Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 4 июля 2000 г. Дело N А54-2279/99-С2
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационные жалобы Инспекции МНС РФ по г. Рязани и ООО "Стройуниверсал" на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2000 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 27.04.2000 по делу N А54-2279/99-С2,
ООО "Стройуниверсал" обратилось в арбитражный суд с иском к Госналогинспекции по г. Рязани и Управлению Федеральной службы налоговой полиции по Рязанской области о признании недействительным Постановления N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания налога на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату в сумме 179701,4 руб., штрафов в сумме 104151,3 руб.
В порядке ст. 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец уточнил исковые требования и просил признать недействительным Постановление N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания налога на прибыль в сумме 329744,8 руб., пени за его неуплату в сумме 178359,6 руб., штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль - 65948,96 руб., штрафа в размере 10% от доначисленной суммы налога на прибыль в сумме 32974,5 руб.
Государственной налоговой инспекцией по г. Рязани заявлен встречный иск о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимки по налогу на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату в сумме 179701,4 руб., штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 69434,2 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2000 в удовлетворении основного иска отказано.
Встречный иск удовлетворен частично. С ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета взыскано 347170,8 руб. налога на прибыль, 179701,4 руб. пени. В остальной части встречного иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 27.04.2000 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Стройуниверсал" просит решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в части взыскания с общества налога на прибыль и пени отменить, исковые требования о признании недействительным Постановления N 536 ДСП от 10.09.99 в части уплаты налога на прибыль, пени и штрафов удовлетворить, ссылаясь при этом на нарушение судом норм материального права.
В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ по г. Рязани просит решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в части отказа во взыскании штрафных санкций по встречному иску отменить в связи с неправильным применением норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей истца, кассационная инстанция полагает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат частичной отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Госналогинспекцией по г. Рязани и УФСНП РФ по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Стройуниверсал" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 27.06.97 по 31.03.99, которой установлен ряд налоговых нарушений, в том числе занижение налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли в результате невключения в состав внереализационных доходов средств, полученных безвозмездно от другого предприятия при отсутствии совместной деятельности. По результатам проверки составлен акт N 02-14/442-ДСП от 23.07.99, на основании которого Госналогинспекцией принято Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимок по налогам, пени и штрафов, в том числе по налогу на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату - 179701,4 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 69434,2 руб. и штраф в размере 10% от доначисленной суммы налога - 34717,1 руб.
Постановлением Госналогинспекции по г. Рязани от 28.02.2000 N 02-14/844 Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП было изменено - исключена 10% штрафная санкция в сумме 34717,1 руб.
Отказывая в удовлетворении основного иска, суды обоснованно пришли к выводу о том, что ООО "Стройуниверсал" создано не в результате реорганизации АО "Рязаньстрой N 23" в форме выделения, а фактически произошло выделение имущества АО "Рязаньстрой N 23" выбывающим акционерам - Клевцову В.А., Клевцовой Т.М. и ТОО "Веда", поскольку передаточный баланс не содержит указание на правопреемство и не утверждался на общем собрании, рыночная стоимость выкупленных акций и передаваемого акционерам имущества не определялась.
За период с 01.06.97 по 30.06.98 АО "Рязаньстрой N 23" передало ООО "Стройуниверсал" имущества на общую сумму 1121580,9 руб.
Номинальная стоимость полученных вышедшими из АО акционерами акций составила 2561,4 руб. ООО "Стройуниверсал" получено от АО "Рязаньстрой N 23" имущество сверх номинальной стоимости акций на сумму 1119019,5 руб., которое правильно признано судами как безвозмездно полученное.
Согласно п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством).
Поскольку истцом в состав доходов от внереализационных операций не включена стоимость безвозмездно полученного имущества, у налоговой инспекции имелись основания для доначисления налога на прибыль, пени и 20% штрафа.
Между тем, отказывая в удовлетворении первоначального иска в полном объеме, суд не учел, что Постановлением от 28.02.2000 N 02-14/844 Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП было изменено - исключена 10% штрафная санкция в сумме 34717,1 руб., таким образом, предмет иска в части заявленного ООО "Стройуниверсал" искового требования о признании недействительным Постановления налоговой инспекции N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания 10% штрафа в сумме 32974,5 руб. отсутствует, в связи с чем согласно п. 1 ст. 85 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по делу в данной части подлежит прекращению.
