Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
28 июля 2005 г. Дело N 09АП-4005/04-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 21.07.2005.
Полный текст постановления изготовлен 28.07.2005.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К.Н., судей О., К.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания П., при участии: от истца (заявителя) - Б.В., адвокат, удостоверение N 4131 от 17 октября 2003 г., по доверенности N 374 от 21.05.2004; от ответчика (заинтересованного лица) - К.А. по дов. от 11.01.2005 N 2; от третьего лица - УМНС РФ по г. Москве - Д. по дов. от 31.12.2004 N 9, Ф. по дов. от 24.05.2005 N 293; ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы - Б.М. по дов. от 05.05.2005 N 03юр-10; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 3 по КН г. Москвы на решение от 06.09.2004 по делу N А40-10073/03-116-151 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Т. по иску (заявлению) ЗАО "Лиггетт-Дукат" к МРИ МНС РФ N 3 по КН г. Москвы, третьи лица: УМНС РФ по г. Москве, ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы, об обязании возместить НДС в сумме 2827829,01 руб. путем зачета, обязании возместить акциз по подтвержденному экспорту в сумме 6930050 руб. путем зачета, а также возместить акциз по подтвержденному экспорту в сумме 3310650 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г.,
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ЗАО "Лиггетт-Дукат" с заявлением к МРИ МНС РФ N 3 по КН об обязании возместить НДС в сумме 4047095 руб., сумму акциза в размере 10240700 руб. из соответствующего бюджета. В судебном заседании истец уточнил способ возмещения НДС и акциза путем зачета в счет текущих налоговых платежей.
В качестве третьих лиц привлечены УМНС РФ по г. Москве и ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы. Решением суда от 16.06.2003 требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.01.2004 решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.06.2003 по делу N А40-10073/03-116-151 изменено. Отменено решение в части обязания МРИ МНС N 3 по КН РФ возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в размере 4746 руб.
Принят отказ от заявленных требований в указанной части, производство по делу в указанной части прекращено.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.04.2004 по делу N КА-А40/2609-04 решение от 16 июня 2003 г. и постановление от 08 января 2004 г. Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-10073/03-116-151 отменены и дело передано на новое рассмотрение в первую инстанцию суда за исключением части заявленных требований, производство по которой прекращено.
Судом кассационной инстанции дано указание при новом рассмотрении обязать налогоплательщика совместно с налоговым органом уточнить акты сверки с указанием на конкретные суммы, периоды и документы с указанием на листы дела, что необходимо для оценки конкретных обстоятельств, связанных с возмещением путем зачета. При этом необходимо оценить сделки, в которых использовался неденежный способ оплаты, а именно путем взаимозачета.
При новом рассмотрении суду необходимо дать оценку доводам налогового органа со ссылкой на листы дела применительно к статьям 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ, а также доводам о недобросовестности налогоплательщика.
ЗАО "Лиггетт-Дукат" заявлено об уточнении исковых требований.
ЗАО "Лиггетт-Дукат" просит возместить НДС в сумме 2827829,01 руб. по налоговой декларации по ставке 0 процентов за апрель 2002 г., НДС в сумме 1195375 руб. по налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей, возместить акциз по подтвержденному экспорту в сумме 6930050 руб. по налоговой декларации по акцизам за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей, а также возместить акциз по подтвержденному экспорту в сумме 3310650 руб. по налоговой декларации по акцизам за март 2002 г. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г.
Решением суда от 06.09.2004 требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что поскольку налогоплательщиком документально подтвержден факт экспорта товаров, уплаты акциза, требования заявителя о возмещении НДС и акциза за март, апрель 2002 г. подлежат удовлетворению, а доводы ответчика относительно недоказанности уплаты акциза в бюджет отклонены как недоказанные документально.
С решением суда не согласилась Межрегиональная ИМНС РФ по КН N 3 и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и в удовлетворении требований отказать.
