06.2006, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "РЕСОТРАСТ" к ответчику - ИФНС N 9 по г. Москве о признании недействительным решения от 31.07.2006 N 17-04-713/2453,
УСТАНОВИЛ:
иск заявлен ООО "РЕСОТРАСТ" к ИФНС N 9 по г. Москве о признании недействительным Решения от 31.07.2006 N 17-04-713/2453 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и об обязании провести в лицевом счете ООО "РЕСОТРАСТ" корректировку суммы переплаты по НДС в соответствии с данными, отраженными в декларации по НДС за сентябрь 2004 г., увеличив сумму налогового вычета на 19630535 руб.
Истец обосновал свои требования следующим. ИФНС России N 9 по ЦАО г. Москвы была проведена камеральная проверка ООО "РЕСОТРАСТ" по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года.
По результатам проведенной камеральной проверки ИФНС N 9 было вынесено решение N 17-04-713/2453 от 31.07.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением ООО "РЕСОТРАСТ" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3305490,00 рублей; также было предложено уплатить в срок, указанный в требовании неуплаченный (не полностью уплаченный) налог в размере 3103085,00 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 4470288,00 рублей и уменьшить на исчисленные в завышенном размере суммы налогового вычета в размере 19630535,00 рублей.
Истец не согласен с обжалуемым Решением, считает его необоснованным и незаконным.
Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск, а именно. Основным видом деятельности ООО "РЕСОТРАСТ" является финансовый лизинг. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Приобретенное имущество (транспортные средства и оборудование) ООО "РЕСОТРАСТ" по правилам бухгалтерского учета отражает на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В соответствии со ст. ст. 171 - 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС применяются только при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов.
В представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 г. ООО "РЕСОТРАСТ" отражает по строке 311 "по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи" сумму НДС по приобретенным транспортным средствам и оборудованию, подтвердив, что приобретает объекты основных средств. Однако данные операции находят свое отражение в бухгалтерском учете организации не на 01 счете "основные средства", а на счете 03 "доходные вложения в материальные ценности". Инспекция не может согласиться с этим, так как налоговый вычет может производиться только при условии наличия объекта основных средств.
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственное деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91 "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств предназначен счет 01 "Основные средства".
В соответствие с Письмом Минфина РФ от 19.11.04 N 03-06-01-04/137 организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для представления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности.
Сравнительный анализ вышеперечисленных нормативных документов, норм Кодекса и Закона о лизинге показывает, что приобретаемый Лизингодателем объект имущества не подпадает по совокупности признаков под определение товара (работ, услуг) в соответствии со ст. 38 Кодекса (с учетом изменений и дополнений), поскольку выступает в качестве доходного вложения в материальные ценности.
При реализации договора лизинга Лизингодатель фактически не выполняет условие ст. 171 НК РФ (с учетом изменений и дополнений), согласно которой вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ему поставщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, поскольку по условиям договора Лизингодатель приобретает предмет лизинга не для своей производственной деятельности, но по поручению Лизингополучателя.
В соответствие с требованиями п. 1 ст. 374 НК РФ (с учетом изменений и дополнений), имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное, а также требования главы 30 НК РФ (с учетом изменений и дополнений) о том, что объектами для исчисления налога на имущество организаций являются объекты, учитываемые организацией в качестве основных средств, считаем, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество.
Так как объект лизинга - это предмет инвестиционной деятельности, то приобретение имущества в финансовую аренду (лизинг) призвано уменьшать налоговое бремя Лизингополучателя, сократив его затраты. В свою очередь Лизингополучатель использует предмет лизинга как объект основных средств в рамках ст. 38 НК РФ (с учетом изменений и дополнений), при этом стоимость объекта уменьшается путем начисления Лизингодателем амортизации.
