Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2005 года
Постановление изготовлено в полном объеме 07 ноября 2005 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Старовойтовой О.Р.
судей Лопато И.Б., Петренко Т.И.
при ведении протокола судебного заседания: Марченковой А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8496/2005) ИФНС России по Московскому району СПб на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 июля 2005 года по делу N А56-11118/2005 (судья Звонарева Ю.Н.),
по заявлению ОАО "Северная Венеция"
к Инспекции ФНС России по Московскому району Санкт-Петербурга
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: представитель Антоненко И.В., доверенность от 31.10.05, б/н
от ответчика: главный специалист юридического отдела Старынинов М.С., доверенность N 18/28047 от 28.12.04
установил:
Открытое акционерное общество "Северная Венеция" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Московскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция, налоговый орган) N 02/01-ИМ от 27.01.2005 г. и обязании Инспекции возвратить на расчетный счет Общества переплаты по налогу на имущество за первый квартал 2004 г. в размере 1338824 руб., за второй квартал 2004 г. в размере 1368365 руб.
Решением арбитражного суда от 11 июля 2005 года заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.
На решение суда подана апелляционная жалоба, в которой Инспекция просит решение отменить, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать.
По мнению Инспекции, решение суда подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, и неправильным истолкованием Закона, подлежащего применению - п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения данного налога признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26-Н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету", "Учет основных средств ПБУ 6/01" и Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Основные средства Общества учитываются в балансе на счете 01 "Учет основных средств". Кроме того, Общество в соответствии с заявлением лизингополучателей приобрело от поставщиков пивоваренное и хлебопекарное оборудование, которое оформлено Обществом как объекты основных средств, что подтверждается открытыми инвентарными карточками учета объектов основных средств.
В соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета основные средства Общества учитываются на счетах 01 и 03 и должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 1 и 2 кварталы 2004 г. Общество необоснованно исключило из налогооблагаемой базы по налогу на имущество стоимость лизингового имущества, учитываемого на счете 03.
В судебном заседании Инспекция доводы апелляционной жалобы поддержала.
Общество возражало против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
27.10.04 Общество представило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 1 квартал и полугодие 2004 года и заявление о возврате образовавшейся в результате перерасчета суммы переплаты: 1338824 руб. - за 1 квартал и 1368365 руб. - за полугодие.
По результатам камеральной налоговой проверки представленных налоговых деклараций Инспекцией было принято решение от 27.01.05 г. N 02/01-ИМ, которым Обществу была доначислена сумма налога в размере указанной Обществом переплаты по основанию неправомерного исключения Обществом из налогооблагаемой базы по налогу на имущество стоимости пивоваренного и хлебопекарного оборудования, переданного Обществом в лизинг.
Общество, не согласившись с указанным решением Инспекции, оспорило его в арбитражном суде.
Суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования заявителя по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст. 31 Закона Российской Федерации "О финансовой аренде (лизинге)", п. 2 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.97 г. N 15 (далее - Указания) предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.
П. 4.10 договора лизинга N 32-2/04 от 15.03.04 г. предусмотрено, что в течение срока действия договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Согласно п. 3 Указаний у лизингодателя имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения", передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и только при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства" (п. 7 Указаний).
Инструкцией по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временно владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Таким образом, имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, правомерно отражено Обществом на счете 03.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.
При этом понятие инвентарного объекта основных средств приведено в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 на основе Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. N 359. Указанное положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Исходя из указанных документов определение отдельных инвентарных объектов в качестве основных средств, а также в качестве доходных вложений в материальные ценности в конкретных хозяйственных ситуациях находятся в ведении организации.
Кроме того, в Письме от 19.11.2004 г. N 03-06-01-04/133 Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения доходов, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.
Учитывая изложенное, а также требования главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2004 года, о том, что объектами исчисления налога на имущество организаций являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, имущество, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество организации.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что приобретенное Обществом спорное имущество изначально учтено им в соответствии с правилами бухгалтерского учета в качестве доходных вложений в материальные ценности. Следовательно, указанное имущество не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Решение суда соответствует нормам материального права, обстоятельствам дела.
Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 июля 2005 г. по делу N А56-11118/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 07.11.2005 ПО ДЕЛУ N А56-11118/2005
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 ноября 2005 г. по делу N А56-11118/2005
Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2005 года
Постановление изготовлено в полном объеме 07 ноября 2005 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Старовойтовой О.Р.
