Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
6 мая 2005 г. Дело N 10АП-542/05-АК
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М., К., при ведении протокола судебного заседания секретарем С., при участии в заседании от истца (заявителя): Д. - юрист, доверенность от 26.04.2005; от ответчика: К. - специалист первой категории, доверенность от 11.01.2005 N 03-5/34, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Одинцово на решение Арбитражного суда Московской области от 27 декабря 2004 г. по делу N А41-К2-4445/04, принятое судьей С., по иску (заявлению) Закрытого акционерного общества "НПП "Гепол" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Одинцово о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "НПП "Гепол" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово N 62/12 от 14 ноября 2003 г. о привлечении ЗАО "НПП "Гепол" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы.
Решением Арбитражного суда Московской области заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму недоимки, штрафа. В остальной части требований отказано.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает незаконным решение в части признания недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания с ЗАО "НПП "Гепол" недоимки по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму, и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Решение суда первой инстанции в указанной части, по мнению ИМНС РФ по г. Одинцово, подлежит отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении суда, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с этим подана апелляционная жалоба.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает неправомерным вывод суда первой инстанции о том, что отсутствие решения совета директоров не является основанием, препятствующим для применения льготы по налогу на прибыль.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что в 2000 г. ЗАО "НПП "Гепол" не имело права на применение льготы по налогу на прибыль, так как налогоплательщиком из фактически произведенных затрат производственного назначения не исключены суммы износа, что является необходимым условием для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии с пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000 N 60н данные по группам "Нераспределенная прибыль отчетного года" подлежат обязательному отражению в годовом бухгалтерском балансе и должны быть показаны с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и прочее.
В соответствии со статей 103 Гражданского кодекса РФ распределение прибылей и убытков Акционерного общества, наряду с утверждением годовых отчетов, счетов прибылей и убытков, отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Аналогичная позиция содержится в статье 48 Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон об акционерных обществах", согласно которой к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков общества), а также распределение прибыли по итогам финансового года.
По результатам 2000 г. и 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" были проведены общие собрания акционеров, на которых прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, была распределена следующим образом: 70% - фонд накопления, 30% - фонд потребления.
Из пункта 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000 N 60н следует необходимость выделения организацией сумм прибыли, направленных на капитальные вложения. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 65 Закона РФ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", подпунктом 11 пункта 14.1 устава ЗАО "НПП "Гепол" решение об использовании фондов принимается советом директоров Общества. Указанного решения об использовании распределенной в фонд накопления прибыли на финансирование капитальных вложений не принималось, и, соответственно, Обществом не подтвержден факт затрат на финансирование капитальных вложений собственных источников.
По указанным основаниям ИМНС РФ по г. Одинцово считает, что ЗАО "НПП "Гепол" неправомерно использовало льготу по налогу на прибыль, на основании чего ИМНС РФ по г. Одинцово просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму недоимки и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, признать данное решение налогового органа в указанной части законным.
ЗАО "НПП "Гепол" в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
Согласно статье 56 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право не пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат и расходов, направленных предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
ЗАО "НПП "Гепол" выполнены все условия для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Выводы ИМНС РФ по г. Одинцово о том, что ЗАО "НПП "Гепол" в 2001 г. осуществляло финансирование капитальных вложений не за счет собственных источников, заявитель считает несостоятельным.
В соответствии с отчетностью ЗАО "НПП "Гепол" за 2001 г. нераспределенная прибыль отчетного года составила 1181000 руб. (строка 470 бухгалтерского баланса за 2001 г., строка 190 Отчета о прибылях и убытках за 2001 г.).
ЗАО "НПП "Гепол" осуществляло финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Ссылка ИМНС РФ по г. Одинцово на нормы Федерального закона "Об акционерных обществах", по мнению заявителя, несостоятельна, так как данный Закон не относится к числу актов законодательства о налогах и сборах.
При проведении проверки ЗАО "НПП "Гепол" и в судебном заседании представлен протокол собрания учредителей от 11.11.1997, согласно которому учредители (акционеры) предоставили генеральному директору Общества право использования полученной Обществом прибыли для приобретения новых технологий, оборудования и на модернизацию существующего производства.
На основании изложенного ЗАО "НПП "Гепол" просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.
Выслушав объяснения заявителя, ИМНС РФ по г. Одинцово, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению ИМНС РФ по г. Одинцово ЗАО "НПП "Гепол" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы (л. д. 11 - 12 т. 1).
На основании указанного решения ИМНС РФ по г. Одинцово 14 ноября 2003 г. направлены требование N 62/12 об уплате недоимки по налогу на прибыль в сумме 109689 руб. (л. д. 16 т. 1) и требование N 62/12 об уплате налоговой санкции в сумме 21838 руб. (л. д. 17 т. 1).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки 141/12 от 06 октября 2003 г. (л. д. 42 - 53 т. 1).
Согласно акту проверки выездная налоговая проверка проведена за период с 01.01.2000 по 01.01.2002 по вопросам применения льготы по налогу на прибыль.
В проверяемом периоде порядок исчисления налога на прибыль был регламентирован Законом РФ от 21.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Сумма налога на прибыль, по данным проверки за 2000 г., исчисленная без учета льготы, составила 148187 руб., что превышает сумму налога, исчисленную по данным ЗАО "НИН "Гепол", на 45000 руб. Неполная уплата налога на прибыль за 2000 г. произошла в результате неправомерного применения организацией льготы за 2000 г. в размере 150000 руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли в том же размере.
В 2000 г., 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" были осуществлены затраты и расходы на финансирование капитальных вложений.
