Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 11 мая 2006 года Дело N А06-2881У/4-5/05
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Астраханской области (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Альфа-порт" (далее - ООО "Альфа-порт", ответчик) о взыскании штрафных санкций в сумме 55644 руб. 28 коп.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 16.09.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано со ссылкой на то, что у налогового агента не было реальной возможности распоряжаться своими денежными средствами, так как решениями налогового органа были приостановлены операции по его счетам. Платежные поручения на уплату налога на доходы физических лиц ответчиком в банк были выставлены, однако не были оплачены по причинам, не зависящим от ответчика.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.11.2005 решение суда первой инстанции отменено, требования налогового органа удовлетворены.
При этом инстанция указала, что отсутствие на расчетном счете налогового агента денежных средств не является обстоятельством, оправдывающим неуплату в бюджет сумм удержанного подоходного налога.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции находит Постановление апелляционной инстанции подлежащим отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ответчика по вопросам правильности исчисления, удержания, своевременности перечисления налога на доходы физических лиц, единого налога за период с 18.07.2001 по 02.12.2004, транспортного налога за период с 01.01.2003 по 31.12.2003.
Результаты проверки отражены в акте от 15.12.2004 N 150.
Проверкой установлено, что за ООО "Альфа-Порт" числится задолженность по выплате заработной платы перед сотрудниками, сумма которой по состоянию на 29.11.2004 составила 527738 руб. 17 коп.
На момент выездной налоговой проверки у ответчика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 278221 руб. 40 коп., данное нарушение подтверждается первичными документами.
В нарушение п/п. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) удержанные суммы налога на доходы физических лиц с полученного дохода за период проверки в бюджет перечислялись несвоевременно.
Решением от 30.12.2004 ООО "Альфа-Порт" на основании ст. 123 Кодекса привлечено к налоговой ответственности за неправомерное и неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в сумме 55644 руб. 28 коп.
Отказывая в удовлетворении требований налогового органа, суд первой инстанции указал на отсутствие вины налогоплательщика в совершенном правонарушении ввиду отсутствия на расчетных счетах достаточного количества денежных средств для перечисления налога.
Данный вывод арбитражного суда первой инстанции суд кассационной инстанции находит обоснованным.
В соответствии со ст. 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное неперечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
В силу ст. 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Судом первой инстанции установлено, что неперечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом было вызвано отсутствием достаточных денежных средств на счете и наличием картотеки N 2 к расчетному счету.
Решениями налогового органа были приостановлены операции по всем имеющимся у ответчика расчетным счетам, в результате чего он был лишен возможности распоряжаться своими денежными средствами.
Денежные средства по мере их поступления на расчетные счета ответчика направлялись банком на оплату в порядке очередности в установленном законом порядке.
Платежные поручения ответчиком на оплату налога на доходы физических лиц в банк направлялись, однако не были исполнены по причинам, изложенным выше.
Кроме того, заработная плата работникам ООО "Альфа-Порт" в период с марта 2004 г. по январь 2005 г. выплачивалась по судебным Приказам мирового судьи и по решениям комиссии по трудовым спорам ответчика.
При таких обстоятельствах вывод арбитражного суда первой инстанции о том, что в действиях ООО "Альфа-порт" не имеется состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Кодекса, в связи с отсутствием вины, является правильным.
Решение суда первой инстанции основано на нормах налогового законодательства, у суда апелляционной инстанции оснований для его отмены не имелось, так как неуплата налога в связи с отсутствием на расчетном счете достаточных денежных средств сама по себе не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Кодекса.
Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. Судом первой инстанции установлено, что у ООО "Альфа-Порт" такой возможности не было.