Вышеперечисленные факты свидетельствуют о том, что приобретенное ООО "РЕСОТРАСТ" имущество (транспортные средства и оборудование) не подпадает под объект налогообложения для исчисления налога на имущество ни у лизингополучателя, так как у него полученное в лизинг имущество отражается на забалансовом счете 001 "арендованные основные средства", ни у лизингодателя, так как данное имущество у него не является основным средством, а является всего лишь доходными вложениями в материальные ценности.
Следовательно, имущество, предназначенное для передачи в лизинг, не является объектом основных средств и объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, а значит, налогоплательщик не имеет права принимать налоговый вычет в размере стоимости приобретенного имущества.
В ходе проведения камеральной проверки по НДС за сентябрь 2004 г. налоговый орган не оспаривает право налогоплательщика (ООО "РЕСОТРАСТ") на предъявление налогового вычета по приобретенным транспортным средствам и оборудованию. Однако ст. ст. 171, 172 НК РФ (с учетом изменений и дополнений) обязывает налогоплательщика соблюдать ряд условий.
Право на налоговый вычет по НДС у лизинговых компаний может возникнуть только при условии, что объекты имущества, приобретенные для дальнейшей передачи в лизинг, будут приняты на учет в качестве объектов основных средств, после чего будут отражены в строке 311 раздела 2.1 "Налоговые вычеты".
Выручка Лизинговых компаний формируется за счет лизинговых платежей, которые разбиты в соответствии с их графиком на части и поступают на протяжении нескольких месяцев, а приобретаемый предмет лизинга принимается организациями к вычету по мере оплаты и перехода права собственности сразу в полной сумме. Учитывая вышеизложенное, у Лизинговых компаний постоянно (ежемесячно) возникает превышение суммы налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной с реализации.
Лизинговые компании должны принимать предмет лизинга к вычету по окончанию лизингового договора в момент полной оплаты лизинговых платежей, получая доход от собственной деятельности, а не за счет государственного бюджета, посредством заявления НДС к возмещению.
Данные проверки не подтверждают правомерность применения налоговых вычетов ООО "РЕСОТРАСТ" по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года в сумме 19630535 руб.
Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Истцом представлены на обозрение суда подлинные документы, обосновывающие исковые требования.
ИФНС России N 9 по ЦАО г. Москвы была проведена камеральная проверка ООО "РЕСОТРАСТ" по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2004 года.
По результатам проведенной камеральной проверки ИФНС N 9 было вынесено решение N 17-04-713/2453 от 31.07.2006 (т. 1 л.д. 36) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением ООО "РЕСОТРАСТ" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 3305490,00 рублей; также было предложено уплатить в срок, указанный в требовании неуплаченный (не полностью уплаченный) налог в размере 3103085,00 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 4470288,00 рублей и уменьшить на исчисленные в завышенном размере суммы налогового вычета в размере 19630535,00 рублей.
В качестве основания для выводов о совершении ООО "РЕСОТРАСТ" налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, и неправомерности применения ООО "РЕСОТРАСТ" налоговых вычетов в сентябре 2004 года ИФНС N 9 указывает на следующие обстоятельства: Основным видом деятельности ООО "РЕСОТРАСТ" является финансовый лизинг. В соответствии со ст. 2 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, что, по мнению Налоговой инспекции, указывает на инвестиционный характер рассматриваемой сделки. В п. 3 ст. 39 части первой НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг). Подпункт 4 п. 3 данной статьи, на который ссылается Налоговая инспекция, предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Суд не соглашается с выводами Ответчика.
Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". На основании статьи 3 данного Закона предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности. Тот факт, что в соответствии с законодательством о лизинге лизинговая деятельность определяется как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, не означает, что передача объекта лизинга лизингополучателю является передачей имущества инвестиционного характера. При передаче объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель оказывает платную услугу, являющуюся объектом налогообложения.
Передача имущества в аренду и передача имущества, носящая инвестиционный характер (предусмотренная пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации), понятия и отношения различные. Лизинг - это вид аренды, на который распространяются нормы гражданского законодательства, регулирующие вопросы всех видов арендных отношений.