Затраты выразились в приобретении следующего оборудования: краскотерки, автомобилей газель ГАЗ3302, смесителя 630, смесителя 800, установки УГМ-50, вальцев ВПСМ-ПФ, электротельфера, краскотерки, смесителя с апир. системой вентиляции, что подтверждается договором между ЗАО "НПП "Гепол" и ООО "Мизон-М" от 05 января 2000 г. N 15, спецификацией к договору N 15 от 05.01.2000, счетом-фактурой N 15 от 14.06.2000, платежным поручением N 212 от 30.06.2000 (л. д. 88, 94, 101 т. 1).
В 2000 г. налогоплательщиком из фактически произведенных затрат производственного назначения не исключены суммы износа, начисленного по основным средствам на последнюю отчетную дату (01.10.2000 - 26136 руб., 01.01.2001 - 39224 руб.). Указанные обстоятельства не отрицаются ЗАО "НПП "Гепол".
Вывод суда первой инстанции о неправомерном использовании льготы по налогу на прибыль за 2000 г. является правомерным по указанным основаниям.
Сумма налога на прибыль за 2001 г. по данным проверки составила 630381руб., что превышает сумму налога, исчисленную по данным ЗАО "НПП "Гепол" на 64689 руб.
Неполная уплата налога на прибыль за 2001 г., по мнению налогового органа, произошла в результате неправомерного применения ЗАО "НПП "Гепол" льготы по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 184825 руб., а именно прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия по итогам 2000 г., 2001 г., по мнению ИМНС РФ по г. Одинцово, не была направлена на финансирование капитальных вложений.
На основании решений акционеров прибыль, оставшаяся в распоряжении ЗАО "НПП "Гепол" по итогам 2000 г., была направлена в размере 272053 руб. на формирование капитальных вложений, прибыль, оставшаяся в распоряжении по итогам 2001 г. в размере 826995 руб., была направлена на создание фонда накоплений - решений об использовании фонда накоплений принято не было.
Апелляционный суд считает необоснованным довод ИФНС РФ по г. Одинцово о том, что ЗАО "НПП "Гепол" не подтверждена правомерность заявленной льготы по налогу на прибыль за 2001 г.
ЗАО "НПП "Гепол" в 2001 г. произведены затраты и расходы на финансирование капитальных вложений, по которым применена льгота по налогу на прибыль в общей сумме 254517,5 руб., что подтверждается документами, договором между ООО "ПМТС СтройАрсенал" и ООО "Ресон" от 14.02.2001 N 33, письмом ООО "Ресон" на имя ЗАО "НПП "Гепол" от 21.03.2001 N 13/01 с просьбой оплатить задолженность ООО "Ресон" в сумме 125424 руб. перед ООО "ПМТС СтройАрсенал", договором ООО "Ресон" с ЗАО "НПП "Гепол" от 26.03.2001 N 49 о переводе долга, актом приемки-передачи автомобиля ГАЗ-3302 от 02.04.2001, счетом-фактурой N 152 от 08.05.2001, платежным поручением N 229 от 19.06.2001, платежным поручением N 252 от 10.07.2001, платежным поручением N 309 от 16.08.2001, счетом-фактурой N 353 от 17.08.2001, договором между ЗАО "Стройполимер" и ЗАО "НПП "Гепол" от 04.07.2001 N 34, счетом-фактурой от 11.07.2001 N СЧФ-001710, платежным поручением N 227 от 13.06.2001 (л. д. 77, 86 - 107 т. 1).
Приобретенное ЗАО "НПП "Гепол" оборудование относится к капитальным вложениям.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона РФ от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Приобретение оборудование в 2001 г. производилось за счет нераспределенной прибыли ЗАО "НПП "Гепол".
Согласно отчета о прибылях и убытках за 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" нераспределенная прибыль отчетного года составила 1181000 руб. (д. д. 76 т. 1).
Приобретенное оборудование (краскотерка, газель ГАЗ-3302, смеситель 630, смеситель 800, установка УГМ-50, вальцы ВПСМ-ПФ, транспортер, электротельфер, краскотерка, смеситель с апир. системой вентиляции) учтено ЗАО "НПП "Гепол" в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" (л. д. 77 - 78 т. 1).
При применении льготы по налогу на прибыль, при осуществлении финансирования капитальных вложений ЗАО "НПП "Гепол" соблюдено требование Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", фактически сумма налога на прибыль была уменьшена не более чем на 50%.
Сумма налога на прибыль за 2001 г., исчисленная с учетом льготы на капитальные вложения, составила 565692 руб. (пункт 7 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 г. (л. д. 73 т. 1).
Довод ИФНС РФ по г. Одинцово о том, что Обществом не подтвержден факт затрат на финансирование капитальных вложений из собственных источников, не обоснован, так как опровергается материалами дела.
Неправомерным является вывод налогового органа о неправомерном применении ЗАО "НИИ "Гепол" льготы по налогу на прибыль, советом директоров Общества не было принято решение об использовании фонда накопления и фонда потребления в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 65 Закона РФ от 26.12.1995 "Об акционерных обществах".
Федеральный закон "Об акционерных обществах" определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров и не относится к числу актов законодательства о налогах и сборах.
Статья 65 Закона "Об акционерных обществах" определяет компетенцию совета директоров, к компетенции совета директоров относятся, в частности, вопросы использования резервного фонда и иных фондов Общества.
Согласно решению собрания акционеров ЗАО "НПП "Гепол" от 02.02.2002 прибыль за 2001 г. распределена следующим образом: 70% - фонд накопления, 30% - фонд потребления.
Непринятие советом директоров ЗАО "НПП "Гепол" решения об использовании фондов не означает, что Обществом неправомерно была заявлена льгота по налогу на прибыль за 2001 г., так как материалами дела подтверждается, что прибыль была использована на финансирование капитальных вложений.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 27 декабря 2004 г. по делу А41-К2-4445/04 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Одинцово - без удовлетворения.
