Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2009 года
Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2009 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Н.О. Окуловой
судей В.Я. Голобородько, Т.Т. Марковой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2009
по делу N А40-93320/09-75-662, принятое судьей Нагорной А.Н.
по заявлению ООО "Газпром трансгаз Чайковский"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2
об обязании начислить и уплатить проценты на суммы излишне взысканных налога и пени
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Исаевой Н.П. по дов. от 04.02.2008 N 23д-0065
от заинтересованного лица - Якушева Ю.В. по дов. от 23.06.2009 N 04-17/019396@, Пикас О.А. по дов. от 15.01.2009 N 04-17/000554
ООО "Газпром трансгаз Чайковский" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) об обязании начислить и уплатить проценты в размере 225 743,92 руб. на сумму излишне взысканных налога и пени (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 30.09.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал инспекцию начислить и уплатить обществу проценты в размере 225 141,21 руб. на сумму излишне взысканных налога и пени по требованию от 14.12.2005 N 195 путем принятия и направления соответствующего решения в органы Федерального казначейства. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части удовлетворения требований отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.
Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.
Частичный отказ в удовлетворении заявленных требований общество не оспаривает, в связи с чем законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, п. 5 ст. 268 АПК РФ.
Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, 19.09.2005 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) за август 2005 г.
По материалам камеральной налоговой проверки инспекцией 13.12.2005 вынесено решение N 167 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым обществу начислена сумма акциза за август 2005 г. в размере 933 830 руб.; предложено уплатить суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) акциза на природный газ в сумме 933 830 руб., пени в сумме 31 405,15 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (т. 1 л.д. 8 - 9).
На основании указанного решения инспекция выставила в адрес общества требование N 195 об уплате налога по состоянию на 14.12.2005, которым обязала общество уплатить в срок до 30.12.2005 недоимку по акцизу на природный газ в сумме 933 830 руб. и пени в сумме 31 405,15 руб. (т. 1 л.д. 10).
Общество платежными поручениями от 28.12.2005 N 13447 и N 13448 уплатило указанные суммы недоимки и пени (т. 1 л.д. 11 - 12).
Вступившим в законную силу 06.09.2006 решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.06.2006 по делу N А40-17968/06-140-142 решение инспекции от 13.12.2005 N 167 и требование N 195 об уплате налога по состоянию на 14.12.2005 признаны недействительными (т. 1 л.д. 13 - 21).
В соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
11.12.2007 общество обратилось в инспекцию с заявлением N 19-1107/8163 с просьбой произвести возврат переплаты по акцизу на газ КБК 18210902010010000110 в сумме 6 591 000 руб. и пени по акцизу на газ в сумме 206 885,64 руб. Переплата возникла в связи с исполнением требований от 22.05.2006 N 153, от 14.12.2005 N 195, от 16.02.2006 N 48, от 13.02.2006 N 44, от 28.02.2006 N 56, которые впоследствии решениями арбитражных судов признаны недействительными (т. 1 л.д. 22).
Инспекция письмом от 29.12.2007 N 53-10-10/029088 уведомила общество о вынесенных решениях о возврате на расчетный счет переплаты по акцизу на природный газ в сумме 6 591 000 руб. и сообщила, что по состоянию на 28.12.2007 переплата по пени по акцизу на природный газ составляет 127 297,25 руб. Поскольку данные налогоплательщика не соответствуют данным инспекции, письмо в части проведения возврата излишне уплаченной пени по акцизу на природный газ в сумме 206 885,64 руб., оставлено без исполнения. Инспекция предложила провести сверку расчетов с бюджетами (т. 1 л.д. 23 - 24).
Платежным поручением от 18.02.2008 N 39 на расчетный счет общества перечислена сумма недоимки по акцизу в сумме 4 292 081,70 руб. (т. 1 л.д. 25).
19.02.2008 общество обратилось в инспекцию с заявлением N 19-0090/0525 с просьбой произвести возврат переплаты пени по акцизу на газ КБК 18210902010010000110 в сумме 127 297,25 руб., числящейся по КПП 997250001 (т. 1 л.д. 26).
Инспекция письмом от 07.03.2008 N 10-10/005738 уведомила общество о вынесенном решении о возврате на расчетный счет переплаты по пени по акцизу на природный газ в сумме 127 297,25 руб. (т. 1 л.д. 27 - 28).
Платежным поручением от 07.03.2008 N 60 на расчетный счет общества перечислена сумма пени по акцизу в сумме 127 297,25 руб. (т. 1 л.д. 29).
Общество, ссылаясь на п. 5 ст. 79 НК РФ, обратилось в суд с заявлением о обязании инспекции начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканных налога и пени.
Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.