Постановление апелляционной инстанции следует отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 5 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Астраханской области от 17.11.2005 по делу N А06-2881У/4-5/05 отменить, оставить в силе решение арбитражного суда первой инстанции от 16.09.2005 по данному делу.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 11.05.2006 ПО ДЕЛУ N А06-2881У/4-5/05
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 11 мая 2006 года Дело N А06-2881У/4-5/05
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 5 по Астраханской области (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Альфа-порт" (далее - ООО "Альфа-порт", ответчик) о взыскании штрафных санкций в сумме 55644 руб. 28 коп.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 16.09.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано со ссылкой на то, что у налогового агента не было реальной возможности распоряжаться своими денежными средствами, так как решениями налогового органа были приостановлены операции по его счетам. Платежные поручения на уплату налога на доходы физических лиц ответчиком в банк были выставлены, однако не были оплачены по причинам, не зависящим от ответчика.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.11.2005 решение суда первой инстанции отменено, требования налогового органа удовлетворены.
При этом инстанция указала, что отсутствие на расчетном счете налогового агента денежных средств не является обстоятельством, оправдывающим неуплату в бюджет сумм удержанного подоходного налога.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции находит Постановление апелляционной инстанции подлежащим отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ответчика по вопросам правильности исчисления, удержания, своевременности перечисления налога на доходы физических лиц, единого налога за период с 18.07.2001 по 02.12.2004, транспортного налога за период с 01.01.2003 по 31.12.2003.
Результаты проверки отражены в акте от 15.12.2004 N 150.
Проверкой установлено, что за ООО "Альфа-Порт" числится задолженность по выплате заработной платы перед сотрудниками, сумма которой по состоянию на 29.11.2004 составила 527738 руб. 17 коп.
На момент выездной налоговой проверки у ответчика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 278221 руб. 40 коп., данное нарушение подтверждается первичными документами.
В нарушение п/п. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) удержанные суммы налога на доходы физических лиц с полученного дохода за период проверки в бюджет перечислялись несвоевременно.
Решением от 30.12.2004 ООО "Альфа-Порт" на основании ст. 123 Кодекса привлечено к налоговой ответственности за неправомерное и неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в сумме 55644 руб. 28 коп.
Отказывая в удовлетворении требований налогового органа, суд первой инстанции указал на отсутствие вины налогоплательщика в совершенном правонарушении ввиду отсутствия на расчетных счетах достаточного количества денежных средств для перечисления налога.
Данный вывод арбитражного суда первой инстанции суд кассационной инстанции находит обоснованным.
В соответствии со ст. 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное неперечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
В силу ст. 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Судом первой инстанции установлено, что неперечисление налога на доходы физических лиц налоговым агентом было вызвано отсутствием достаточных денежных средств на счете и наличием картотеки N 2 к расчетному счету.
Решениями налогового органа были приостановлены операции по всем имеющимся у ответчика расчетным счетам, в результате чего он был лишен возможности распоряжаться своими денежными средствами.
Денежные средства по мере их поступления на расчетные счета ответчика направлялись банком на оплату в порядке очередности в установленном законом порядке.
Платежные поручения ответчиком на оплату налога на доходы физических лиц в банк направлялись, однако не были исполнены по причинам, изложенным выше.
Кроме того, заработная плата работникам ООО "Альфа-Порт" в период с марта 2004 г. по январь 2005 г. выплачивалась по судебным Приказам мирового судьи и по решениям комиссии по трудовым спорам ответчика.
При таких обстоятельствах вывод арбитражного суда первой инстанции о том, что в действиях ООО "Альфа-порт" не имеется состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Кодекса, в связи с отсутствием вины, является правильным.
Решение суда первой инстанции основано на нормах налогового законодательства, у суда апелляционной инстанции оснований для его отмены не имелось, так как неуплата налога в связи с отсутствием на расчетном счете достаточных денежных средств сама по себе не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Кодекса.
Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. Судом первой инстанции установлено, что у ООО "Альфа-Порт" такой возможности не было.
Постановление апелляционной инстанции следует отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 5 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Астраханской области от 17.11.2005 по делу N А06-2881У/4-5/05 отменить, оставить в силе решение арбитражного суда первой инстанции от 16.09.2005 по данному делу.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)