Отказывая в удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании с ООО "Стройуниверсал" штрафных санкций за неполную уплату налога на прибыль, суд указал на пропуск налоговой инспекцией шестимесячного срока для их взыскания. При этом судом не учтено следующее.
Статья 115 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает срок, по истечении которого налоговый орган утрачивает право обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции.
Срок для обращения налогового органа в суд с указанным иском согласно ч. 1 ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.
Пункт 2 данной статьи определяет момент, с которого исчисляется срок для обращения налогового органа в суд, в случаях, когда материалы, свидетельствующие о совершении лицом деяния, содержащего признаки преступления, были переданы в компетентные органы для возбуждения уголовного дела, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у деяния признаков преступления лицо подлежит привлечению к уголовной, а не налоговой ответственности. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
30.06.99 в отношении руководителей ООО "Стройуниверсал" УФСНП РФ по Рязанской области возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов в крупном размере в результате не включения в состав внереализационных доходов суммы средств, полученных безвозмездно от АО "Рязаньстрой N 23" (указанное нарушение выявлено при выездной налоговой проверке и отражено в акте от 23.07.99 N 02-13/442-ДСП).
Постановлением от 18.11.99 данное уголовное дело прекращено за отсутствием состава преступления в действиях руководителей ООО "Стройуниверсал".
Указанное постановление получено налоговой инспекцией 10.02.2000 (л.д. 45 т. 2). Таким образом, шестимесячный срок подачи искового заявления о взыскании налоговой санкции, согласно ч. 2 ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывая наличие налогового правонарушения, установленного при выездной налоговой проверке, должен исчисляться с 10.02.2000.
Налоговая инспекция, обратившись в арбитражный суд с иском о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимки по налогу на прибыль, пени и штрафа, срок для взыскания налоговой санкции, учитывая изложенное, не пропустила. В связи с чем у суда первой и апелляционной инстанций не было оснований для отказа налоговой инспекции в удовлетворении встречных исковых требований в части взыскания с ООО "Стройуниверсал" штрафа в сумме 69434,2 руб. по налогу на прибыль.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ст. 85, ст. ст. 91, 95, п. п. 2, 5 ст. 175, ч. 1 ст. 176, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция
Решение от 09.03.2000 и Постановление апелляционной инстанции от 27.04.2000 по делу N А54-2279/99-С2 Арбитражного суда Рязанской области в части отказа ООО "Стройуниверсал" в иске о признании недействительным Постановления Госналогинспекции по г. Рязани N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания штрафа в сумме 32974,5 руб. отменить и производство по делу в данной части прекратить.
В части отказа в удовлетворении встречного иска о взыскании штрафа в сумме 69434,2 руб. судебные акты отменить. Встречный иск Госналогинспекции по г. Рязани в данной части удовлетворить.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета штраф в сумме 69434,2 руб.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета 2683 руб. госпошлины.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета 417 руб. 45 коп. госпошлины за подачу кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
от 4 июля 2000 г. Дело N А54-2279/99-С2
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационные жалобы Инспекции МНС РФ по г. Рязани и ООО "Стройуниверсал" на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2000 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 27.04.2000 по делу N А54-2279/99-С2,
ООО "Стройуниверсал" обратилось в арбитражный суд с иском к Госналогинспекции по г. Рязани и Управлению Федеральной службы налоговой полиции по Рязанской области о признании недействительным Постановления N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания налога на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату в сумме 179701,4 руб., штрафов в сумме 104151,3 руб.
В порядке ст. 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец уточнил исковые требования и просил признать недействительным Постановление N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания налога на прибыль в сумме 329744,8 руб., пени за его неуплату в сумме 178359,6 руб., штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль - 65948,96 руб., штрафа в размере 10% от доначисленной суммы налога на прибыль в сумме 32974,5 руб.
Государственной налоговой инспекцией по г. Рязани заявлен встречный иск о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимки по налогу на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату в сумме 179701,4 руб., штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 69434,2 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2000 в удовлетворении основного иска отказано.