В апелляционной жалобе инспекция утверждает, что поскольку заявление о возврате в порядке ст. 79 НК РФ подано обществом 27.02.2007, обществом пропущен установленный законом месячный срок на подачу данного заявления в налоговый орган. В связи с чем у инспекции не имелось законных оснований для исполнения указанного заявления, которое оставлено без удовлетворения. Общество, не воспользовавшись предоставленной ст. 79 НК РФ возможностью, повторно обратилось в инспекцию, но с заявлением о возврате переплаты по налогу и пени по акцизу на природный газ. На основании данного обращения инспекцией в установленный законом срок приняты решения о возврате налога и пени по акцизу на природный газ в порядке ст. 78 НК РФ, которые исполнены и обществом не обжаловались. Таким образом, заявитель согласился с тем, что возвращенные ему суммы являлись излишне уплаченными и квалифицируются по ст. 78 НК РФ. Соответственно, в случае нарушения срока возврата излишне уплаченного налога после подачи налогоплательщиком заявления начисление процентов на эту сумму также должно осуществляться по ст. 78 НК РФ, а не по ст. 79 НК РФ.
Данные доводы не могут быть приняты судом и подлежат отклонению.
Согласно ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога или со дня вступления в силу решения суда.
Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 79 НК РФ, процентов на эту сумму.
Материалами дела установлено, что 06.09.2006 постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-17968/06-140-142 решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.06.2006, которым решение инспекции, принятое по результатам камеральной налоговой проверки за август 2005 г. по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) от 13.12.2005 N 167, признано незаконным, а требование от 14.12.2005 N 195 - недействительным, оставлено без изменения.
22.07.2009 общество обратилось в суд с заявлением о начислении процентов на сумму излишне взысканного налога и их возврате.
Таким образом, трехгодичный срок исковой давности, предусмотренной ст. 79 НК РФ, ст. 196 ГК РФ обществом не пропущен.
В соответствии со ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судом первой инстанции произведен расчет процентов, согласно которому общая сумма процентов составляет 225 141,21 руб.
Арбитражным апелляционным судом проверен произведенный судом расчет и признается правильным.
Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения.
Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2009 по делу N А40-93320/09-75-662 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 14.12.2009 N 09АП-24273/2009-АК ПО ДЕЛУ N А40-93320/09-75-662
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 декабря 2009 г. N 09АП-24273/2009-АК
Дело N А40-93320/09-75-662
Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2009 года
Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2009 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Н.О. Окуловой
судей В.Я. Голобородько, Т.Т. Марковой
при ведении протокола судебного заседания секретарем Корсаковой Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2009
по делу N А40-93320/09-75-662, принятое судьей Нагорной А.Н.
по заявлению ООО "Газпром трансгаз Чайковский"
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2
об обязании начислить и уплатить проценты на суммы излишне взысканных налога и пени
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Исаевой Н.П. по дов. от 04.02.2008 N 23д-0065
от заинтересованного лица - Якушева Ю.В. по дов. от 23.06.2009 N 04-17/019396@, Пикас О.А. по дов. от 15.01.2009 N 04-17/000554
установил:
ООО "Газпром трансгаз Чайковский" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) об обязании начислить и уплатить проценты в размере 225 743,92 руб. на сумму излишне взысканных налога и пени (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 30.09.2009 заявленные требования удовлетворены частично. Суд обязал инспекцию начислить и уплатить обществу проценты в размере 225 141,21 руб. на сумму излишне взысканных налога и пени по требованию от 14.12.2005 N 195 путем принятия и направления соответствующего решения в органы Федерального казначейства. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части удовлетворения требований отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.
Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.
Частичный отказ в удовлетворении заявленных требований общество не оспаривает, в связи с чем законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, п. 5 ст. 268 АПК РФ.
Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, 19.09.2005 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) за август 2005 г.
По материалам камеральной налоговой проверки инспекцией 13.12.2005 вынесено решение N 167 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым обществу начислена сумма акциза за август 2005 г. в размере 933 830 руб.; предложено уплатить суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) акциза на природный газ в сумме 933 830 руб., пени в сумме 31 405,15 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет (т. 1 л.д. 8 - 9).
На основании указанного решения инспекция выставила в адрес общества требование N 195 об уплате налога по состоянию на 14.12.2005, которым обязала общество уплатить в срок до 30.12.2005 недоимку по акцизу на природный газ в сумме 933 830 руб. и пени в сумме 31 405,15 руб. (т. 1 л.д. 10).
Общество платежными поручениями от 28.12.2005 N 13447 и N 13448 уплатило указанные суммы недоимки и пени (т. 1 л.д. 11 - 12).
Вступившим в законную силу 06.09.2006 решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.06.2006 по делу N А40-17968/06-140-142 решение инспекции от 13.12.2005 N 167 и требование N 195 об уплате налога по состоянию на 14.12.2005 признаны недействительными (т. 1 л.д. 13 - 21).
В соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
11.12.2007 общество обратилось в инспекцию с заявлением N 19-1107/8163 с просьбой произвести возврат переплаты по акцизу на газ КБК 18210902010010000110 в сумме 6 591 000 руб. и пени по акцизу на газ в сумме 206 885,64 руб. Переплата возникла в связи с исполнением требований от 22.05.2006 N 153, от 14.12.2005 N 195, от 16.02.2006 N 48, от 13.02.2006 N 44, от 28.02.2006 N 56, которые впоследствии решениями арбитражных судов признаны недействительными (т. 1 л.д. 22).
Инспекция письмом от 29.12.2007 N 53-10-10/029088 уведомила общество о вынесенных решениях о возврате на расчетный счет переплаты по акцизу на природный газ в сумме 6 591 000 руб. и сообщила, что по состоянию на 28.12.2007 переплата по пени по акцизу на природный газ составляет 127 297,25 руб. Поскольку данные налогоплательщика не соответствуют данным инспекции, письмо в части проведения возврата излишне уплаченной пени по акцизу на природный газ в сумме 206 885,64 руб., оставлено без исполнения. Инспекция предложила провести сверку расчетов с бюджетами (т. 1 л.д. 23 - 24).
Платежным поручением от 18.02.2008 N 39 на расчетный счет общества перечислена сумма недоимки по акцизу в сумме 4 292 081,70 руб. (т. 1 л.д. 25).
19.02.2008 общество обратилось в инспекцию с заявлением N 19-0090/0525 с просьбой произвести возврат переплаты пени по акцизу на газ КБК 18210902010010000110 в сумме 127 297,25 руб., числящейся по КПП 997250001 (т. 1 л.д. 26).
Инспекция письмом от 07.03.2008 N 10-10/005738 уведомила общество о вынесенном решении о возврате на расчетный счет переплаты по пени по акцизу на природный газ в сумме 127 297,25 руб. (т. 1 л.д. 27 - 28).
Платежным поручением от 07.03.2008 N 60 на расчетный счет общества перечислена сумма пени по акцизу в сумме 127 297,25 руб. (т. 1 л.д. 29).
Общество, ссылаясь на п. 5 ст. 79 НК РФ, обратилось в суд с заявлением о обязании инспекции начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканных налога и пени.
Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.
В апелляционной жалобе инспекция утверждает, что поскольку заявление о возврате в порядке ст. 79 НК РФ подано обществом 27.02.2007, обществом пропущен установленный законом месячный срок на подачу данного заявления в налоговый орган. В связи с чем у инспекции не имелось законных оснований для исполнения указанного заявления, которое оставлено без удовлетворения. Общество, не воспользовавшись предоставленной ст. 79 НК РФ возможностью, повторно обратилось в инспекцию, но с заявлением о возврате переплаты по налогу и пени по акцизу на природный газ. На основании данного обращения инспекцией в установленный законом срок приняты решения о возврате налога и пени по акцизу на природный газ в порядке ст. 78 НК РФ, которые исполнены и обществом не обжаловались. Таким образом, заявитель согласился с тем, что возвращенные ему суммы являлись излишне уплаченными и квалифицируются по ст. 78 НК РФ. Соответственно, в случае нарушения срока возврата излишне уплаченного налога после подачи налогоплательщиком заявления начисление процентов на эту сумму также должно осуществляться по ст. 78 НК РФ, а не по ст. 79 НК РФ.
Данные доводы не могут быть приняты судом и подлежат отклонению.
Согласно ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога или со дня вступления в силу решения суда.
Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 79 НК РФ, процентов на эту сумму.
Материалами дела установлено, что 06.09.2006 постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-17968/06-140-142 решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.06.2006, которым решение инспекции, принятое по результатам камеральной налоговой проверки за август 2005 г. по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) от 13.12.2005 N 167, признано незаконным, а требование от 14.12.2005 N 195 - недействительным, оставлено без изменения.
22.07.2009 общество обратилось в суд с заявлением о начислении процентов на сумму излишне взысканного налога и их возврате.
Таким образом, трехгодичный срок исковой давности, предусмотренной ст. 79 НК РФ, ст. 196 ГК РФ обществом не пропущен.
В соответствии со ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.
Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судом первой инстанции произведен расчет процентов, согласно которому общая сумма процентов составляет 225 141,21 руб.
Арбитражным апелляционным судом проверен произведенный судом расчет и признается правильным.
Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения.
Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.09.2009 по делу N А40-93320/09-75-662 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
Н.О.ОКУЛОВА
Судьи:
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Т.Т.МАРКОВА
Н.О.ОКУЛОВА
Судьи:
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Т.Т.МАРКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)