6 мая 2005 г. Дело N 10АП-542/05-АК
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М., К., при ведении протокола судебного заседания секретарем С., при участии в заседании от истца (заявителя): Д. - юрист, доверенность от 26.04.2005; от ответчика: К. - специалист первой категории, доверенность от 11.01.2005 N 03-5/34, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Одинцово на решение Арбитражного суда Московской области от 27 декабря 2004 г. по делу N А41-К2-4445/04, принятое судьей С., по иску (заявлению) Закрытого акционерного общества "НПП "Гепол" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Одинцово о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "НПП "Гепол" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово N 62/12 от 14 ноября 2003 г. о привлечении ЗАО "НПП "Гепол" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы.
Решением Арбитражного суда Московской области заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму недоимки, штрафа. В остальной части требований отказано.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает незаконным решение в части признания недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания с ЗАО "НПП "Гепол" недоимки по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму, и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Решение суда первой инстанции в указанной части, по мнению ИМНС РФ по г. Одинцово, подлежит отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении суда, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с этим подана апелляционная жалоба.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает неправомерным вывод суда первой инстанции о том, что отсутствие решения совета директоров не является основанием, препятствующим для применения льготы по налогу на прибыль.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что в 2000 г. ЗАО "НПП "Гепол" не имело права на применение льготы по налогу на прибыль, так как налогоплательщиком из фактически произведенных затрат производственного назначения не исключены суммы износа, что является необходимым условием для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии с пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000 N 60н данные по группам "Нераспределенная прибыль отчетного года" подлежат обязательному отражению в годовом бухгалтерском балансе и должны быть показаны с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и прочее.
В соответствии со статей 103 Гражданского кодекса РФ распределение прибылей и убытков Акционерного общества, наряду с утверждением годовых отчетов, счетов прибылей и убытков, отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Аналогичная позиция содержится в статье 48 Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон об акционерных обществах", согласно которой к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков общества), а также распределение прибыли по итогам финансового года.
По результатам 2000 г. и 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" были проведены общие собрания акционеров, на которых прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, была распределена следующим образом: 70% - фонд накопления, 30% - фонд потребления.
Из пункта 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000 N 60н следует необходимость выделения организацией сумм прибыли, направленных на капитальные вложения. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 65 Закона РФ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", подпунктом 11 пункта 14.1 устава ЗАО "НПП "Гепол" решение об использовании фондов принимается советом директоров Общества. Указанного решения об использовании распределенной в фонд накопления прибыли на финансирование капитальных вложений не принималось, и, соответственно, Обществом не подтвержден факт затрат на финансирование капитальных вложений собственных источников.
По указанным основаниям ИМНС РФ по г. Одинцово считает, что ЗАО "НПП "Гепол" неправомерно использовало льготу по налогу на прибыль, на основании чего ИМНС РФ по г. Одинцово просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму недоимки и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, признать данное решение налогового органа в указанной части законным.
ЗАО "НПП "Гепол" в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
Согласно статье 56 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право не пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат и расходов, направленных предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
ЗАО "НПП "Гепол" выполнены все условия для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Выводы ИМНС РФ по г. Одинцово о том, что ЗАО "НПП "Гепол" в 2001 г. осуществляло финансирование капитальных вложений не за счет собственных источников, заявитель считает несостоятельным.
В соответствии с отчетностью ЗАО "НПП "Гепол" за 2001 г. нераспределенная прибыль отчетного года составила 1181000 руб. (строка 470 бухгалтерского баланса за 2001 г., строка 190 Отчета о прибылях и убытках за 2001 г.).
ЗАО "НПП "Гепол" осуществляло финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Ссылка ИМНС РФ по г. Одинцово на нормы Федерального закона "Об акционерных обществах", по мнению заявителя, несостоятельна, так как данный Закон не относится к числу актов законодательства о налогах и сборах.
При проведении проверки ЗАО "НПП "Гепол" и в судебном заседании представлен протокол собрания учредителей от 11.11.1997, согласно которому учредители (акционеры) предоставили генеральному директору Общества право использования полученной Обществом прибыли для приобретения новых технологий, оборудования и на модернизацию существующего производства.
На основании изложенного ЗАО "НПП "Гепол" просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.
Выслушав объяснения заявителя, ИМНС РФ по г. Одинцово, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению ИМНС РФ по г. Одинцово ЗАО "НПП "Гепол" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы (л. д. 11 - 12 т. 1).
На основании указанного решения ИМНС РФ по г. Одинцово 14 ноября 2003 г. направлены требование N 62/12 об уплате недоимки по налогу на прибыль в сумме 109689 руб. (л. д. 16 т. 1) и требование N 62/12 об уплате налоговой санкции в сумме 21838 руб. (л. д. 17 т. 1).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки 141/12 от 06 октября 2003 г. (л. д. 42 - 53 т. 1).
Согласно акту проверки выездная налоговая проверка проведена за период с 01.01.2000 по 01.01.2002 по вопросам применения льготы по налогу на прибыль.
В проверяемом периоде порядок исчисления налога на прибыль был регламентирован Законом РФ от 21.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Сумма налога на прибыль, по данным проверки за 2000 г., исчисленная без учета льготы, составила 148187 руб., что превышает сумму налога, исчисленную по данным ЗАО "НИН "Гепол", на 45000 руб. Неполная уплата налога на прибыль за 2000 г. произошла в результате неправомерного применения организацией льготы за 2000 г. в размере 150000 руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли в том же размере.
В 2000 г., 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" были осуществлены затраты и расходы на финансирование капитальных вложений.
Затраты выразились в приобретении следующего оборудования: краскотерки, автомобилей газель ГАЗ3302, смесителя 630, смесителя 800, установки УГМ-50, вальцев ВПСМ-ПФ, электротельфера, краскотерки, смесителя с апир. системой вентиляции, что подтверждается договором между ЗАО "НПП "Гепол" и ООО "Мизон-М" от 05 января 2000 г. N 15, спецификацией к договору N 15 от 05.01.2000, счетом-фактурой N 15 от 14.06.2000, платежным поручением N 212 от 30.06.2000 (л. д. 88, 94, 101 т. 1).