Встречный иск удовлетворен частично. С ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета взыскано 347170,8 руб. налога на прибыль, 179701,4 руб. пени. В остальной части встречного иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 27.04.2000 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Стройуниверсал" просит решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в части взыскания с общества налога на прибыль и пени отменить, исковые требования о признании недействительным Постановления N 536 ДСП от 10.09.99 в части уплаты налога на прибыль, пени и штрафов удовлетворить, ссылаясь при этом на нарушение судом норм материального права.
В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ по г. Рязани просит решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в части отказа во взыскании штрафных санкций по встречному иску отменить в связи с неправильным применением норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей истца, кассационная инстанция полагает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат частичной отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Госналогинспекцией по г. Рязани и УФСНП РФ по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Стройуниверсал" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 27.06.97 по 31.03.99, которой установлен ряд налоговых нарушений, в том числе занижение налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли в результате невключения в состав внереализационных доходов средств, полученных безвозмездно от другого предприятия при отсутствии совместной деятельности. По результатам проверки составлен акт N 02-14/442-ДСП от 23.07.99, на основании которого Госналогинспекцией принято Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимок по налогам, пени и штрафов, в том числе по налогу на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату - 179701,4 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 69434,2 руб. и штраф в размере 10% от доначисленной суммы налога - 34717,1 руб.
Постановлением Госналогинспекции по г. Рязани от 28.02.2000 N 02-14/844 Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП было изменено - исключена 10% штрафная санкция в сумме 34717,1 руб.
Отказывая в удовлетворении основного иска, суды обоснованно пришли к выводу о том, что ООО "Стройуниверсал" создано не в результате реорганизации АО "Рязаньстрой N 23" в форме выделения, а фактически произошло выделение имущества АО "Рязаньстрой N 23" выбывающим акционерам - Клевцову В.А., Клевцовой Т.М. и ТОО "Веда", поскольку передаточный баланс не содержит указание на правопреемство и не утверждался на общем собрании, рыночная стоимость выкупленных акций и передаваемого акционерам имущества не определялась.
За период с 01.06.97 по 30.06.98 АО "Рязаньстрой N 23" передало ООО "Стройуниверсал" имущества на общую сумму 1121580,9 руб.
Номинальная стоимость полученных вышедшими из АО акционерами акций составила 2561,4 руб. ООО "Стройуниверсал" получено от АО "Рязаньстрой N 23" имущество сверх номинальной стоимости акций на сумму 1119019,5 руб., которое правильно признано судами как безвозмездно полученное.
Согласно п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством).
Поскольку истцом в состав доходов от внереализационных операций не включена стоимость безвозмездно полученного имущества, у налоговой инспекции имелись основания для доначисления налога на прибыль, пени и 20% штрафа.
Между тем, отказывая в удовлетворении первоначального иска в полном объеме, суд не учел, что Постановлением от 28.02.2000 N 02-14/844 Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП было изменено - исключена 10% штрафная санкция в сумме 34717,1 руб., таким образом, предмет иска в части заявленного ООО "Стройуниверсал" искового требования о признании недействительным Постановления налоговой инспекции N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания 10% штрафа в сумме 32974,5 руб. отсутствует, в связи с чем согласно п. 1 ст. 85 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по делу в данной части подлежит прекращению.
Отказывая в удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании с ООО "Стройуниверсал" штрафных санкций за неполную уплату налога на прибыль, суд указал на пропуск налоговой инспекцией шестимесячного срока для их взыскания. При этом судом не учтено следующее.
Статья 115 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает срок, по истечении которого налоговый орган утрачивает право обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции.
Срок для обращения налогового органа в суд с указанным иском согласно ч. 1 ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.
Пункт 2 данной статьи определяет момент, с которого исчисляется срок для обращения налогового органа в суд, в случаях, когда материалы, свидетельствующие о совершении лицом деяния, содержащего признаки преступления, были переданы в компетентные органы для возбуждения уголовного дела, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у деяния признаков преступления лицо подлежит привлечению к уголовной, а не налоговой ответственности. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
30.06.99 в отношении руководителей ООО "Стройуниверсал" УФСНП РФ по Рязанской области возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов в крупном размере в результате не включения в состав внереализационных доходов суммы средств, полученных безвозмездно от АО "Рязаньстрой N 23" (указанное нарушение выявлено при выездной налоговой проверке и отражено в акте от 23.07.99 N 02-13/442-ДСП).
