Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2009 г.
Решение в полном объеме изготовлено 02 ноября 2009 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
председательствующего судьи Петрова И.О.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клочковой В.П.
рассмотрел дело по заявлению ООО "ФИНЛАЙТ"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по городу Москве
о признании недействительным решения N 15-1559 от 28.01.2009
(частично),
при участии: от заявителя - Чубий В.А., решение N 21 от 01.01.2009 г.,
Коломенской Е.В., доверенность от 01.04.2009 г.,; от налогового органа - Курюмова С.А., доверенность от 10.06.2009 г., Косарева Ю.В., доверенность от 10.06.2009 г.,
ООО "ФИНЛАЙТ" обратилось в суд с заявлением о признании решения ИФНС России N 18 по г. Москве N 15-1559 от 28.01.2009 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительным в части п. 1 (резолютивной части).
Свое требование заявитель обосновывает тем, что ненормативный акт налогового органа, в оспариваемой им части, принят в нарушение норм действующего законодательства и нарушает его права.
ИФНС России N 18 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление и письменных пояснениях по делу.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требование заявителя удовлетворению не подлежит по следующим основаниям:
В судебном заседании установлено, что в период с 28.11.2008 по 04.12.2008 в ООО "ФИНЛАЙТ" проводилась камеральная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008.
По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение N 15-1559 от 28.01.2009 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу пункта 2 ст. 101.2 НК РФ налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу на решение налогового органа.
ООО "ФИНЛАЙТ" воспользовалось предоставленным законом правом и подало апелляционную жалобу N 02-51/09 от 11.02.2009.
26.03.2009 УФНС по г. Москве приняло решение N 21-19/027882, оставив апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения и одновременно с этим утвердив обжалуемое решение ИФНС России N 18 по г. Москве.
Суд считает, что решение налогового органа в оспариваемой заявителем части не противоречит действующему законодательству и не нарушает прав заявителя по нижеследующему:
Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, ООО "Финлайт" представило расчеты по авансовому платежу и декларацию по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2007 г., полугодие 2007 г., 9 месяцев 2007 г., 2007 год и уточненные расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 года, в которых налогооблагаемая база по налогу на имущество рассчитана как средняя стоимость имущества за отчетный период за вычетом средней стоимости необлагаемого имущества за отчетный период. При этом в расчетах и декларации код налоговой льготы отсутствует.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются, в том числе, российские организации.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правового порядка в Российской Федерации.
Налоговой проверкой установлено, что среднегодовая стоимость имущества ООО "Финлайт" переданного в лизинг не подпадает под льготы, установленные статьей 381 НК РФ и статьей 4 Закона г. Москвы N 64 от 05.11.2003 г. "О налоге на имущество организаций". Организацией не включены в налогооблагаемую базу налога на имущество основных средств, предназначенных исключительно для предоставления обществом во временное пользование с целью получения доходов, отражаемые в бухгалтерском учете На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. N 94-н, устанавливает, что счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Оба счета указаны в разделе I Инструкции "Внеоборотные активы". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6\\01 в редакции приказа Министерства финансов РФ от 12.12.2005 г. N 147н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
А) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
Б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
В) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
Г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно абзацу 3 п. 5 ПБУ 6\\01 в редакции приказа Министерства финансов РФ от 12.12.2005 г. N 147н основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Приказом Минфина России от 12.12.2005 г. N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6\\01" внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6\\01 (далее - Изменения в ПБУ 6\\01), вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.
Согласно п. 2 Изменений в ПБУ 6\\01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами "б", "в" и "г" пункта 4 ПБУ 6\\01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Одновременно п. 3 Изменений в ПБУ6\\01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
Таким образом, начиная с 2006 года основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Согласно п. 1 ст. 11 вышеуказанного Закона предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Пунктом 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ установлено, что по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
При этом данным Законом не предусмотрена обязанность покупателя приобретать имущество, переданное в лизинг.
Статьей 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению.
