Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 марта 2006 года Дело N А56-8777/2005
Резолютивная часть постановления оглашена 20.03.2006.
Полный текст постановления изготовлен 22.03.2006.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Предприятие "Галера" Филатова Д.Ю. (доверенность от 19.08.2005), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор Ленинградской области Ушаковой Н.М. (доверенность от 04.02.2005 N 04-04/625), рассмотрев 20.03.2006, после объявленного 16.03.2006 перерыва, в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Предприятие "Галера" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.08.2005 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2005 (судьи Тимошенко А.С., Савицкая И.Г., Фокина Е.А.) по делу N А56-8777/2005,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Предприятие "Галера" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор (далее - Инспекция) от 14.02.2005 N 03/26 и требования об уплате налога от 16.02.2005 N 873.
Решением суда от 29.08.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.12.2005, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты в связи с неправильным применением судами норм материального права. Податель жалобы указывает, что общество с ограниченной ответственностью "Стройметаллоконструкция" (далее - ООО "СМК"), впоследствии реорганизованное в форме присоединения к заявителю, правомерно применяло льготу по налогу на прибыль согласно пункту 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль"), а решение Инспекции, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, является незаконным в силу пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в жалобе. Представитель Инспекции просил оставить решение и постановление судов без изменений, указывая на их законность и обоснованность.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, 03.01.2001 ООО "СМК" было зарегистрировано в качестве юридического лица, а с 22.12.2004 прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к Обществу.
Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период деятельности ООО "СМК" с 01.01.2003 по 30.09.2004 по вопросу правомерности пользования льготой по налогу на прибыль. Результаты проверки были отражены в акте от 14.01.2005 N 03/2. В ходе проверки Инспекция установила, что ООО "СМК" являлось малым предприятием (л.д. 30) и в проверяемый период осуществляло строительно-монтажные работы (л.д. 16).
Рассмотрев результаты проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговый орган принял решение от 14.02.2005 N 03/26, которым предложил Обществу уплатить 504000 руб. недоимки по налогу на прибыль, 47574 руб. пеней за несвоевременную уплату налога и внести соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность. Ответчик также направил в адрес Общества требование от 16.02.2005 N 873 об уплате названных сумм налога и пеней.
В подтверждение своей позиции Инспекция указала на то, что в указанный период ООО "СМК" неправомерно воспользовалось льготой по налогу на прибыль, поскольку эта льгота предоставляется пунктом 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль" при условии, что доля выручки от льготируемых работ составит не менее 90% в общей сумме выручки ООО "СМК", подсчитанной по правилам статьи 249 НК РФ. В то же время по расчетам налогового органа выручка ООО "СМК" от СМР составила 87,8% и 53,2% за 2003 год и 9 месяцев 2004 года соответственно.
Общество не согласилось с решением Инспекции и обжаловало его в арбитражный суд, сославшись на незаконность налоговой проверки и вынесенного по ее результатам решения, а также на необходимость применения статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" при подсчете общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) и не учитывать в ее составе доходы от операций, непосредственно не связанных с осуществлением строительно-монтажных работ (выручку от реализации основных фондов и иного имущества).
Суды первой и апелляционной инстанций отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований, отклонив доводы о нарушении Инспекцией положений статей 50 и 89 НК РФ и указав на отсутствие у ООО "СМК" права на льготу по налогу на прибыль в связи с тем, что "удельный вес выручки от реализации льготируемых работ в проверяемый период оказался ниже установленного законом предела".
Кассационная коллегия признает правильной позицию судов о необоснованности ссылок заявителя на нарушение налоговым органом положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации при проведении выездной налоговой проверки Общества в части правомерности применения налоговой льготы присоединенной к нему организацией, прекратившей свое существование к началу проведения проверки.
В силу статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
В соответствии с пунктом 5 статьи 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Общество указывает на незаконность проверки несуществующей организации, тогда как из материалов дела видно, что проверка проводилась в отношении самого заявителя как правопреемника ООО "СМК".
Суд кассационной инстанции также отклоняет довод жалобы о незаконности решения Инспекции от 14.02.2005 N 03/26 в силу пункта 6 статьи 100 НК РФ, поскольку установленный данной нормой срок рассмотрения материалов проверки ответчиком соблюден.
Вместе с тем кассационная инстанция считает неправомерным применение судами статьи 249 НК РФ при определении обоснованности применения налоговой льготы, установленной Законом "О налоге на прибыль", по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль" малые предприятия, которые осуществляют строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), в течение третьего и четвертого года работы уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Объектом обложения налогом на прибыль согласно пункту 1 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями данной статьи. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (пункт 2 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль").