Постановлением от 18.11.99 данное уголовное дело прекращено за отсутствием состава преступления в действиях руководителей ООО "Стройуниверсал".
Указанное постановление получено налоговой инспекцией 10.02.2000 (л.д. 45 т. 2). Таким образом, шестимесячный срок подачи искового заявления о взыскании налоговой санкции, согласно ч. 2 ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывая наличие налогового правонарушения, установленного при выездной налоговой проверке, должен исчисляться с 10.02.2000.
Налоговая инспекция, обратившись в арбитражный суд с иском о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимки по налогу на прибыль, пени и штрафа, срок для взыскания налоговой санкции, учитывая изложенное, не пропустила. В связи с чем у суда первой и апелляционной инстанций не было оснований для отказа налоговой инспекции в удовлетворении встречных исковых требований в части взыскания с ООО "Стройуниверсал" штрафа в сумме 69434,2 руб. по налогу на прибыль.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ст. 85, ст. ст. 91, 95, п. п. 2, 5 ст. 175, ч. 1 ст. 176, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция
Решение от 09.03.2000 и Постановление апелляционной инстанции от 27.04.2000 по делу N А54-2279/99-С2 Арбитражного суда Рязанской области в части отказа ООО "Стройуниверсал" в иске о признании недействительным Постановления Госналогинспекции по г. Рязани N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания штрафа в сумме 32974,5 руб. отменить и производство по делу в данной части прекратить.
В части отказа в удовлетворении встречного иска о взыскании штрафа в сумме 69434,2 руб. судебные акты отменить. Встречный иск Госналогинспекции по г. Рязани в данной части удовлетворить.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета штраф в сумме 69434,2 руб.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета 2683 руб. госпошлины.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета 417 руб. 45 коп. госпошлины за подачу кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 04.07.2000 N А54-2279/99-С2
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 4 июля 2000 г. Дело N А54-2279/99-С2
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационные жалобы Инспекции МНС РФ по г. Рязани и ООО "Стройуниверсал" на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2000 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 27.04.2000 по делу N А54-2279/99-С2,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Стройуниверсал" обратилось в арбитражный суд с иском к Госналогинспекции по г. Рязани и Управлению Федеральной службы налоговой полиции по Рязанской области о признании недействительным Постановления N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания налога на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату в сумме 179701,4 руб., штрафов в сумме 104151,3 руб.
В порядке ст. 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец уточнил исковые требования и просил признать недействительным Постановление N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания налога на прибыль в сумме 329744,8 руб., пени за его неуплату в сумме 178359,6 руб., штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль - 65948,96 руб., штрафа в размере 10% от доначисленной суммы налога на прибыль в сумме 32974,5 руб.
Государственной налоговой инспекцией по г. Рязани заявлен встречный иск о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимки по налогу на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату в сумме 179701,4 руб., штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 69434,2 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2000 в удовлетворении основного иска отказано.
Встречный иск удовлетворен частично. С ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета взыскано 347170,8 руб. налога на прибыль, 179701,4 руб. пени. В остальной части встречного иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 27.04.2000 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Стройуниверсал" просит решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в части взыскания с общества налога на прибыль и пени отменить, исковые требования о признании недействительным Постановления N 536 ДСП от 10.09.99 в части уплаты налога на прибыль, пени и штрафов удовлетворить, ссылаясь при этом на нарушение судом норм материального права.
В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ по г. Рязани просит решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в части отказа во взыскании штрафных санкций по встречному иску отменить в связи с неправильным применением норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей истца, кассационная инстанция полагает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат частичной отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Госналогинспекцией по г. Рязани и УФСНП РФ по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Стройуниверсал" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 27.06.97 по 31.03.99, которой установлен ряд налоговых нарушений, в том числе занижение налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли в результате невключения в состав внереализационных доходов средств, полученных безвозмездно от другого предприятия при отсутствии совместной деятельности. По результатам проверки составлен акт N 02-14/442-ДСП от 23.07.99, на основании которого Госналогинспекцией принято Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимок по налогам, пени и штрафов, в том числе по налогу на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату - 179701,4 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 69434,2 руб. и штраф в размере 10% от доначисленной суммы налога - 34717,1 руб.