В обоснование своих требований МРИ МНС ссылается на то, что вывод суда об оплате заявителем НДС путем зачета путем подписания актов от 30.09.2001, от 31.10.2001 и от 30.11.2001 сделан в нарушение ст. 410 ГК РФ. МИ МНС также ссылается на отсутствие доказательств ведения раздельного учета, предусмотренного п. 2 ст. 183 НК РФ, а также ведение раздельного учета экспортных операций для начисления НДС, подлежащего возмещению.
По мнению МРИ МНС, заявителем не доказан факт уплаты НДС на таможне в заявленном размере.
УМНС РФ по г. Москве и ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы поддерживают апелляционную жалобу МРИ МНС РФ N 3 по КН.
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, поскольку считает доводы жалобы необоснованными.
В суде апелляционной инстанции ЗАО "Лиггетт-Дукат" заявлено об отказе от части требований.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Решение суда подлежит изменению в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, и неправильным применением норм материального права (п. 1, 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ).
Как следует из материалов дела, заявителем поданы в ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы налоговые декларации по НДС и акцизам за март и апрель 2002 года.
По уточненной налоговой декларации НДС за март 2002 г. в строке 140 указана сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров в сумме 1198907 руб., данная сумма отражена заявителем в строке 360 декларации как сумма, предъявляемая к вычету.
Сумма НДС указана по экспортным поставкам, которые были осуществлены заявителем в сентябре, октябре, ноябре 2001 г.
В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Реализация товара на экспорт производилась по договору поставки от 03.07.2001 N 1М-01 (т. 1, л. д. 75).
Факт экспорта товара подтверждается ГТД N 05879/250901/0003509, 05879/250901/0003508, 05879/240901/0003483, 05879/240901/0003484, 05879/260901/0003517, 05879/011001/0003559, 05879/270901/0003528, 05879/270901/0003530, 05879/260901/0003518, 05879/250901/0003507, 05879/240901/0003485, 05879/011001/0003560, 05879/270901/0003529 и международными товарно-транспортными накладными с отметками таможенных органов "Товар вывезен".
Поступление выручки за реализованный на экспорт товар подтверждается выписками банка и свифт-сообщениями.
Сумма НДС, заявленная к вычету по налоговой декларации за март 2002 г., определялась заявителем расчетным путем в соответствии с принятой у заявителя методикой, общая сумма "входного НДС", относящегося к экспортным поставкам определенного налогового периода, определяется пропорционально удельному весу объема реализации на экспорт в общем объеме реализации за данный налоговый период. Согласно бухгалтерской справке (т. 1, л. д. 115) объем реализации за сентябрь 2001 г. составил 807573633 руб., реализация на экспорт составила 9918041 руб., сумма входного НДС по экспорту рассчитана в сумме 1198907 руб. (с учетом удельного веса 1,2%), исходя из НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, НДС по банковским операциям, НДС, уплаченного таможенным органам. Согласно книге покупок за сентябрь 2001 г. сумма НДС, уплаченная поставщикам, составляет 13210425,61 руб. (т. 1, л. д. 118 - 144). Из справки по НДС, уплаченному таможенным органам, по импортным операциям и комиссии банкам за этот период НДС составляет 84410265,97 руб. (т. 1, л. д. 145).
Согласно налоговой декларации по НДС за апрель 2002 г. к возмещению предъявлена сумма 2848188 руб. (т. 2, л. д. 1 - 56). Факт экспорта товара по контракту от 03.07.2001 подтверждается ГТД, международными товарно-транспортными накладными с отметками таможенных органов о вывозе товара. В ГТД имеется ссылка на контракт и CMR, в CMR содержится указание на соответствующий номер ГТД (т. 2, л. д. 73 - 128, 131 - 152). Поступление валютной выручки подтверждается выписками банка, свифт-сообщениями с указанием на поступление выручки от инопартнера по названному контракту (т. 2, л. д. 71 - 72, 129 - 130, 153).
Оплата НДС поставщикам за поставленное сырье подтверждается книгой покупок с указанием всех поставщиков, номеров счетов-фактур, датой оплаты, бухгалтерской справкой (т. 3, л. д. 20 - 81).