Таким образом, в силу данного закона в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей применения льготы по налогу на прибыль малыми предприятиями не включаются выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, и доходы от внереализационных операций. Такой порядок применения льготы в данном случае был предусмотрен и пунктом 4.4 Инструкции Государственной налоговой службы от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а также пунктом 4.4 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
С 01.01.2002 вступил в силу Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно статье 2 которого предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль" льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы предоставлены.
Поскольку Общество получило статус малого предприятия 03.01.2001, срок действия льготы в 2003 и в 2004 году у него не истек, поэтому оно было вправе использовать ее в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль". Такая правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2004 N 11484/03.
Таким образом, включение налоговым органом в общую сумму выручки Общества, кроме выручки от реализации продукции, еще и выручки от реализации основных фондов и иного имущества противоречит положениям пункта 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль".
Кроме того, примененный Инспекцией расчет выручки по правилам статьи 249 НК РФ является незаконным и потому, что в нарушение Федерального закона N 110-ФЗ создает менее благоприятные условия для субъекта малого предпринимательства, в связи с чем силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в пункте 3 определения от 07.02.2002 N 37-О, не подлежит применению до истечения четырех лет с момента государственной регистрации Общества в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
При таких обстоятельствах обжалуемые решение и постановление судов нельзя признать законными и обоснованными. Поскольку обстоятельства, связанные с применением льготы по налогу на прибыль, судами не рассматривались, дело подлежит отмене с направлением его на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду первой инстанции следует установить фактические обстоятельства дела, проверить соответствие законодательству о налогах и сборах оспариваемых решения и требования Инспекции, а также правомерность применения налоговой льготы ООО "СМК" с учетом толкования материального закона, приведенного в постановлении кассационной инстанции, после чего при наличии процессуальных оснований принять законное и обоснованное решение по существу спора.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.08.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2005 по делу N А56-8777/2005 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Председательствующий
МОРОЗОВА Н.А.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
ЛОМАКИН С.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 22.03.2006 ПО ДЕЛУ N А56-8777/2005
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 марта 2006 года Дело N А56-8777/2005
Резолютивная часть постановления оглашена 20.03.2006.
Полный текст постановления изготовлен 22.03.2006.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Ломакина С.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Предприятие "Галера" Филатова Д.Ю. (доверенность от 19.08.2005), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор Ленинградской области Ушаковой Н.М. (доверенность от 04.02.2005 N 04-04/625), рассмотрев 20.03.2006, после объявленного 16.03.2006 перерыва, в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Предприятие "Галера" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.08.2005 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2005 (судьи Тимошенко А.С., Савицкая И.Г., Фокина Е.А.) по делу N А56-8777/2005,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Предприятие "Галера" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сосновый Бор (далее - Инспекция) от 14.02.2005 N 03/26 и требования об уплате налога от 16.02.2005 N 873.
Решением суда от 29.08.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.12.2005, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе Общество просит отменить судебные акты в связи с неправильным применением судами норм материального права. Податель жалобы указывает, что общество с ограниченной ответственностью "Стройметаллоконструкция" (далее - ООО "СМК"), впоследствии реорганизованное в форме присоединения к заявителю, правомерно применяло льготу по налогу на прибыль согласно пункту 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль"), а решение Инспекции, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, является незаконным в силу пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в жалобе. Представитель Инспекции просил оставить решение и постановление судов без изменений, указывая на их законность и обоснованность.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, 03.01.2001 ООО "СМК" было зарегистрировано в качестве юридического лица, а с 22.12.2004 прекратило свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к Обществу.
Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период деятельности ООО "СМК" с 01.01.2003 по 30.09.2004 по вопросу правомерности пользования льготой по налогу на прибыль. Результаты проверки были отражены в акте от 14.01.2005 N 03/2. В ходе проверки Инспекция установила, что ООО "СМК" являлось малым предприятием (л.д. 30) и в проверяемый период осуществляло строительно-монтажные работы (л.д. 16).
Рассмотрев результаты проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговый орган принял решение от 14.02.2005 N 03/26, которым предложил Обществу уплатить 504000 руб. недоимки по налогу на прибыль, 47574 руб. пеней за несвоевременную уплату налога и внести соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность. Ответчик также направил в адрес Общества требование от 16.02.2005 N 873 об уплате названных сумм налога и пеней.