судей Лопато И.Б., Петренко Т.И.
при ведении протокола судебного заседания: Марченковой А.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8496/2005) ИФНС России по Московскому району СПб на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 июля 2005 года по делу N А56-11118/2005 (судья Звонарева Ю.Н.),
по заявлению ОАО "Северная Венеция"
к Инспекции ФНС России по Московскому району Санкт-Петербурга
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: представитель Антоненко И.В., доверенность от 31.10.05, б/н
от ответчика: главный специалист юридического отдела Старынинов М.С., доверенность N 18/28047 от 28.12.04
установил:
Открытое акционерное общество "Северная Венеция" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Московскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция, налоговый орган) N 02/01-ИМ от 27.01.2005 г. и обязании Инспекции возвратить на расчетный счет Общества переплаты по налогу на имущество за первый квартал 2004 г. в размере 1338824 руб., за второй квартал 2004 г. в размере 1368365 руб.
Решением арбитражного суда от 11 июля 2005 года заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.
На решение суда подана апелляционная жалоба, в которой Инспекция просит решение отменить, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать.
По мнению Инспекции, решение суда подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, и неправильным истолкованием Закона, подлежащего применению - п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения данного налога признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26-Н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету", "Учет основных средств ПБУ 6/01" и Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Основные средства Общества учитываются в балансе на счете 01 "Учет основных средств". Кроме того, Общество в соответствии с заявлением лизингополучателей приобрело от поставщиков пивоваренное и хлебопекарное оборудование, которое оформлено Обществом как объекты основных средств, что подтверждается открытыми инвентарными карточками учета объектов основных средств.
В соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета основные средства Общества учитываются на счетах 01 и 03 и должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 1 и 2 кварталы 2004 г. Общество необоснованно исключило из налогооблагаемой базы по налогу на имущество стоимость лизингового имущества, учитываемого на счете 03.
В судебном заседании Инспекция доводы апелляционной жалобы поддержала.
Общество возражало против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
27.10.04 Общество представило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 1 квартал и полугодие 2004 года и заявление о возврате образовавшейся в результате перерасчета суммы переплаты: 1338824 руб. - за 1 квартал и 1368365 руб. - за полугодие.
По результатам камеральной налоговой проверки представленных налоговых деклараций Инспекцией было принято решение от 27.01.05 г. N 02/01-ИМ, которым Обществу была доначислена сумма налога в размере указанной Обществом переплаты по основанию неправомерного исключения Обществом из налогооблагаемой базы по налогу на имущество стоимости пивоваренного и хлебопекарного оборудования, переданного Обществом в лизинг.
Общество, не согласившись с указанным решением Инспекции, оспорило его в арбитражном суде.
Суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования заявителя по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст. 31 Закона Российской Федерации "О финансовой аренде (лизинге)", п. 2 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.97 г. N 15 (далее - Указания) предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.
П. 4.10 договора лизинга N 32-2/04 от 15.03.04 г. предусмотрено, что в течение срока действия договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Согласно п. 3 Указаний у лизингодателя имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения", передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и только при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства" (п. 7 Указаний).
Инструкцией по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временно владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Таким образом, имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, правомерно отражено Обществом на счете 03.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.
При этом понятие инвентарного объекта основных средств приведено в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 на основе Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. N 359. Указанное положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Исходя из указанных документов определение отдельных инвентарных объектов в качестве основных средств, а также в качестве доходных вложений в материальные ценности в конкретных хозяйственных ситуациях находятся в ведении организации.
Кроме того, в Письме от 19.11.2004 г. N 03-06-01-04/133 Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения доходов, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств.
Учитывая изложенное, а также требования главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 2004 года, о том, что объектами исчисления налога на имущество организаций являются объекты, учитываемые организацией по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств, имущество, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество организации.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что приобретенное Обществом спорное имущество изначально учтено им в соответствии с правилами бухгалтерского учета в качестве доходных вложений в материальные ценности. Следовательно, указанное имущество не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Решение суда соответствует нормам материального права, обстоятельствам дела.
Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 июля 2005 г. по делу N А56-11118/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
О.Р.СТАРОВОЙТОВА
О.Р.СТАРОВОЙТОВА
Судьи
И.Б.ЛОПАТО
Т.И.ПЕТРЕНКО
И.Б.ЛОПАТО
Т.И.ПЕТРЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)