В 2000 г. налогоплательщиком из фактически произведенных затрат производственного назначения не исключены суммы износа, начисленного по основным средствам на последнюю отчетную дату (01.10.2000 - 26136 руб., 01.01.2001 - 39224 руб.). Указанные обстоятельства не отрицаются ЗАО "НПП "Гепол".
Вывод суда первой инстанции о неправомерном использовании льготы по налогу на прибыль за 2000 г. является правомерным по указанным основаниям.
Сумма налога на прибыль за 2001 г. по данным проверки составила 630381руб., что превышает сумму налога, исчисленную по данным ЗАО "НПП "Гепол" на 64689 руб.
Неполная уплата налога на прибыль за 2001 г., по мнению налогового органа, произошла в результате неправомерного применения ЗАО "НПП "Гепол" льготы по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 184825 руб., а именно прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия по итогам 2000 г., 2001 г., по мнению ИМНС РФ по г. Одинцово, не была направлена на финансирование капитальных вложений.
На основании решений акционеров прибыль, оставшаяся в распоряжении ЗАО "НПП "Гепол" по итогам 2000 г., была направлена в размере 272053 руб. на формирование капитальных вложений, прибыль, оставшаяся в распоряжении по итогам 2001 г. в размере 826995 руб., была направлена на создание фонда накоплений - решений об использовании фонда накоплений принято не было.
Апелляционный суд считает необоснованным довод ИФНС РФ по г. Одинцово о том, что ЗАО "НПП "Гепол" не подтверждена правомерность заявленной льготы по налогу на прибыль за 2001 г.
ЗАО "НПП "Гепол" в 2001 г. произведены затраты и расходы на финансирование капитальных вложений, по которым применена льгота по налогу на прибыль в общей сумме 254517,5 руб., что подтверждается документами, договором между ООО "ПМТС СтройАрсенал" и ООО "Ресон" от 14.02.2001 N 33, письмом ООО "Ресон" на имя ЗАО "НПП "Гепол" от 21.03.2001 N 13/01 с просьбой оплатить задолженность ООО "Ресон" в сумме 125424 руб. перед ООО "ПМТС СтройАрсенал", договором ООО "Ресон" с ЗАО "НПП "Гепол" от 26.03.2001 N 49 о переводе долга, актом приемки-передачи автомобиля ГАЗ-3302 от 02.04.2001, счетом-фактурой N 152 от 08.05.2001, платежным поручением N 229 от 19.06.2001, платежным поручением N 252 от 10.07.2001, платежным поручением N 309 от 16.08.2001, счетом-фактурой N 353 от 17.08.2001, договором между ЗАО "Стройполимер" и ЗАО "НПП "Гепол" от 04.07.2001 N 34, счетом-фактурой от 11.07.2001 N СЧФ-001710, платежным поручением N 227 от 13.06.2001 (л. д. 77, 86 - 107 т. 1).
Приобретенное ЗАО "НПП "Гепол" оборудование относится к капитальным вложениям.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона РФ от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Приобретение оборудование в 2001 г. производилось за счет нераспределенной прибыли ЗАО "НПП "Гепол".
Согласно отчета о прибылях и убытках за 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" нераспределенная прибыль отчетного года составила 1181000 руб. (д. д. 76 т. 1).
Приобретенное оборудование (краскотерка, газель ГАЗ-3302, смеситель 630, смеситель 800, установка УГМ-50, вальцы ВПСМ-ПФ, транспортер, электротельфер, краскотерка, смеситель с апир. системой вентиляции) учтено ЗАО "НПП "Гепол" в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" (л. д. 77 - 78 т. 1).
При применении льготы по налогу на прибыль, при осуществлении финансирования капитальных вложений ЗАО "НПП "Гепол" соблюдено требование Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", фактически сумма налога на прибыль была уменьшена не более чем на 50%.
Сумма налога на прибыль за 2001 г., исчисленная с учетом льготы на капитальные вложения, составила 565692 руб. (пункт 7 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 г. (л. д. 73 т. 1).
Довод ИФНС РФ по г. Одинцово о том, что Обществом не подтвержден факт затрат на финансирование капитальных вложений из собственных источников, не обоснован, так как опровергается материалами дела.
Неправомерным является вывод налогового органа о неправомерном применении ЗАО "НИИ "Гепол" льготы по налогу на прибыль, советом директоров Общества не было принято решение об использовании фонда накопления и фонда потребления в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 65 Закона РФ от 26.12.1995 "Об акционерных обществах".
Федеральный закон "Об акционерных обществах" определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров и не относится к числу актов законодательства о налогах и сборах.
Статья 65 Закона "Об акционерных обществах" определяет компетенцию совета директоров, к компетенции совета директоров относятся, в частности, вопросы использования резервного фонда и иных фондов Общества.
Согласно решению собрания акционеров ЗАО "НПП "Гепол" от 02.02.2002 прибыль за 2001 г. распределена следующим образом: 70% - фонд накопления, 30% - фонд потребления.
Непринятие советом директоров ЗАО "НПП "Гепол" решения об использовании фондов не означает, что Обществом неправомерно была заявлена льгота по налогу на прибыль за 2001 г., так как материалами дела подтверждается, что прибыль была использована на финансирование капитальных вложений.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 27 декабря 2004 г. по делу А41-К2-4445/04 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Одинцово - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.05.2005, 28.04.2005 ПО ДЕЛУ N 10АП-542/05-АК
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
6 мая 2005 г. Дело N 10АП-542/05-АК
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М., К., при ведении протокола судебного заседания секретарем С., при участии в заседании от истца (заявителя): Д. - юрист, доверенность от 26.04.2005; от ответчика: К. - специалист первой категории, доверенность от 11.01.2005 N 03-5/34, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Одинцово на решение Арбитражного суда Московской области от 27 декабря 2004 г. по делу N А41-К2-4445/04, принятое судьей С., по иску (заявлению) Закрытого акционерного общества "НПП "Гепол" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Одинцово о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "НПП "Гепол" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово N 62/12 от 14 ноября 2003 г. о привлечении ЗАО "НПП "Гепол" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы.