В силу ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на возмездной основе. В п. 3 ст. 39 части первой НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг). Операции по передаче имущества на основе договора лизинга в этом перечне отсутствуют.
Данный вывод подтверждается в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@ "О налоге на добавленную стоимость".
Налоговый вычет может производиться только при условии наличия по соответствующей операции объекта основных средств. Право на налоговый вычет по НДС у лизинговых компаний может возникнуть только при условии, что предмет лизинга будет принят на учет в качестве основных средств. Вывод об отсутствии объекта основных средств по указанным операциям ООО "РЕСОТРАСТ" обусловлен тем, что имущество, приобретаемое по этим операциям, было учтено в бухгалтерском учете ООО "РЕСОТРАСТ" не на счете 01 "Основные средства", а на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По той же причине (учет предмета лизинга у ООО "РЕСОТРАСТ" на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не на счете 01 "Основные средства") является неправильным отражение ООО "РЕСОТРАСТ" в строке 311 налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 г. операций по приобретению данного имущества (предмета лизинга) как операций с объектами основных средств.
Суд не соглашается с мнением Ответчика.
При отражении в собственном бухгалтерском учете основных средств (имущества), приобретаемых по сделкам финансовой аренды (лизинга) для последующей передачи во владение и пользование лизингополучателям, ООО "РЕСОТРАСТ" руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н; Разделом II Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ N 15 в редакции от 23.01.2001 (Приказ N 15), а также иными нормативными документами по вопросам бухгалтерского учета, и внутренним Положением "Об учетной политике ООО "РЕСОТРАСТ".
Понятие и основания отнесения того или иного имущества к основным средствам установлены в ст. 257 НК РФ и ПБУ 6/01. В частности, ПБУ 6/01 в редакции, действовавшей до 01.01.2006, предусматривало, что все его нормы, в том числе те, которые определяют состав основных средств, применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2). Начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, ПБУ 6/01 напрямую подтверждают, что активы организации, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода и которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, не перестают по этой причине относиться к основным средствам (абзац 3 п. 5).
Оборудование и транспортные средства приняты к учету ООО "РЕСОТРАСТ" в соответствии с требованиями Минфина РФ - Приказами от 31.10.2000 N 94н, от 30.03.2001 N 26н, от 13.10.2003 N 91н. Таким образом, отражение этих средств на счете 01, на что указывает ответчик, явилось бы нарушением указанных выше Приказов Минфина РФ.
Кроме того, статьи 171 и 172 НК РФ не связывают применение налогоплательщиком налогового вычета по НДС с каким-либо определенным бухгалтерским счетом, на котором отражено (или должно быть отражено) оприходование приобретенных основных средств (в том числе являющихся предметом лизинга).
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Операции, основанные на договорах купли-продажи, заключенных ООО "РЕСОТРАСТ", суммы переплаты НДС по которым были учтены в общей сумме налоговых вычетов, отраженной в строке 311 налоговой декларации за сентябрь 2004 года, были осуществлены в полном соответствии с условиями соответствующих договоров и законодательства РФ.
Имущество (предмет лизинга), приобретенное ООО "РЕСОТРАСТ" как лизингодателем по сделкам финансовой аренды (лизинга), не соответствует признакам товара, определенным в ст. 38 Налогового кодекса РФ. Данный вывод налоговой инспекции также основан на том, что данное имущество учитывается в бухгалтерском учете ООО "РЕСОТРАСТ" на счете "Доходные вложения в материальные ценности", а не как основные средства компании.