В зависимости от того на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается лизинговое имущество стороны должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" и нести расходы по уплате налога на имущество, предусмотренные НК РФ.
Согласно представленным договорам финансового лизинга от 11.12.2007 г. N 80-36\\07, от 27.02.2008 г. N 87-03\\08, от 20.05.2008 г. N 96-12\\08 и от 03.07.2008 г. N 155-71\\08 ООО "Финлайт" является лизингодателем и обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (автотранспортные средства и оборудование - Сервер 7979-KGG), и предоставить данное имущество лизингополучателям за плату во временное владение и пользование (лизинг). Из условий заключенных договоров следует, что имущество по настоящим договорам передается в лизинг на срок продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 2.1 договора на срок 26 месяцев, 36 месяцев, 24 месяца и на 36 месяцев); имущество, передаваемое в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (п. 1.3 договора); исключительное право собственности на имущество, передаваемое в лизинг принадлежит лизингодателю (п. 8.5 договора); прекращение действия договора происходит после выплаты лизингополучателем полной суммы завершения сделки.
Лизингополучатель имеет право выкупить имущество не ранее чем через 12 месяцев от начала эксплуатации оборудования (п. п. 18.8 и 18.10 договора); по окончании срока лизинга, но в любом случае при условии уплаты лизингополучателем всех лизинговых платежей лизингодатель обязан передать по выкупной стоимости на основании договора купли-продажи имущество лизингополучателю или третьему лицу по письменному распоряжению лизингополучателя (п. 20.2 договора).
Кроме того, приобретенное имущество для последующей сдачи в лизинг вводится в эксплуатацию основным подразделением ООО "Финлайт", что подтверждается инвентарными карточками учета объектов основных средств N ОС-6, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 и отражается на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На указанное имущество ООО "Финлайт" начисляет амортизацию на счете бухгалтерского учета 02 "Амортизация основных средств".
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного ООО "Финлайт" как лизингодателем в собственность в ходе реализации договоров лизинга, при приобретении одновременно выполняются следующие условия (письмо Министерства финансов РФ от 15.06.2007 г. N 03-05-06-01\\67):
А) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, т.е. для предоставления за плату во временное владение и пользование;
Б) имущество предназначено для использования ООО "Финлайт" в целях, указанных в пункте "А" в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;
В) ООО "Финлайт" не предполагает последующую перепродажу данного имущества, т.е. продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
Г) имущество способно приносить лизинговой компании (ООО "Финлайт") экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.
Поскольку в отношении указанного имущества одновременно выполняются названные условия, то в соответствии с ПБУ 6\\01, имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию ООО "Финлайт" к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Следовательно, начиная с 2006 года имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются, в том числе, российские организации.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
ООО "Финлайт" для осуществления своей деятельности приобретает имущество для последующей сдачи в лизинг, которое вводится в эксплуатацию основным подразделением организации, что подтверждается Инвентарными карточками учета объектов основных средств N ОС-6 утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 и отражается на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах организации.
Согласно абзацу 3 пункта 5 ПБУ 6\\01 (после внесении изменений Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 г. N 147н, вступающий в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.) основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Верховный Суд РФ в Решении от 30.06.2006 г. N ГКПИ06-643 указал следующее:
Предусмотренное абзацем 3 пункта 5 ПБУ 6\\01 положение не противоречит действующему законодательству, так как Приказ Минфина России N 147н от 12.12.2005 г. издан в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" и не устанавливает объекта налогообложения. Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации.
Объект налога на имущество определен в п. 1 ст. 374 НК РФ.
Признание в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета имущества, предназначенного исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, само по себе не может рассматриваться как установление Минфином России объекта налогообложения.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (статья 665 Гражданского кодекса РФ).
Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)", определяя правовые организационно-экономические особенности лизинга, в статье 31 устанавливает, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Из содержания данной нормы закона следует, что стороны по договору финансовой аренды вправе оговорить, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается лизинговое имущество. В зависимости от данного условия договора стороны должны вести бухгалтерский учет в соответствии с установленными правилами и нести расходы по оплате налога на имущество.