Постановлением Госналогинспекции по г. Рязани от 28.02.2000 N 02-14/844 Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП было изменено - исключена 10% штрафная санкция в сумме 34717,1 руб.
Отказывая в удовлетворении основного иска, суды обоснованно пришли к выводу о том, что ООО "Стройуниверсал" создано не в результате реорганизации АО "Рязаньстрой N 23" в форме выделения, а фактически произошло выделение имущества АО "Рязаньстрой N 23" выбывающим акционерам - Клевцову В.А., Клевцовой Т.М. и ТОО "Веда", поскольку передаточный баланс не содержит указание на правопреемство и не утверждался на общем собрании, рыночная стоимость выкупленных акций и передаваемого акционерам имущества не определялась.
За период с 01.06.97 по 30.06.98 АО "Рязаньстрой N 23" передало ООО "Стройуниверсал" имущества на общую сумму 1121580,9 руб.
Номинальная стоимость полученных вышедшими из АО акционерами акций составила 2561,4 руб. ООО "Стройуниверсал" получено от АО "Рязаньстрой N 23" имущество сверх номинальной стоимости акций на сумму 1119019,5 руб., которое правильно признано судами как безвозмездно полученное.
Согласно п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством).
Поскольку истцом в состав доходов от внереализационных операций не включена стоимость безвозмездно полученного имущества, у налоговой инспекции имелись основания для доначисления налога на прибыль, пени и 20% штрафа.
Между тем, отказывая в удовлетворении первоначального иска в полном объеме, суд не учел, что Постановлением от 28.02.2000 N 02-14/844 Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП было изменено - исключена 10% штрафная санкция в сумме 34717,1 руб., таким образом, предмет иска в части заявленного ООО "Стройуниверсал" искового требования о признании недействительным Постановления налоговой инспекции N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания 10% штрафа в сумме 32974,5 руб. отсутствует, в связи с чем согласно п. 1 ст. 85 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по делу в данной части подлежит прекращению.
Отказывая в удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании с ООО "Стройуниверсал" штрафных санкций за неполную уплату налога на прибыль, суд указал на пропуск налоговой инспекцией шестимесячного срока для их взыскания. При этом судом не учтено следующее.
Статья 115 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает срок, по истечении которого налоговый орган утрачивает право обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции.
Срок для обращения налогового органа в суд с указанным иском согласно ч. 1 ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.
Пункт 2 данной статьи определяет момент, с которого исчисляется срок для обращения налогового органа в суд, в случаях, когда материалы, свидетельствующие о совершении лицом деяния, содержащего признаки преступления, были переданы в компетентные органы для возбуждения уголовного дела, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у деяния признаков преступления лицо подлежит привлечению к уголовной, а не налоговой ответственности. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
30.06.99 в отношении руководителей ООО "Стройуниверсал" УФСНП РФ по Рязанской области возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов в крупном размере в результате не включения в состав внереализационных доходов суммы средств, полученных безвозмездно от АО "Рязаньстрой N 23" (указанное нарушение выявлено при выездной налоговой проверке и отражено в акте от 23.07.99 N 02-13/442-ДСП).
Постановлением от 18.11.99 данное уголовное дело прекращено за отсутствием состава преступления в действиях руководителей ООО "Стройуниверсал".
Указанное постановление получено налоговой инспекцией 10.02.2000 (л.д. 45 т. 2). Таким образом, шестимесячный срок подачи искового заявления о взыскании налоговой санкции, согласно ч. 2 ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывая наличие налогового правонарушения, установленного при выездной налоговой проверке, должен исчисляться с 10.02.2000.