Налоговый кодекс РФ предусматривает право на применение налоговых вычетов в порядке и по основаниям, установленным ст. 171 НК РФ и ст. 172 НК РФ, в отношении сумм налога, предъявленных налогоплательщику при совершении операций по приобретению товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Имущество, являющееся предметом приобретения по договорам купли-продажи, заключенным ООО "РЕСОТРАСТ", подпадает под понятие товар, определенное ст. 38 НК РФ и отвечает признакам, установленным ст. 128 и ст. 666 ГК РФ. По своей правовой характеристике оно также полностью соответствует признакам основного средства, определенным в ст. 257 НК РФ и в ПБУ 6/01. Довод ИФНС N 9 о том, что данное имущество не соответствует признакам товара, поскольку "выступает в качестве доходного вложения в материальные ценности", также необоснован и не соответствует закону.
Отражение в бухгалтерском учете организации того или иного имущества на 01 или 03 счете не является квалифицирующим признаком для отнесения или неотнесения этого имущества в целях налогообложения к категории товара, и тем более, квалифицирующим признаком для применения или неприменения налоговых вычетов. Более того, распределение имущества по данным счетам бухгалтерского учета не должно влиять и на квалификацию этого имущества в качестве основных средств по сути, поскольку вся процедура разнесения активов организации по счетам бухгалтерского учета установлена с целью реализации принципа имущественной обособленности.
Статья 38 НК РФ, на которую ссылается Ответчик, дает определение не только товара, но и работ, и услуг. В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Поэтому указание в Решении N 17-04-713/2453 на ст. 374 НК РФ не относится к рассматриваемому в решении налогу на добавленную стоимость, так как устанавливает объект налогообложения имущества организаций.
На основании изложенного суд считает, что налоговые вычеты были применены ООО "РЕСОТРАСТ" в сентябре 2004 г. правильно, в полном соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ; сумма налоговых вычетов, указанная ООО "РЕСОТРАСТ" по строке 311 налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 г., рассчитана правильно и документально обоснована.
Как следует из Карточки лицевого счета и Карты расчета пени, ответчиком уменьшена переплата истца в федеральный бюджет на суммы доначислений по обжалуемому Решению (произведен зачет на сумму доначислений), в связи с чем подлежит удовлетворению требование об обязании провести в лицевом счете корректировку суммы переплаты по НДС в соответствии с данными, отраженными в декларации по НДС за сентябрь 2004 года.
Истцом представлены Отчеты о прибылях и убытках за периоды с 01 января по 31 декабря 2005 года (чистая прибыль 41816 тыс. руб.) и с 01 января по 30 июня 2006 года (чистая прибыль 27344 тыс. руб.), что опровергает довод ответчика о неплатежеспособности организации.
Как следует из сопроводительных писем истца N И/01/156-04 от 03.11.2004 (л.д. 53, том 1) и N И/01/160-04 от 09.11.2004 (л.д. 66, том 1) для проведения проверки ответчику представлены все запрашиваемые документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов.
В Отзыве ответчиком не заявлено об иных основаниях для отказа в применении налоговых вычетов.
Согласно Определению Конституционного Суда РФ N 267-О от 12 июля 2006 года "... налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращался к нему за объяснениями и документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов".
Следовательно, в том случае, если по представленным документам у налогового органа возникли только те претензии, которые изложены в Решении (иные основания для отказа в признании правомерности налоговых вычетов отсутствуют), представленные к проверке документы подтверждают правильность исчисления налога по результатам проведенной проверки (иные обстоятельства для отказа в применении вычетов отсутствуют), в связи с чем повторно не проверяются судом.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 13 ГК РФ, ст. ст. 170, 171, 201 АПК РФ,
РЕШИЛ:
признать незаконным Решение ИФНС N 9 по г. Москве, вынесенное в отношении ООО "РЕСОТРАСТ" от 31.07.2006 N 17-04-713/2453 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", как не соответствующее НК РФ.
Обязать ИФНС N 9 по г. Москве провести в лицевом счете ООО "РЕСОТРАСТ" корректировку суммы переплаты по НДС в соответствии с данными, отраженными в декларации по НДС за сентябрь 2004 г., увеличив сумму налогового вычета на 19630535 руб.
Возвратить ООО "РЕСОТРАСТ" из федерального бюджета госпошлину в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу Решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)