Решением Арбитражного суда Московской области заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму недоимки, штрафа. В остальной части требований отказано.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает незаконным решение в части признания недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания с ЗАО "НПП "Гепол" недоимки по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму, и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Решение суда первой инстанции в указанной части, по мнению ИМНС РФ по г. Одинцово, подлежит отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении суда, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с этим подана апелляционная жалоба.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает неправомерным вывод суда первой инстанции о том, что отсутствие решения совета директоров не является основанием, препятствующим для применения льготы по налогу на прибыль.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что в 2000 г. ЗАО "НПП "Гепол" не имело права на применение льготы по налогу на прибыль, так как налогоплательщиком из фактически произведенных затрат производственного назначения не исключены суммы износа, что является необходимым условием для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии с пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000 N 60н данные по группам "Нераспределенная прибыль отчетного года" подлежат обязательному отражению в годовом бухгалтерском балансе и должны быть показаны с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и прочее.
В соответствии со статей 103 Гражданского кодекса РФ распределение прибылей и убытков Акционерного общества, наряду с утверждением годовых отчетов, счетов прибылей и убытков, отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Аналогичная позиция содержится в статье 48 Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон об акционерных обществах", согласно которой к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков общества), а также распределение прибыли по итогам финансового года.
По результатам 2000 г. и 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" были проведены общие собрания акционеров, на которых прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, была распределена следующим образом: 70% - фонд накопления, 30% - фонд потребления.
Из пункта 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000 N 60н следует необходимость выделения организацией сумм прибыли, направленных на капитальные вложения. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 65 Закона РФ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", подпунктом 11 пункта 14.1 устава ЗАО "НПП "Гепол" решение об использовании фондов принимается советом директоров Общества. Указанного решения об использовании распределенной в фонд накопления прибыли на финансирование капитальных вложений не принималось, и, соответственно, Обществом не подтвержден факт затрат на финансирование капитальных вложений собственных источников.
По указанным основаниям ИМНС РФ по г. Одинцово считает, что ЗАО "НПП "Гепол" неправомерно использовало льготу по налогу на прибыль, на основании чего ИМНС РФ по г. Одинцово просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму недоимки и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, признать данное решение налогового органа в указанной части законным.
ЗАО "НПП "Гепол" в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
Согласно статье 56 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право не пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат и расходов, направленных предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
ЗАО "НПП "Гепол" выполнены все условия для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Выводы ИМНС РФ по г. Одинцово о том, что ЗАО "НПП "Гепол" в 2001 г. осуществляло финансирование капитальных вложений не за счет собственных источников, заявитель считает несостоятельным.
В соответствии с отчетностью ЗАО "НПП "Гепол" за 2001 г. нераспределенная прибыль отчетного года составила 1181000 руб. (строка 470 бухгалтерского баланса за 2001 г., строка 190 Отчета о прибылях и убытках за 2001 г.).
ЗАО "НПП "Гепол" осуществляло финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Ссылка ИМНС РФ по г. Одинцово на нормы Федерального закона "Об акционерных обществах", по мнению заявителя, несостоятельна, так как данный Закон не относится к числу актов законодательства о налогах и сборах.
При проведении проверки ЗАО "НПП "Гепол" и в судебном заседании представлен протокол собрания учредителей от 11.11.1997, согласно которому учредители (акционеры) предоставили генеральному директору Общества право использования полученной Обществом прибыли для приобретения новых технологий, оборудования и на модернизацию существующего производства.
На основании изложенного ЗАО "НПП "Гепол" просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.
Выслушав объяснения заявителя, ИМНС РФ по г. Одинцово, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению ИМНС РФ по г. Одинцово ЗАО "НПП "Гепол" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы (л. д. 11 - 12 т. 1).
На основании указанного решения ИМНС РФ по г. Одинцово 14 ноября 2003 г. направлены требование N 62/12 об уплате недоимки по налогу на прибыль в сумме 109689 руб. (л. д. 16 т. 1) и требование N 62/12 об уплате налоговой санкции в сумме 21838 руб. (л. д. 17 т. 1).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки 141/12 от 06 октября 2003 г. (л. д. 42 - 53 т. 1).
Согласно акту проверки выездная налоговая проверка проведена за период с 01.01.2000 по 01.01.2002 по вопросам применения льготы по налогу на прибыль.
В проверяемом периоде порядок исчисления налога на прибыль был регламентирован Законом РФ от 21.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Сумма налога на прибыль, по данным проверки за 2000 г., исчисленная без учета льготы, составила 148187 руб., что превышает сумму налога, исчисленную по данным ЗАО "НИН "Гепол", на 45000 руб. Неполная уплата налога на прибыль за 2000 г. произошла в результате неправомерного применения организацией льготы за 2000 г. в размере 150000 руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли в том же размере.
В 2000 г., 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" были осуществлены затраты и расходы на финансирование капитальных вложений.
Затраты выразились в приобретении следующего оборудования: краскотерки, автомобилей газель ГАЗ3302, смесителя 630, смесителя 800, установки УГМ-50, вальцев ВПСМ-ПФ, электротельфера, краскотерки, смесителя с апир. системой вентиляции, что подтверждается договором между ЗАО "НПП "Гепол" и ООО "Мизон-М" от 05 января 2000 г. N 15, спецификацией к договору N 15 от 05.01.2000, счетом-фактурой N 15 от 14.06.2000, платежным поручением N 212 от 30.06.2000 (л. д. 88, 94, 101 т. 1).