Налоговая инспекция, обратившись в арбитражный суд с иском о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимки по налогу на прибыль, пени и штрафа, срок для взыскания налоговой санкции, учитывая изложенное, не пропустила. В связи с чем у суда первой и апелляционной инстанций не было оснований для отказа налоговой инспекции в удовлетворении встречных исковых требований в части взыскания с ООО "Стройуниверсал" штрафа в сумме 69434,2 руб. по налогу на прибыль.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ст. 85, ст. ст. 91, 95, п. п. 2, 5 ст. 175, ч. 1 ст. 176, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция
ПОСТАНОВИЛА:
Решение от 09.03.2000 и Постановление апелляционной инстанции от 27.04.2000 по делу N А54-2279/99-С2 Арбитражного суда Рязанской области в части отказа ООО "Стройуниверсал" в иске о признании недействительным Постановления Госналогинспекции по г. Рязани N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания штрафа в сумме 32974,5 руб. отменить и производство по делу в данной части прекратить.
В части отказа в удовлетворении встречного иска о взыскании штрафа в сумме 69434,2 руб. судебные акты отменить. Встречный иск Госналогинспекции по г. Рязани в данной части удовлетворить.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета штраф в сумме 69434,2 руб.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета 2683 руб. госпошлины.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета 417 руб. 45 коп. госпошлины за подачу кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 4 июля 2000 г. Дело N А54-2279/99-С2
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационные жалобы Инспекции МНС РФ по г. Рязани и ООО "Стройуниверсал" на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2000 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 27.04.2000 по делу N А54-2279/99-С2,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Стройуниверсал" обратилось в арбитражный суд с иском к Госналогинспекции по г. Рязани и Управлению Федеральной службы налоговой полиции по Рязанской области о признании недействительным Постановления N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания налога на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату в сумме 179701,4 руб., штрафов в сумме 104151,3 руб.
В порядке ст. 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец уточнил исковые требования и просил признать недействительным Постановление N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания налога на прибыль в сумме 329744,8 руб., пени за его неуплату в сумме 178359,6 руб., штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль - 65948,96 руб., штрафа в размере 10% от доначисленной суммы налога на прибыль в сумме 32974,5 руб.
Государственной налоговой инспекцией по г. Рязани заявлен встречный иск о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимки по налогу на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату в сумме 179701,4 руб., штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 69434,2 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 09.03.2000 в удовлетворении основного иска отказано.
Встречный иск удовлетворен частично. С ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета взыскано 347170,8 руб. налога на прибыль, 179701,4 руб. пени. В остальной части встречного иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 27.04.2000 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "Стройуниверсал" просит решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в части взыскания с общества налога на прибыль и пени отменить, исковые требования о признании недействительным Постановления N 536 ДСП от 10.09.99 в части уплаты налога на прибыль, пени и штрафов удовлетворить, ссылаясь при этом на нарушение судом норм материального права.
В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ по г. Рязани просит решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда в части отказа во взыскании штрафных санкций по встречному иску отменить в связи с неправильным применением норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей истца, кассационная инстанция полагает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат частичной отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Госналогинспекцией по г. Рязани и УФСНП РФ по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Стройуниверсал" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 27.06.97 по 31.03.99, которой установлен ряд налоговых нарушений, в том числе занижение налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли в результате невключения в состав внереализационных доходов средств, полученных безвозмездно от другого предприятия при отсутствии совместной деятельности. По результатам проверки составлен акт N 02-14/442-ДСП от 23.07.99, на основании которого Госналогинспекцией принято Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимок по налогам, пени и штрафов, в том числе по налогу на прибыль в сумме 347170,8 руб., пени за его неуплату - 179701,4 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 69434,2 руб. и штраф в размере 10% от доначисленной суммы налога - 34717,1 руб.
Постановлением Госналогинспекции по г. Рязани от 28.02.2000 N 02-14/844 Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП было изменено - исключена 10% штрафная санкция в сумме 34717,1 руб.
Отказывая в удовлетворении основного иска, суды обоснованно пришли к выводу о том, что ООО "Стройуниверсал" создано не в результате реорганизации АО "Рязаньстрой N 23" в форме выделения, а фактически произошло выделение имущества АО "Рязаньстрой N 23" выбывающим акционерам - Клевцову В.А., Клевцовой Т.М. и ТОО "Веда", поскольку передаточный баланс не содержит указание на правопреемство и не утверждался на общем собрании, рыночная стоимость выкупленных акций и передаваемого акционерам имущества не определялась.
За период с 01.06.97 по 30.06.98 АО "Рязаньстрой N 23" передало ООО "Стройуниверсал" имущества на общую сумму 1121580,9 руб.
