Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 20 февраля 2003 года Дело N А05-9948/02-496/13
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Асмыковича А.В., Троицкой Н.В., при участии от открытого акционерного общества "Соломбальский целлюлозно-бумажный комбинат" экономиста Артемьевой Н.А. (доверенность от 05.02.2003), рассмотрев 18.02.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.11.2002 по делу N А05-9948/02-496/13 (судья Сметанин К.А.),
Открытое акционерное общество "Соломбальский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - общество, комбинат) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - Инспекция) от 13.05.2002 N 16-23/18119 и от 22.05.2002 N 16-23/19624 в части:
1) отказа уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы фактически неполученных внереализационных доходов в виде признанных должниками штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров и в виде положительных курсовых разниц по дебиторской задолженности;
2) отказа включить в налоговый расчет при определении размера льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), 29001000 рублей убытка, полученного по данным годового бухгалтерского отчета за 1996 год, 44320100 рублей убытка, полученного от реализации продукции за 1997 год, а также 54285959 рублей убытка по курсовым разницам за 1998 год;
3) ограничения льготы по прибыли, направленной на покрытие убытков предыдущих лет, в размере одной пятой общей величины убытков за 1996 - 1998 годы, принимаемых в налоговом расчете.
Решением от 10.11.2002 суд удовлетворил заявление общества в полном объеме.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда в части включения в налоговый расчет при определении размера льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, 54285959 рублей убытка по курсовым разницам за 1998 год. По мнению налогового органа, при наличии у организации, получившей по итогам 1998 года убыток от реализации продукции (работ, услуг) и убыток по курсовым разницам, для целей применения вышеназванной льготы по налогу на прибыль применяется фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по курсовым разницам.
В отзыве на жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.
Представители Инспекции, в установленном порядке извещенной о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
В судебном заседании представитель комбината отклонил доводы кассационной жалобы.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, общество 31.01.2002 представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за I квартал, 6, 9 и 12 месяцев 1999 года, а также заявление о перерасчете данного налога.
По результатам камеральной проверки представленных документов Инспекция приняла решения от 13.05.2002 N 16-23/18119 и от 22.05.2002 N 16-23/19624. Данными решениями удовлетворено заявление общества об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды 1999 года, но отказано в освобождении от налога на прибыль за 1999 год 54285959 рублей, направленных на покрытие убытка по курсовым разницам за 1998 год, в соответствии с пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.
Кассационная инстанция считает, что отказ Инспекции не соответствует нормам налогового законодательства.
Согласно пункту 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
- - в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
- - в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
Судом установлено и Инспекцией не оспаривается, что общество в 1998 году имело убыток от превышения отрицательных курсовых разниц над положительными в размере 54285959 рублей.
В представленных в Инспекцию уточненных декларациях по налогу на прибыль комбинат в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль уменьшил налогооблагаемую прибыль 1999 года, направив ее на покрытие убытка 1998 года.
Согласно названной норме для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.
По мнению Инспекции, указанная льгота может быть применена только в размере фактически полученного по балансу убытка, но не выше убытка, образовавшегося по курсовым разницам. Однако такой вывод не соответствует буквальному содержанию пункта 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль.
Судом правомерно указано, что Законом о налоге на прибыль не установлено ограничений на применение льготы, предусмотренной названной нормой, в отношении данного вида убытков.
Инспекция не оспаривает факт соблюдения заявителем условий пункта 7 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, устанавливающего, что в результате использования налоговых льгот, предусмотренных пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 данной нормы, фактическая сумма налога, исчисленная без учета этих налоговых льгот, не должна уменьшаться более чем на 50%.
При таких обстоятельствах следует признать, что решение суда является законным и основания для его отмены отсутствуют.