В 2000 г. налогоплательщиком из фактически произведенных затрат производственного назначения не исключены суммы износа, начисленного по основным средствам на последнюю отчетную дату (01.10.2000 - 26136 руб., 01.01.2001 - 39224 руб.). Указанные обстоятельства не отрицаются ЗАО "НПП "Гепол".
Вывод суда первой инстанции о неправомерном использовании льготы по налогу на прибыль за 2000 г. является правомерным по указанным основаниям.
Сумма налога на прибыль за 2001 г. по данным проверки составила 630381руб., что превышает сумму налога, исчисленную по данным ЗАО "НПП "Гепол" на 64689 руб.
Неполная уплата налога на прибыль за 2001 г., по мнению налогового органа, произошла в результате неправомерного применения ЗАО "НПП "Гепол" льготы по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 184825 руб., а именно прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия по итогам 2000 г., 2001 г., по мнению ИМНС РФ по г. Одинцово, не была направлена на финансирование капитальных вложений.
На основании решений акционеров прибыль, оставшаяся в распоряжении ЗАО "НПП "Гепол" по итогам 2000 г., была направлена в размере 272053 руб. на формирование капитальных вложений, прибыль, оставшаяся в распоряжении по итогам 2001 г. в размере 826995 руб., была направлена на создание фонда накоплений - решений об использовании фонда накоплений принято не было.
Апелляционный суд считает необоснованным довод ИФНС РФ по г. Одинцово о том, что ЗАО "НПП "Гепол" не подтверждена правомерность заявленной льготы по налогу на прибыль за 2001 г.
ЗАО "НПП "Гепол" в 2001 г. произведены затраты и расходы на финансирование капитальных вложений, по которым применена льгота по налогу на прибыль в общей сумме 254517,5 руб., что подтверждается документами, договором между ООО "ПМТС СтройАрсенал" и ООО "Ресон" от 14.02.2001 N 33, письмом ООО "Ресон" на имя ЗАО "НПП "Гепол" от 21.03.2001 N 13/01 с просьбой оплатить задолженность ООО "Ресон" в сумме 125424 руб. перед ООО "ПМТС СтройАрсенал", договором ООО "Ресон" с ЗАО "НПП "Гепол" от 26.03.2001 N 49 о переводе долга, актом приемки-передачи автомобиля ГАЗ-3302 от 02.04.2001, счетом-фактурой N 152 от 08.05.2001, платежным поручением N 229 от 19.06.2001, платежным поручением N 252 от 10.07.2001, платежным поручением N 309 от 16.08.2001, счетом-фактурой N 353 от 17.08.2001, договором между ЗАО "Стройполимер" и ЗАО "НПП "Гепол" от 04.07.2001 N 34, счетом-фактурой от 11.07.2001 N СЧФ-001710, платежным поручением N 227 от 13.06.2001 (л. д. 77, 86 - 107 т. 1).
Приобретенное ЗАО "НПП "Гепол" оборудование относится к капитальным вложениям.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона РФ от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Приобретение оборудование в 2001 г. производилось за счет нераспределенной прибыли ЗАО "НПП "Гепол".
Согласно отчета о прибылях и убытках за 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" нераспределенная прибыль отчетного года составила 1181000 руб. (д. д. 76 т. 1).
Приобретенное оборудование (краскотерка, газель ГАЗ-3302, смеситель 630, смеситель 800, установка УГМ-50, вальцы ВПСМ-ПФ, транспортер, электротельфер, краскотерка, смеситель с апир. системой вентиляции) учтено ЗАО "НПП "Гепол" в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" (л. д. 77 - 78 т. 1).
При применении льготы по налогу на прибыль, при осуществлении финансирования капитальных вложений ЗАО "НПП "Гепол" соблюдено требование Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", фактически сумма налога на прибыль была уменьшена не более чем на 50%.
Сумма налога на прибыль за 2001 г., исчисленная с учетом льготы на капитальные вложения, составила 565692 руб. (пункт 7 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 г. (л. д. 73 т. 1).
Довод ИФНС РФ по г. Одинцово о том, что Обществом не подтвержден факт затрат на финансирование капитальных вложений из собственных источников, не обоснован, так как опровергается материалами дела.
Неправомерным является вывод налогового органа о неправомерном применении ЗАО "НИИ "Гепол" льготы по налогу на прибыль, советом директоров Общества не было принято решение об использовании фонда накопления и фонда потребления в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 65 Закона РФ от 26.12.1995 "Об акционерных обществах".
Федеральный закон "Об акционерных обществах" определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров и не относится к числу актов законодательства о налогах и сборах.
Статья 65 Закона "Об акционерных обществах" определяет компетенцию совета директоров, к компетенции совета директоров относятся, в частности, вопросы использования резервного фонда и иных фондов Общества.
Согласно решению собрания акционеров ЗАО "НПП "Гепол" от 02.02.2002 прибыль за 2001 г. распределена следующим образом: 70% - фонд накопления, 30% - фонд потребления.
Непринятие советом директоров ЗАО "НПП "Гепол" решения об использовании фондов не означает, что Обществом неправомерно была заявлена льгота по налогу на прибыль за 2001 г., так как материалами дела подтверждается, что прибыль была использована на финансирование капитальных вложений.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 27 декабря 2004 г. по делу А41-К2-4445/04 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Одинцово - без удовлетворения.
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
6 мая 2005 г. Дело N 10АП-542/05-АК
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М., К., при ведении протокола судебного заседания секретарем С., при участии в заседании от истца (заявителя): Д. - юрист, доверенность от 26.04.2005; от ответчика: К. - специалист первой категории, доверенность от 11.01.2005 N 03-5/34, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Одинцово на решение Арбитражного суда Московской области от 27 декабря 2004 г. по делу N А41-К2-4445/04, принятое судьей С., по иску (заявлению) Закрытого акционерного общества "НПП "Гепол" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Одинцово о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "НПП "Гепол" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово N 62/12 от 14 ноября 2003 г. о привлечении ЗАО "НПП "Гепол" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы.