Номинальная стоимость полученных вышедшими из АО акционерами акций составила 2561,4 руб. ООО "Стройуниверсал" получено от АО "Рязаньстрой N 23" имущество сверх номинальной стоимости акций на сумму 1119019,5 руб., которое правильно признано судами как безвозмездно полученное.
Согласно п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством).
Поскольку истцом в состав доходов от внереализационных операций не включена стоимость безвозмездно полученного имущества, у налоговой инспекции имелись основания для доначисления налога на прибыль, пени и 20% штрафа.
Между тем, отказывая в удовлетворении первоначального иска в полном объеме, суд не учел, что Постановлением от 28.02.2000 N 02-14/844 Постановление от 10.09.99 N 536 ДСП было изменено - исключена 10% штрафная санкция в сумме 34717,1 руб., таким образом, предмет иска в части заявленного ООО "Стройуниверсал" искового требования о признании недействительным Постановления налоговой инспекции N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания 10% штрафа в сумме 32974,5 руб. отсутствует, в связи с чем согласно п. 1 ст. 85 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по делу в данной части подлежит прекращению.
Отказывая в удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании с ООО "Стройуниверсал" штрафных санкций за неполную уплату налога на прибыль, суд указал на пропуск налоговой инспекцией шестимесячного срока для их взыскания. При этом судом не учтено следующее.
Статья 115 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает срок, по истечении которого налоговый орган утрачивает право обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции.
Срок для обращения налогового органа в суд с указанным иском согласно ч. 1 ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.
Пункт 2 данной статьи определяет момент, с которого исчисляется срок для обращения налогового органа в суд, в случаях, когда материалы, свидетельствующие о совершении лицом деяния, содержащего признаки преступления, были переданы в компетентные органы для возбуждения уголовного дела, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у деяния признаков преступления лицо подлежит привлечению к уголовной, а не налоговой ответственности. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
30.06.99 в отношении руководителей ООО "Стройуниверсал" УФСНП РФ по Рязанской области возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов в крупном размере в результате не включения в состав внереализационных доходов суммы средств, полученных безвозмездно от АО "Рязаньстрой N 23" (указанное нарушение выявлено при выездной налоговой проверке и отражено в акте от 23.07.99 N 02-13/442-ДСП).
Постановлением от 18.11.99 данное уголовное дело прекращено за отсутствием состава преступления в действиях руководителей ООО "Стройуниверсал".
Указанное постановление получено налоговой инспекцией 10.02.2000 (л.д. 45 т. 2). Таким образом, шестимесячный срок подачи искового заявления о взыскании налоговой санкции, согласно ч. 2 ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывая наличие налогового правонарушения, установленного при выездной налоговой проверке, должен исчисляться с 10.02.2000.
Налоговая инспекция, обратившись в арбитражный суд с иском о взыскании с ООО "Стройуниверсал" недоимки по налогу на прибыль, пени и штрафа, срок для взыскания налоговой санкции, учитывая изложенное, не пропустила. В связи с чем у суда первой и апелляционной инстанций не было оснований для отказа налоговой инспекции в удовлетворении встречных исковых требований в части взыскания с ООО "Стройуниверсал" штрафа в сумме 69434,2 руб. по налогу на прибыль.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ст. 85, ст. ст. 91, 95, п. п. 2, 5 ст. 175, ч. 1 ст. 176, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция
ПОСТАНОВИЛА:
Решение от 09.03.2000 и Постановление апелляционной инстанции от 27.04.2000 по делу N А54-2279/99-С2 Арбитражного суда Рязанской области в части отказа ООО "Стройуниверсал" в иске о признании недействительным Постановления Госналогинспекции по г. Рязани N 536 ДСП от 10.09.99 в части взыскания штрафа в сумме 32974,5 руб. отменить и производство по делу в данной части прекратить.
В части отказа в удовлетворении встречного иска о взыскании штрафа в сумме 69434,2 руб. судебные акты отменить. Встречный иск Госналогинспекции по г. Рязани в данной части удовлетворить.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета штраф в сумме 69434,2 руб.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета 2683 руб. госпошлины.
Взыскать с ООО "Стройуниверсал" в доход бюджета 417 руб. 45 коп. госпошлины за подачу кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)