Принимая во внимание изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.11.2002 по делу N А05-9948/02-496/13 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 20.02.2003 N А05-9948/02-496/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 февраля 2003 года Дело N А05-9948/02-496/13
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Асмыковича А.В., Троицкой Н.В., при участии от открытого акционерного общества "Соломбальский целлюлозно-бумажный комбинат" экономиста Артемьевой Н.А. (доверенность от 05.02.2003), рассмотрев 18.02.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.11.2002 по делу N А05-9948/02-496/13 (судья Сметанин К.А.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Соломбальский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - общество, комбинат) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - Инспекция) от 13.05.2002 N 16-23/18119 и от 22.05.2002 N 16-23/19624 в части:
1) отказа уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы фактически неполученных внереализационных доходов в виде признанных должниками штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров и в виде положительных курсовых разниц по дебиторской задолженности;
2) отказа включить в налоговый расчет при определении размера льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), 29001000 рублей убытка, полученного по данным годового бухгалтерского отчета за 1996 год, 44320100 рублей убытка, полученного от реализации продукции за 1997 год, а также 54285959 рублей убытка по курсовым разницам за 1998 год;
3) ограничения льготы по прибыли, направленной на покрытие убытков предыдущих лет, в размере одной пятой общей величины убытков за 1996 - 1998 годы, принимаемых в налоговом расчете.
Решением от 10.11.2002 суд удовлетворил заявление общества в полном объеме.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда в части включения в налоговый расчет при определении размера льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, 54285959 рублей убытка по курсовым разницам за 1998 год. По мнению налогового органа, при наличии у организации, получившей по итогам 1998 года убыток от реализации продукции (работ, услуг) и убыток по курсовым разницам, для целей применения вышеназванной льготы по налогу на прибыль применяется фактически полученный по балансу убыток, но не выше убытка, образовавшегося по курсовым разницам.
В отзыве на жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.
Представители Инспекции, в установленном порядке извещенной о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
В судебном заседании представитель комбината отклонил доводы кассационной жалобы.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, общество 31.01.2002 представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за I квартал, 6, 9 и 12 месяцев 1999 года, а также заявление о перерасчете данного налога.
По результатам камеральной проверки представленных документов Инспекция приняла решения от 13.05.2002 N 16-23/18119 и от 22.05.2002 N 16-23/19624. Данными решениями удовлетворено заявление общества об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды 1999 года, но отказано в освобождении от налога на прибыль за 1999 год 54285959 рублей, направленных на покрытие убытка по курсовым разницам за 1998 год, в соответствии с пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.
Кассационная инстанция считает, что отказ Инспекции не соответствует нормам налогового законодательства.
Согласно пункту 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
- - в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
- - в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
Судом установлено и Инспекцией не оспаривается, что общество в 1998 году имело убыток от превышения отрицательных курсовых разниц над положительными в размере 54285959 рублей.
В представленных в Инспекцию уточненных декларациях по налогу на прибыль комбинат в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль уменьшил налогооблагаемую прибыль 1999 года, направив ее на покрытие убытка 1998 года.
Согласно названной норме для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.
По мнению Инспекции, указанная льгота может быть применена только в размере фактически полученного по балансу убытка, но не выше убытка, образовавшегося по курсовым разницам. Однако такой вывод не соответствует буквальному содержанию пункта 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль.
Судом правомерно указано, что Законом о налоге на прибыль не установлено ограничений на применение льготы, предусмотренной названной нормой, в отношении данного вида убытков.
Инспекция не оспаривает факт соблюдения заявителем условий пункта 7 статьи 6 Закона о налоге на прибыль, устанавливающего, что в результате использования налоговых льгот, предусмотренных пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 данной нормы, фактическая сумма налога, исчисленная без учета этих налоговых льгот, не должна уменьшаться более чем на 50%.
При таких обстоятельствах следует признать, что решение суда является законным и основания для его отмены отсутствуют.
Принимая во внимание изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.11.2002 по делу N А05-9948/02-496/13 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску - без удовлетворения.
Председательствующий
ПАСТУХОВА М.В.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
ТРОИЦКАЯ Н.В.
ПАСТУХОВА М.В.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
ТРОИЦКАЯ Н.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)