Если по договору о финансовой аренде (лизинге) предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ в отношении этого имущества, признаваемого в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета, налог на имущество организаций уплачивается лизингодателем.
Согласно ПБУ 6\\01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6\\01 (с изменениями, внесенных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 г. N 147н, вступающий в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.
Министерство финансов РФ в письме от 15.06.2007 г. N 03-05-06-01\\67 отмечает следующее:
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного лизинговой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность в ходе реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются следующие условия:
а) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;
б) имущество предназначено для использования лизинговой компанией (фирмой) в целях, указанных в пп. "а" настоящего письма, в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;
в) лизинговая компания (фирма) не предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
г) имущество способно приносить лизинговой компании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.
Поскольку в отношении указанного имущества одновременно выполняются названные условия, то в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н, который вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г., имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1 января 2006 г., подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 03.07.2007 г. N 703\\07 также придерживается позиции, что изменения, позволяющие отнести лизинговое имущество к основным средствам, внесены в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01": начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
На основании вышеизложенного и в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 4 ст. 374 НК РФ, ПБУ 6\\01 (с изменениями, внесенных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 г. N 147н, вступающий в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.), позицией Верховного Суда РФ, позицией Президиума ВАС РФ, позицией Минфина РФ, имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с 1 января 2006 г., подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
С учетом изложенного, суд считает, что оснований к удовлетворению требования заявителя не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
В удовлетворении требования ООО "ФИНЛАЙТ" о признании решения ИФНС России N 18 по г. Москве N 15-1559 от 28.01.2009 г. "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительным в части п. 1 (резолютивной части) отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца со дня принятия, в кассационную инстанцию - ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 02.11.2009 ПО ДЕЛУ N А40-49362/09-143-311
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 2 ноября 2009 г. по делу N А40-49362/09-143-311
Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2009 г.
Решение в полном объеме изготовлено 02 ноября 2009 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе:
председательствующего судьи Петрова И.О.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клочковой В.П.
рассмотрел дело по заявлению ООО "ФИНЛАЙТ"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по городу Москве
о признании недействительным решения N 15-1559 от 28.01.2009
(частично),
при участии: от заявителя - Чубий В.А., решение N 21 от 01.01.2009 г.,
Коломенской Е.В., доверенность от 01.04.2009 г.,; от налогового органа - Курюмова С.А., доверенность от 10.06.2009 г., Косарева Ю.В., доверенность от 10.06.2009 г.,
установил:
ООО "ФИНЛАЙТ" обратилось в суд с заявлением о признании решения ИФНС России N 18 по г. Москве N 15-1559 от 28.01.2009 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительным в части п. 1 (резолютивной части).
Свое требование заявитель обосновывает тем, что ненормативный акт налогового органа, в оспариваемой им части, принят в нарушение норм действующего законодательства и нарушает его права.
ИФНС России N 18 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление и письменных пояснениях по делу.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требование заявителя удовлетворению не подлежит по следующим основаниям:
В судебном заседании установлено, что в период с 28.11.2008 по 04.12.2008 в ООО "ФИНЛАЙТ" проводилась камеральная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008.
По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение N 15-1559 от 28.01.2009 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В силу пункта 2 ст. 101.2 НК РФ налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу на решение налогового органа.
ООО "ФИНЛАЙТ" воспользовалось предоставленным законом правом и подало апелляционную жалобу N 02-51/09 от 11.02.2009.
26.03.2009 УФНС по г. Москве приняло решение N 21-19/027882, оставив апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения и одновременно с этим утвердив обжалуемое решение ИФНС России N 18 по г. Москве.
