Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2009 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 19 марта 2009 года.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Игнашиной Г.Д.,
судей Полынкиной Н.А., Стахановой В.Н.,
по докладу судьи Игнашиной Г.Д.,
при ведении протокола секретарем Коваленко Н.Ю.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области
на решение Арбитражного суда Рязанской области
от 21 января 2009 года по делу N А54-4843/2008 (судья Котлова Л.И.)
по заявлению ООО "Финпарк"
к Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области
о признании недействительным уведомления N 10-14 от 14.11.2008,
при участии:
от заявителя: Редькиной С.Ю. по доверенности,
от ответчика: не явились, извещены надлежаще,
общество с ограниченной ответственностью "Финпарк" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области (далее - Инспекция) о признании недействительным уведомления N 10-14 от 14.11.2008.
Решением суда первой инстанции от 21.01.2009 требования удовлетворены.
Инспекция обжаловала решение суда в апелляционном порядке и просит это решение отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
Общество возражало против доводов жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Как установлено судом, 28.03.2005 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
С 01.04.2005 Общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", что подтверждается уведомлением налогового органа от 27.04.2005 N 1124 о возможности применения упрощенной системы налогообложения.
09.11.2007 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 09.11.2007 об изменении с 01.01.2008 объекта налогообложения и выборе в качестве объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Уведомлением N 6 от 16.11.2007 Обществу отказано в смене объекта упрощенной системы налогообложения.
Не согласившись с указанным уведомлением, Общество обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Инспекции о признании его недействительным.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2008 по делу N А54-1288/2008-С5 заявленные требования удовлетворены.
Во исполнение указанного решения Инспекцией принято уведомление от 17.06.08 N 10-11/6335 о приеме смены объекта упрощенной системы налогообложения на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов".
04.07.2008 налоговым органам подана кассационная жалоба на решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2008.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 09.10.2008 решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2008 по делу N А54-1288/2008С5 отменено. В удовлетворении заявления Общества отказано.
На основании указанного постановления уведомлением Инспекции от 23.10.2008 N 5268 Обществу предложено внести изменения в налоговую декларацию за 6 месяцев 2008 года: заменить объект налогообложения "доходы минус расходы" на объект налогообложения "доходы" и внести изменения налоговую декларацию за 3 месяца 2008 года (рассчитать объект налогообложения с доходов).
Письмом N 36 от 30.10.2008 Общество уведомило налоговый орган о смене объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы" с 01.04.2008, в связи с тем что с момента применения упрощенной системы налогообложения прошло три года, согласно ст. 346 НК РФ.
Уведомлением N 10-11/9967 от 01.11.2008 Инспекция сообщила Обществу о невозможности смены объекта упрощенной системы налогообложения. В названном уведомлении налоговый орган также указал, что уведомление от 17.06.2008 г. N 10-11/6335 считается недействительным в связи с принятием постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 09.10.2008, отменяющего решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2008 по делу N А54-1288/2008-С5.
Уведомлением N 10-14 от 14.11.2008 налоговый орган проинформировал Общество о невозможности смены объекта упрощенной системы налогообложения с 01.04.2008.
Не согласившись с уведомлением Инспекции N 10-14 от 14.11.2008, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.
В силу ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Поскольку Общество перешло на упрощенную систему налогообложения 01.04.2005, оно может воспользоваться данным правом не ранее 01.04.2008, то есть с момента истечения трех лет (не календарных) с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Судом установлено, что налогоплательщик в установленном порядке уведомил налоговый орган о своем намерении изменить объект налогообложения (заявление от 09.11.2007) с 01.04.2008, то есть с периода, с которого у Общества такое право возникает в силу ст. 346.14 НК РФ.
Не может быть принят во внимание довод налогового органа о том, что поскольку налоговым периодом по УСН является календарный год, то такое право у налогоплательщика возникает с 01.01.2009 (с момента начала нового налогового периода).
Действительно, в рассматриваемом случае имеется неясность относительно момента, с которого возможна смена объекта налогообложения УСН, однако в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Кроме того, суд учитывает, что из буквального толкования п. 2 ст. 346.14 НК РФ во взаимосвязи со ст. 6.1 НК РФ следует, что смена объекта налогообложения УСН возможна и до истечения налогового периода.
Ссылка подателя жалобы на Письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-11-05/138 и от 01.08.2006 N 03-11-02/169 отклоняются, поскольку данные Письма не являются нормативными правовыми актами и в силу ст. 13 АПК РФ не могут быть положены судом в основу своего решения.
С учетом изложенного заявленные требования удовлетворены правомерно.
Таким образом, судом первой инстанции установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения. Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч. 4 ст. 270 АПК РФ отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Рязанской области от 21 января 2009 года по делу N А54-4843/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 19.03.2009 ПО ДЕЛУ N А54-4843/2008
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 марта 2009 г. по делу N А54-4843/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2009 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 19 марта 2009 года.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Игнашиной Г.Д.,
судей Полынкиной Н.А., Стахановой В.Н.,
по докладу судьи Игнашиной Г.Д.,
при ведении протокола секретарем Коваленко Н.Ю.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области
на решение Арбитражного суда Рязанской области
от 21 января 2009 года по делу N А54-4843/2008 (судья Котлова Л.И.)