Решением Арбитражного суда Московской области заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму недоимки, штрафа. В остальной части требований отказано.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает незаконным решение в части признания недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания с ЗАО "НПП "Гепол" недоимки по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму, и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Решение суда первой инстанции в указанной части, по мнению ИМНС РФ по г. Одинцово, подлежит отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении суда, фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, в связи с этим подана апелляционная жалоба.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает неправомерным вывод суда первой инстанции о том, что отсутствие решения совета директоров не является основанием, препятствующим для применения льготы по налогу на прибыль.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
ИМНС РФ по г. Одинцово считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что в 2000 г. ЗАО "НПП "Гепол" не имело права на применение льготы по налогу на прибыль, так как налогоплательщиком из фактически произведенных затрат производственного назначения не исключены суммы износа, что является необходимым условием для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии с пунктом 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000 N 60н данные по группам "Нераспределенная прибыль отчетного года" подлежат обязательному отражению в годовом бухгалтерском балансе и должны быть показаны с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и прочее.
В соответствии со статей 103 Гражданского кодекса РФ распределение прибылей и убытков Акционерного общества, наряду с утверждением годовых отчетов, счетов прибылей и убытков, отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Аналогичная позиция содержится в статье 48 Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон об акционерных обществах", согласно которой к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков общества), а также распределение прибыли по итогам финансового года.
По результатам 2000 г. и 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" были проведены общие собрания акционеров, на которых прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, была распределена следующим образом: 70% - фонд накопления, 30% - фонд потребления.
Из пункта 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28.06.2000 N 60н следует необходимость выделения организацией сумм прибыли, направленных на капитальные вложения. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 65 Закона РФ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", подпунктом 11 пункта 14.1 устава ЗАО "НПП "Гепол" решение об использовании фондов принимается советом директоров Общества. Указанного решения об использовании распределенной в фонд накопления прибыли на финансирование капитальных вложений не принималось, и, соответственно, Обществом не подтвержден факт затрат на финансирование капитальных вложений собственных источников.
По указанным основаниям ИМНС РФ по г. Одинцово считает, что ЗАО "НПП "Гепол" неправомерно использовало льготу по налогу на прибыль, на основании чего ИМНС РФ по г. Одинцово просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения ИМНС РФ по г. Одинцово от 14.11.2003 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 64689 руб., пени, начисленных на указанную сумму недоимки и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, признать данное решение налогового органа в указанной части законным.
ЗАО "НПП "Гепол" в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
Согласно статье 56 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право не пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат и расходов, направленных предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
ЗАО "НПП "Гепол" выполнены все условия для применения льготы по налогу на прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Выводы ИМНС РФ по г. Одинцово о том, что ЗАО "НПП "Гепол" в 2001 г. осуществляло финансирование капитальных вложений не за счет собственных источников, заявитель считает несостоятельным.
В соответствии с отчетностью ЗАО "НПП "Гепол" за 2001 г. нераспределенная прибыль отчетного года составила 1181000 руб. (строка 470 бухгалтерского баланса за 2001 г., строка 190 Отчета о прибылях и убытках за 2001 г.).
ЗАО "НПП "Гепол" осуществляло финансирование капитальных вложений за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Ссылка ИМНС РФ по г. Одинцово на нормы Федерального закона "Об акционерных обществах", по мнению заявителя, несостоятельна, так как данный Закон не относится к числу актов законодательства о налогах и сборах.
При проведении проверки ЗАО "НПП "Гепол" и в судебном заседании представлен протокол собрания учредителей от 11.11.1997, согласно которому учредители (акционеры) предоставили генеральному директору Общества право использования полученной Обществом прибыли для приобретения новых технологий, оборудования и на модернизацию существующего производства.
На основании изложенного ЗАО "НПП "Гепол" просит оставить решение суда первой инстанции без изменения.
Выслушав объяснения заявителя, ИМНС РФ по г. Одинцово, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что по решению ИМНС РФ по г. Одинцово ЗАО "НПП "Гепол" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы (л. д. 11 - 12 т. 1).
На основании указанного решения ИМНС РФ по г. Одинцово 14 ноября 2003 г. направлены требование N 62/12 об уплате недоимки по налогу на прибыль в сумме 109689 руб. (л. д. 16 т. 1) и требование N 62/12 об уплате налоговой санкции в сумме 21838 руб. (л. д. 17 т. 1).
Решение вынесено на основании акта выездной налоговой проверки 141/12 от 06 октября 2003 г. (л. д. 42 - 53 т. 1).
Согласно акту проверки выездная налоговая проверка проведена за период с 01.01.2000 по 01.01.2002 по вопросам применения льготы по налогу на прибыль.
В проверяемом периоде порядок исчисления налога на прибыль был регламентирован Законом РФ от 21.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Сумма налога на прибыль, по данным проверки за 2000 г., исчисленная без учета льготы, составила 148187 руб., что превышает сумму налога, исчисленную по данным ЗАО "НИН "Гепол", на 45000 руб. Неполная уплата налога на прибыль за 2000 г. произошла в результате неправомерного применения организацией льготы за 2000 г. в размере 150000 руб., что привело к занижению налогооблагаемой прибыли в том же размере.
В 2000 г., 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" были осуществлены затраты и расходы на финансирование капитальных вложений.