Суд считает, что решение налогового органа в оспариваемой заявителем части не противоречит действующему законодательству и не нарушает прав заявителя по нижеследующему:
Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, ООО "Финлайт" представило расчеты по авансовому платежу и декларацию по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2007 г., полугодие 2007 г., 9 месяцев 2007 г., 2007 год и уточненные расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2008 года, в которых налогооблагаемая база по налогу на имущество рассчитана как средняя стоимость имущества за отчетный период за вычетом средней стоимости необлагаемого имущества за отчетный период. При этом в расчетах и декларации код налоговой льготы отсутствует.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются, в том числе, российские организации.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правового порядка в Российской Федерации.
Налоговой проверкой установлено, что среднегодовая стоимость имущества ООО "Финлайт" переданного в лизинг не подпадает под льготы, установленные статьей 381 НК РФ и статьей 4 Закона г. Москвы N 64 от 05.11.2003 г. "О налоге на имущество организаций". Организацией не включены в налогооблагаемую базу налога на имущество основных средств, предназначенных исключительно для предоставления обществом во временное пользование с целью получения доходов, отражаемые в бухгалтерском учете На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. N 94-н, устанавливает, что счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Оба счета указаны в разделе I Инструкции "Внеоборотные активы". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6\\01 в редакции приказа Министерства финансов РФ от 12.12.2005 г. N 147н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
А) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
Б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
В) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
Г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно абзацу 3 п. 5 ПБУ 6\\01 в редакции приказа Министерства финансов РФ от 12.12.2005 г. N 147н основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Приказом Минфина России от 12.12.2005 г. N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6\\01" внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6\\01 (далее - Изменения в ПБУ 6\\01), вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.
Согласно п. 2 Изменений в ПБУ 6\\01 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами "б", "в" и "г" пункта 4 ПБУ 6\\01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Одновременно п. 3 Изменений в ПБУ6\\01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
Таким образом, начиная с 2006 года основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Согласно п. 1 ст. 11 вышеуказанного Закона предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Пунктом 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ установлено, что по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
При этом данным Законом не предусмотрена обязанность покупателя приобретать имущество, переданное в лизинг.
Статьей 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению.
В зависимости от того на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается лизинговое имущество стороны должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" и нести расходы по уплате налога на имущество, предусмотренные НК РФ.
Согласно представленным договорам финансового лизинга от 11.12.2007 г. N 80-36\\07, от 27.02.2008 г. N 87-03\\08, от 20.05.2008 г. N 96-12\\08 и от 03.07.2008 г. N 155-71\\08 ООО "Финлайт" является лизингодателем и обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (автотранспортные средства и оборудование - Сервер 7979-KGG), и предоставить данное имущество лизингополучателям за плату во временное владение и пользование (лизинг). Из условий заключенных договоров следует, что имущество по настоящим договорам передается в лизинг на срок продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 2.1 договора на срок 26 месяцев, 36 месяцев, 24 месяца и на 36 месяцев); имущество, передаваемое в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (п. 1.3 договора); исключительное право собственности на имущество, передаваемое в лизинг принадлежит лизингодателю (п. 8.5 договора); прекращение действия договора происходит после выплаты лизингополучателем полной суммы завершения сделки.
Лизингополучатель имеет право выкупить имущество не ранее чем через 12 месяцев от начала эксплуатации оборудования (п. п. 18.8 и 18.10 договора); по окончании срока лизинга, но в любом случае при условии уплаты лизингополучателем всех лизинговых платежей лизингодатель обязан передать по выкупной стоимости на основании договора купли-продажи имущество лизингополучателю или третьему лицу по письменному распоряжению лизингополучателя (п. 20.2 договора).
Кроме того, приобретенное имущество для последующей сдачи в лизинг вводится в эксплуатацию основным подразделением ООО "Финлайт", что подтверждается инвентарными карточками учета объектов основных средств N ОС-6, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 и отражается на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На указанное имущество ООО "Финлайт" начисляет амортизацию на счете бухгалтерского учета 02 "Амортизация основных средств".