по заявлению ООО "Финпарк"
к Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области
о признании недействительным уведомления N 10-14 от 14.11.2008,
при участии:
от заявителя: Редькиной С.Ю. по доверенности,
от ответчика: не явились, извещены надлежаще,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Финпарк" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области (далее - Инспекция) о признании недействительным уведомления N 10-14 от 14.11.2008.
Решением суда первой инстанции от 21.01.2009 требования удовлетворены.
Инспекция обжаловала решение суда в апелляционном порядке и просит это решение отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.
Общество возражало против доводов жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Как установлено судом, 28.03.2005 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
С 01.04.2005 Общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", что подтверждается уведомлением налогового органа от 27.04.2005 N 1124 о возможности применения упрощенной системы налогообложения.
09.11.2007 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 09.11.2007 об изменении с 01.01.2008 объекта налогообложения и выборе в качестве объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Уведомлением N 6 от 16.11.2007 Обществу отказано в смене объекта упрощенной системы налогообложения.
Не согласившись с указанным уведомлением, Общество обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Инспекции о признании его недействительным.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2008 по делу N А54-1288/2008-С5 заявленные требования удовлетворены.
Во исполнение указанного решения Инспекцией принято уведомление от 17.06.08 N 10-11/6335 о приеме смены объекта упрощенной системы налогообложения на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов".
04.07.2008 налоговым органам подана кассационная жалоба на решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2008.
Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 09.10.2008 решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2008 по делу N А54-1288/2008С5 отменено. В удовлетворении заявления Общества отказано.
На основании указанного постановления уведомлением Инспекции от 23.10.2008 N 5268 Обществу предложено внести изменения в налоговую декларацию за 6 месяцев 2008 года: заменить объект налогообложения "доходы минус расходы" на объект налогообложения "доходы" и внести изменения налоговую декларацию за 3 месяца 2008 года (рассчитать объект налогообложения с доходов).
Письмом N 36 от 30.10.2008 Общество уведомило налоговый орган о смене объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы" с 01.04.2008, в связи с тем что с момента применения упрощенной системы налогообложения прошло три года, согласно ст. 346 НК РФ.
Уведомлением N 10-11/9967 от 01.11.2008 Инспекция сообщила Обществу о невозможности смены объекта упрощенной системы налогообложения. В названном уведомлении налоговый орган также указал, что уведомление от 17.06.2008 г. N 10-11/6335 считается недействительным в связи с принятием постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 09.10.2008, отменяющего решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2008 по делу N А54-1288/2008-С5.
Уведомлением N 10-14 от 14.11.2008 налоговый орган проинформировал Общество о невозможности смены объекта упрощенной системы налогообложения с 01.04.2008.
Не согласившись с уведомлением Инспекции N 10-14 от 14.11.2008, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.
В силу ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
Поскольку Общество перешло на упрощенную систему налогообложения 01.04.2005, оно может воспользоваться данным правом не ранее 01.04.2008, то есть с момента истечения трех лет (не календарных) с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Судом установлено, что налогоплательщик в установленном порядке уведомил налоговый орган о своем намерении изменить объект налогообложения (заявление от 09.11.2007) с 01.04.2008, то есть с периода, с которого у Общества такое право возникает в силу ст. 346.14 НК РФ.
Не может быть принят во внимание довод налогового органа о том, что поскольку налоговым периодом по УСН является календарный год, то такое право у налогоплательщика возникает с 01.01.2009 (с момента начала нового налогового периода).
Действительно, в рассматриваемом случае имеется неясность относительно момента, с которого возможна смена объекта налогообложения УСН, однако в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Кроме того, суд учитывает, что из буквального толкования п. 2 ст. 346.14 НК РФ во взаимосвязи со ст. 6.1 НК РФ следует, что смена объекта налогообложения УСН возможна и до истечения налогового периода.
Ссылка подателя жалобы на Письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-11-05/138 и от 01.08.2006 N 03-11-02/169 отклоняются, поскольку данные Письма не являются нормативными правовыми актами и в силу ст. 13 АПК РФ не могут быть положены судом в основу своего решения.
С учетом изложенного заявленные требования удовлетворены правомерно.
Таким образом, судом первой инстанции установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения. Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч. 4 ст. 270 АПК РФ отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Рязанской области от 21 января 2009 года по делу N А54-4843/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.
Председательствующий
Г.Д.ИГНАШИНА
Г.Д.ИГНАШИНА
Судьи
Н.А.ПОЛЫНКИНА
В.Н.СТАХАНОВА
Н.А.ПОЛЫНКИНА
В.Н.СТАХАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)