В подтверждение своей позиции Инспекция указала на то, что в указанный период ООО "СМК" неправомерно воспользовалось льготой по налогу на прибыль, поскольку эта льгота предоставляется пунктом 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль" при условии, что доля выручки от льготируемых работ составит не менее 90% в общей сумме выручки ООО "СМК", подсчитанной по правилам статьи 249 НК РФ. В то же время по расчетам налогового органа выручка ООО "СМК" от СМР составила 87,8% и 53,2% за 2003 год и 9 месяцев 2004 года соответственно.
Общество не согласилось с решением Инспекции и обжаловало его в арбитражный суд, сославшись на незаконность налоговой проверки и вынесенного по ее результатам решения, а также на необходимость применения статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" при подсчете общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) и не учитывать в ее составе доходы от операций, непосредственно не связанных с осуществлением строительно-монтажных работ (выручку от реализации основных фондов и иного имущества).
Суды первой и апелляционной инстанций отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований, отклонив доводы о нарушении Инспекцией положений статей 50 и 89 НК РФ и указав на отсутствие у ООО "СМК" права на льготу по налогу на прибыль в связи с тем, что "удельный вес выручки от реализации льготируемых работ в проверяемый период оказался ниже установленного законом предела".
Кассационная коллегия признает правильной позицию судов о необоснованности ссылок заявителя на нарушение налоговым органом положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации при проведении выездной налоговой проверки Общества в части правомерности применения налоговой льготы присоединенной к нему организацией, прекратившей свое существование к началу проведения проверки.
В силу статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
В соответствии с пунктом 5 статьи 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Общество указывает на незаконность проверки несуществующей организации, тогда как из материалов дела видно, что проверка проводилась в отношении самого заявителя как правопреемника ООО "СМК".
Суд кассационной инстанции также отклоняет довод жалобы о незаконности решения Инспекции от 14.02.2005 N 03/26 в силу пункта 6 статьи 100 НК РФ, поскольку установленный данной нормой срок рассмотрения материалов проверки ответчиком соблюден.
Вместе с тем кассационная инстанция считает неправомерным применение судами статьи 249 НК РФ при определении обоснованности применения налоговой льготы, установленной Законом "О налоге на прибыль", по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль" малые предприятия, которые осуществляют строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), в течение третьего и четвертого года работы уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Объектом обложения налогом на прибыль согласно пункту 1 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль" является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями данной статьи. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (пункт 2 статьи 2 Закона "О налоге на прибыль").
Таким образом, в силу данного закона в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей применения льготы по налогу на прибыль малыми предприятиями не включаются выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, и доходы от внереализационных операций. Такой порядок применения льготы в данном случае был предусмотрен и пунктом 4.4 Инструкции Государственной налоговой службы от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а также пунктом 4.4 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
С 01.01.2002 вступил в силу Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно статье 2 которого предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль" льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы предоставлены.
Поскольку Общество получило статус малого предприятия 03.01.2001, срок действия льготы в 2003 и в 2004 году у него не истек, поэтому оно было вправе использовать ее в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль". Такая правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2004 N 11484/03.
Таким образом, включение налоговым органом в общую сумму выручки Общества, кроме выручки от реализации продукции, еще и выручки от реализации основных фондов и иного имущества противоречит положениям пункта 4 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль".
Кроме того, примененный Инспекцией расчет выручки по правилам статьи 249 НК РФ является незаконным и потому, что в нарушение Федерального закона N 110-ФЗ создает менее благоприятные условия для субъекта малого предпринимательства, в связи с чем силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в пункте 3 определения от 07.02.2002 N 37-О, не подлежит применению до истечения четырех лет с момента государственной регистрации Общества в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
При таких обстоятельствах обжалуемые решение и постановление судов нельзя признать законными и обоснованными. Поскольку обстоятельства, связанные с применением льготы по налогу на прибыль, судами не рассматривались, дело подлежит отмене с направлением его на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду первой инстанции следует установить фактические обстоятельства дела, проверить соответствие законодательству о налогах и сборах оспариваемых решения и требования Инспекции, а также правомерность применения налоговой льготы ООО "СМК" с учетом толкования материального закона, приведенного в постановлении кассационной инстанции, после чего при наличии процессуальных оснований принять законное и обоснованное решение по существу спора.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.08.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2005 по делу N А56-8777/2005 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Председательствующий
МОРОЗОВА Н.А.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
ЛОМАКИН С.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)