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного ООО "Финлайт" как лизингодателем в собственность в ходе реализации договоров лизинга, при приобретении одновременно выполняются следующие условия (письмо Министерства финансов РФ от 15.06.2007 г. N 03-05-06-01\\67):
А) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, т.е. для предоставления за плату во временное владение и пользование;
Б) имущество предназначено для использования ООО "Финлайт" в целях, указанных в пункте "А" в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;
В) ООО "Финлайт" не предполагает последующую перепродажу данного имущества, т.е. продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
Г) имущество способно приносить лизинговой компании (ООО "Финлайт") экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.
Поскольку в отношении указанного имущества одновременно выполняются названные условия, то в соответствии с ПБУ 6\\01, имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию ООО "Финлайт" к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Следовательно, начиная с 2006 года имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются, в том числе, российские организации.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
ООО "Финлайт" для осуществления своей деятельности приобретает имущество для последующей сдачи в лизинг, которое вводится в эксплуатацию основным подразделением организации, что подтверждается Инвентарными карточками учета объектов основных средств N ОС-6 утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 и отражается на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах организации.
Согласно абзацу 3 пункта 5 ПБУ 6\\01 (после внесении изменений Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 г. N 147н, вступающий в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.) основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Верховный Суд РФ в Решении от 30.06.2006 г. N ГКПИ06-643 указал следующее:
Предусмотренное абзацем 3 пункта 5 ПБУ 6\\01 положение не противоречит действующему законодательству, так как Приказ Минфина России N 147н от 12.12.2005 г. издан в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" и не устанавливает объекта налогообложения. Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации.
Объект налога на имущество определен в п. 1 ст. 374 НК РФ.
Признание в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета имущества, предназначенного исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, само по себе не может рассматриваться как установление Минфином России объекта налогообложения.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (статья 665 Гражданского кодекса РФ).
Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)", определяя правовые организационно-экономические особенности лизинга, в статье 31 устанавливает, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Из содержания данной нормы закона следует, что стороны по договору финансовой аренды вправе оговорить, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается лизинговое имущество. В зависимости от данного условия договора стороны должны вести бухгалтерский учет в соответствии с установленными правилами и нести расходы по оплате налога на имущество.
Если по договору о финансовой аренде (лизинге) предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса РФ в отношении этого имущества, признаваемого в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета, налог на имущество организаций уплачивается лизингодателем.
Согласно ПБУ 6\\01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6\\01 (с изменениями, внесенных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 г. N 147н, вступающий в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.
Министерство финансов РФ в письме от 15.06.2007 г. N 03-05-06-01\\67 отмечает следующее:
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного лизинговой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность в ходе реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются следующие условия:
а) имущество предназначено для использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и пользование;
б) имущество предназначено для использования лизинговой компанией (фирмой) в целях, указанных в пп. "а" настоящего письма, в течение определенного времени, длительность которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и других ограничений;
в) лизинговая компания (фирма) не предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
г) имущество способно приносить лизинговой компании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.
Поскольку в отношении указанного имущества одновременно выполняются названные условия, то в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н, который вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г., имущество, переданное в лизинг, подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Следовательно, имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1 января 2006 г., подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 03.07.2007 г. N 703\\07 также придерживается позиции, что изменения, позволяющие отнести лизинговое имущество к основным средствам, внесены в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01": начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
На основании вышеизложенного и в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 4 ст. 374 НК РФ, ПБУ 6\\01 (с изменениями, внесенных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 г. N 147н, вступающий в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.), позицией Верховного Суда РФ, позицией Президиума ВАС РФ, позицией Минфина РФ, имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с 1 января 2006 г., подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
С учетом изложенного, суд считает, что оснований к удовлетворению требования заявителя не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
решил:
В удовлетворении требования ООО "ФИНЛАЙТ" о признании решения ИФНС России N 18 по г. Москве N 15-1559 от 28.01.2009 г. "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительным в части п. 1 (резолютивной части) отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца со дня принятия, в кассационную инстанцию - ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.
Судья
И.О.ПЕТРОВ
И.О.ПЕТРОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)