Затраты выразились в приобретении следующего оборудования: краскотерки, автомобилей газель ГАЗ3302, смесителя 630, смесителя 800, установки УГМ-50, вальцев ВПСМ-ПФ, электротельфера, краскотерки, смесителя с апир. системой вентиляции, что подтверждается договором между ЗАО "НПП "Гепол" и ООО "Мизон-М" от 05 января 2000 г. N 15, спецификацией к договору N 15 от 05.01.2000, счетом-фактурой N 15 от 14.06.2000, платежным поручением N 212 от 30.06.2000 (л. д. 88, 94, 101 т. 1).
В 2000 г. налогоплательщиком из фактически произведенных затрат производственного назначения не исключены суммы износа, начисленного по основным средствам на последнюю отчетную дату (01.10.2000 - 26136 руб., 01.01.2001 - 39224 руб.). Указанные обстоятельства не отрицаются ЗАО "НПП "Гепол".
Вывод суда первой инстанции о неправомерном использовании льготы по налогу на прибыль за 2000 г. является правомерным по указанным основаниям.
Сумма налога на прибыль за 2001 г. по данным проверки составила 630381руб., что превышает сумму налога, исчисленную по данным ЗАО "НПП "Гепол" на 64689 руб.
Неполная уплата налога на прибыль за 2001 г., по мнению налогового органа, произошла в результате неправомерного применения ЗАО "НПП "Гепол" льготы по налогу на прибыль за 2001 г. в сумме 184825 руб., а именно прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия по итогам 2000 г., 2001 г., по мнению ИМНС РФ по г. Одинцово, не была направлена на финансирование капитальных вложений.
На основании решений акционеров прибыль, оставшаяся в распоряжении ЗАО "НПП "Гепол" по итогам 2000 г., была направлена в размере 272053 руб. на формирование капитальных вложений, прибыль, оставшаяся в распоряжении по итогам 2001 г. в размере 826995 руб., была направлена на создание фонда накоплений - решений об использовании фонда накоплений принято не было.
Апелляционный суд считает необоснованным довод ИФНС РФ по г. Одинцово о том, что ЗАО "НПП "Гепол" не подтверждена правомерность заявленной льготы по налогу на прибыль за 2001 г.
ЗАО "НПП "Гепол" в 2001 г. произведены затраты и расходы на финансирование капитальных вложений, по которым применена льгота по налогу на прибыль в общей сумме 254517,5 руб., что подтверждается документами, договором между ООО "ПМТС СтройАрсенал" и ООО "Ресон" от 14.02.2001 N 33, письмом ООО "Ресон" на имя ЗАО "НПП "Гепол" от 21.03.2001 N 13/01 с просьбой оплатить задолженность ООО "Ресон" в сумме 125424 руб. перед ООО "ПМТС СтройАрсенал", договором ООО "Ресон" с ЗАО "НПП "Гепол" от 26.03.2001 N 49 о переводе долга, актом приемки-передачи автомобиля ГАЗ-3302 от 02.04.2001, счетом-фактурой N 152 от 08.05.2001, платежным поручением N 229 от 19.06.2001, платежным поручением N 252 от 10.07.2001, платежным поручением N 309 от 16.08.2001, счетом-фактурой N 353 от 17.08.2001, договором между ЗАО "Стройполимер" и ЗАО "НПП "Гепол" от 04.07.2001 N 34, счетом-фактурой от 11.07.2001 N СЧФ-001710, платежным поручением N 227 от 13.06.2001 (л. д. 77, 86 - 107 т. 1).
Приобретенное ЗАО "НПП "Гепол" оборудование относится к капитальным вложениям.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона РФ от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Приобретение оборудование в 2001 г. производилось за счет нераспределенной прибыли ЗАО "НПП "Гепол".
Согласно отчета о прибылях и убытках за 2001 г. ЗАО "НПП "Гепол" нераспределенная прибыль отчетного года составила 1181000 руб. (д. д. 76 т. 1).
Приобретенное оборудование (краскотерка, газель ГАЗ-3302, смеситель 630, смеситель 800, установка УГМ-50, вальцы ВПСМ-ПФ, транспортер, электротельфер, краскотерка, смеситель с апир. системой вентиляции) учтено ЗАО "НПП "Гепол" в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" (л. д. 77 - 78 т. 1).
При применении льготы по налогу на прибыль, при осуществлении финансирования капитальных вложений ЗАО "НПП "Гепол" соблюдено требование Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", фактически сумма налога на прибыль была уменьшена не более чем на 50%.
Сумма налога на прибыль за 2001 г., исчисленная с учетом льготы на капитальные вложения, составила 565692 руб. (пункт 7 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2001 г. (л. д. 73 т. 1).
Довод ИФНС РФ по г. Одинцово о том, что Обществом не подтвержден факт затрат на финансирование капитальных вложений из собственных источников, не обоснован, так как опровергается материалами дела.
Неправомерным является вывод налогового органа о неправомерном применении ЗАО "НИИ "Гепол" льготы по налогу на прибыль, советом директоров Общества не было принято решение об использовании фонда накопления и фонда потребления в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 65 Закона РФ от 26.12.1995 "Об акционерных обществах".
Федеральный закон "Об акционерных обществах" определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров и не относится к числу актов законодательства о налогах и сборах.
Статья 65 Закона "Об акционерных обществах" определяет компетенцию совета директоров, к компетенции совета директоров относятся, в частности, вопросы использования резервного фонда и иных фондов Общества.
Согласно решению собрания акционеров ЗАО "НПП "Гепол" от 02.02.2002 прибыль за 2001 г. распределена следующим образом: 70% - фонд накопления, 30% - фонд потребления.
Непринятие советом директоров ЗАО "НПП "Гепол" решения об использовании фондов не означает, что Обществом неправомерно была заявлена льгота по налогу на прибыль за 2001 г., так как материалами дела подтверждается, что прибыль была использована на финансирование капитальных вложений.
Исследовав и оценив собранные по делу доказательства, апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным, оснований к его отмене не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 27 декабря 2004 г. по делу А41-К2-4445/04 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИФНС РФ по г. Одинцово - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)