Сумма НДС, предъявленная к возмещению, исчислена расчетным путем аналогично налоговому периоду - марту 2002 г. Согласно бухгалтерской справке (т. 3, л. д. 81, 79, 80) сумма реализации за октябрь 2001 г. составила 719796610,72 руб., реализация на экспорт составила 4964122,63 руб., сумма "входного" НДС всего исчислена в размере 82921638,85 руб., сумма НДС по экспорту составила 571874,30 руб. с учетом удельного веса 0,68% за октябрь 2001 г. и удельного веса экспортных операций 3,1% за ноябрь 2001 г.
За ноябрь 2001 г. реализация составила 644156453,69 руб., реализация на экспорт - 19827234,95 руб. Сумма "входного" НДС всего - 73953962,72 руб., сумма экспортного НДС составила 2276314,37 руб. Сумма экспортного НДС за апрель 2002 г. составила 2848189 руб. с учетом удельного веса 0,68% за октябрь 2001 г. и удельного веса экспортных операций 3,1% за ноябрь 2001 г.
Данная сумма отражена в налоговой декларации за апрель 2002 г. Указанная сумма НДС исчислена расчетным путем и состоит из суммы НДС, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, НДС, уплаченного по комиссии банкам, и НДС, уплаченного таможне.
Согласно книге покупок за октябрь 2001 г. (т. 5, л. д. 63 - 85, т. 3, л. д. 43 - 70) отражена сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ресурсов, которая составила 21262039,03 руб. За ноябрь 2001 г., согласно книге покупок за данный налоговый период, сумма НДС уплаченная поставщикам материальных ресурсов, составила 20702548,22 руб. (т. 3, л. д. 20 - 42).
Согласно справкам заявителя по предъявленному НДС, уплаченному по импортным операциям и комиссии банка за октябрь 2001 г. - сумма НДС составляет 61659699,82 руб. (т. 3, л. д. 71 - 74), за ноябрь 2001 г. - 53251414,50 руб. (т. 3, л. д. 75), что соответствует и отраженным данным в бухгалтерских справках, представленных в материалы дела (т. 3, л. д. 79 - 81).
По НДС за ноябрь 2001 г. налоговый орган оспаривает правомерность вычета по НДС, уплаченного поставщикам в сумме 4152015 руб.
В суде первой инстанции заявитель согласился с доводами Инспекции об отсутствии счетов-фактур, указанных в акте сверки под номерами 31, 34, 45 - 49, 71, 82, 134 - 138, 310, 311, 336 - 369, 371, 372, 374, 384, 386, 437, 438, 441, 443, 444, 446, 568, 631 (т. 4, л. д. 163) на общую сумму НДС в размере 108789,73 руб.
Сумма в размере 213682,23 руб. составила НДС, удержанный заявителем (как налоговым агентом) при выплате арендной платы за аренду государственного и муниципального имущества. Вычет НДС в этом случае может быть произведен на основании документов, подтверждающих уплату налога (п. 1 ст. 172 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждена Конституционным Судом РФ (Определение от 02.10.2003 N 384-О). В материалы дела заявителем такой счет-фактура представлен (т. 29, л. д. 45).
Из материалов дела следует, что 865252 руб. 54 коп. оплачено путем зачета в соответствии с актом о зачете от 30.11.2001 (т. 29, л. д. 125).
Проведение зачета также подтверждено актом сверки от 01.06.2004, составленным сторонами договора (т. 33, л. д. 3).
Оплата НДС в сумме 130281 руб. 34 коп. подтверждается платежными поручениями (т. 29, л. д. 126 - 130).
Доводы МРИ МНС о том, что судом в нарушение ст. 410 ГК РФ признаны оплатой акты о зачете, являются необоснованными по следующим основаниям.
Из акта о проведении зачета от 31.10.2001 (т. 31, л. д. 2) следует, что 743426 руб. 44 коп. были оплачены путем зачета. Кроме того, сторонами по данным договорным отношениям подтвержден акт зачета от 31.10.2001 актом сверки от 01.06.2004 (л. д. 2 т. 33). Из акта о зачете от 30.09.2001 следует, что сумма НДС в размере 587800 руб. и 170079,93 руб., указанная в акте сверки ответчиком под N 1 и 2, оплачена в соответствии с актом о зачете от 30.09.2001, что отражено в возражениях заявителя (т. 30, л. д. 60). Из данного акта о зачете от 30.09.2001 следует, что стороны прекратили задолженность заявителя перед ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" по арендной плате в сумме 4547279,58 руб., в том числе НДС в сумме 757879,93 руб. против задолженности ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" перед заявителем по займу (л. д. 1 т. 20, л. д. 61 т. 30). Сумма НДС, не принятая налоговым органом, в размере 587800 руб. + 170079,93 руб. = 757879 руб. 93 коп. совпадает с суммой НДС по акту о зачете.
В акте о зачете от 30.09.2001 указан вид прекращаемого обязательства заявителя - арендная плата, а также конкретный размер прекращаемого обязательства.
Как пояснил заявитель, в рассматриваемый период между заявителем и ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" существовало два договора аренды от 02.09.1999 N У-219/99, от 15.03.1999 N У-199/00 (л. д. 56 - 82 т. 32). Сторонами по данным договорам подписан акт сверки от 01.06.2004, которым они подтверждают факт погашения задолженности, на основании акта от 30.09.2001 (л. д. 1 т. 33).
В обоснование наличия договорных отношений по договору займа между ЗАО "Лиггетт-Дукат Лтд" и ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" заявителем представлен договор займа от 26.01.1999, документы, свидетельствующие о предоставлении займа заявителем своему контрагенту (платежные поручения, выписки банка) (т. 33).
Таким образом, заявителем документально подтверждено наличие договорных отношений и по договору аренды, и по договору займа, являющихся предметом зачета встречных требований, согласно акту о зачете от 30.09.2001.
Из акта о проведении зачета взаимных требований от 30.11.2001 следует, что ЗАО "Лиггетт-Дукат Лтд." и ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" пришли к соглашению о зачете задолженности ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" перед ЗАО "Лиггетт-Дукат Лтд." по полученному займу на сумму 4482667,80 рублей против задолженности ЗАО "Лигтетт-Дукат Лтд." перед ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" по арендной плате на сумму 4482667,80 рублей (в том числе НДС - 747111,30 руб.).
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ в целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается прекращение обязательства зачетом.
Кроме того, в соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны. При этом не содержится запрета на составление двустороннего документа.
На основании изложенного судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогового органа об отсутствии оплаты в сумме 757879 руб. 93 коп., в сумме 743426 руб. 44 коп. и в сумме 747111 руб. 30 коп.
Из материалов дела следует, что сторонами в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции составлены акты сверок обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам за сентябрь, октябрь, ноябрь 2001 г.
Судом первой инстанции исследовались счета-фактуры, указанные в актах сверки и возражениях на акты сверки, представленные заявителем, и обоснованно установлено, что налоговые вычеты подлежат применению по счетам-фактурам, за исключением счетов-фактур, указанных в акте сверки под N 18, 83, 85, 86, 95 - 98, 171, 172, 286, 376, 387, 547, 888 за сентябрь 2001 г., на общую сумму НДС в размере 59131,01 руб., указанных в акте сверки под номерами 3 - 6, 12, 16, 160, 169, 170, 171, 186, 187, 224, 257, 676, 920, 924, 926, 151 (за октябрь 2001 г.), под номерами 31, 34, 45 - 49, 71, 82, 134 - 138, 310, 311, 336 - 369, 371, 372, 374, 384, 386, 437, 438, 441, 443, 444, 446, 568, 631 (за ноябрь 2001 г.) на общую сумму НДС в размере 108789,73 руб. .
Доводы МРИ МНС, касающиеся недостатков в оформлении счетов-фактур, не принимаются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании других документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.
Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что недостатки в оформлении счетов-фактур не свидетельствуют о злоупотреблении правом, поскольку материалами дела подтверждается факт уплаты НДС по указанным счетам-фактурам.
Кроме того, суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ не направлялось налогоплательщику требование о внесении необходимых исправлений в связи с выявленными ошибками в заполнении документов либо противоречиями между сведениями, содержащимися в представленных документах.
То обстоятельство, что в счетах-фактурах отсутствуют наименования или адреса грузоотправителя или грузополучателя, судом не принимается также в связи с тем, что грузоотправитель или грузополучатель совпадают соответственно с поставщиком и покупателем.
Доводы МРИ МНС об отсутствии ведения раздельного учета не принимаются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.
Ведение заявителем раздельного учета применительно к рассматриваемым периодам подтверждается справками о расчете "входного" НДС за месяцы экспортных поставок (сентябрь - ноябрь 2001 г.). Приведенные в данных справках расчеты экспортного и внутреннего "входного" НДС основаны на: 1) финансовых показателях заявителя, формирующих общую сумму "входного" НДС, которые отражены в книгах покупок (т. 1, л. д. 117 - 144, т. 3, л. д. 20 - 70), и справках об уплате НДС таможне и банкам (т. 1, л. д. 145 - 149, т. 3, л. д. 71 - 78) за месяцы поставок; 2) удельном весе экспортной и внутренней реализации в общем объеме реализации в данных периодах.
Суд первой инстанции исследовал отражение по счетам бухгалтерского учета сумм НДС и обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган не представил суду фактов двойного возмещения НДС из бюджета и неоднократного отнесения заявителем сумм НДС, предъявленных к вычету в налоговых декларациях по НДС.
В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Таким образом, поскольку заявителем в соответствии с требованиями налогового законодательства подтверждено право на применение налоговой ставки 0% за март 2002 г. в сумме 2826667 руб. и апрель 2002 г. в сумме 1193031 руб. 29 коп. и право на налоговые вычеты, его требование о возмещении НДС путем зачета является правомерным.
Доводы МРИ МНС о том, что судом не исследовалась уплата НДС таможенным органам, поскольку в решении не содержатся ссылки на конкретные платежные поручения, являются несостоятельными по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 31 ТК РФ (действующего в рассматриваемый период) таможенный режим "Выпуск для свободного обращения" (импорт) предусматривает уплату в отношении ввозимых товаров всех таможенных платежей. Статьей 119 ТК РФ установлено, что таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием ГТД.
В соответствии со ст. 121 ТК РФ в исключительных случаях плательщику таможенных платежей может быть предоставлена отсрочка или рассрочка платежей.
Таким образом, из указанных положений закона следует, что товар не может быть выпущен таможенным органом на территорию России без уплаты импортером таможенных платежей, включающих в себя НДС.
Судом первой инстанции обоснованно установлено, что представленные заявителем ГТД подтверждают ввоз товаров на территорию России. При этом ГТД не содержат каких-либо отметок о предоставлении заявителю отсрочек от уплаты платежей.
Таким образом, оплата по ГТД подтверждается представленными ГТД, платежными поручениями и выписками банка.
Судом первой инстанции также исследовались платежные поручения и ГТД, в которых в графе 47 имеются ссылки на уплату НДС в составе таможенных платежей. При этом графа 48 "Отсрочка платежей" не заполнена, что свидетельствует о том, что отсрочка не проводилась.
Кроме того, в материалы дела представлены письма таможенных органов: Московской Южной таможни от 04.06.2004 N 160-29/037 (т. 33, л. д. 19), которым подтвержден факт списания денежных средств с лицевых счетов заявителя, открытых в МЮТ; Московской Западной таможни от 15.06.04 N 1710/6791 (т. 33, л. д. 20), которым отказано в предоставлении такой информации со ссылкой на истечение срока и возможность ее предоставления по ГТД, оформленным в 2004 г. Также указано на то, что документом, подтверждающим начисление и взимание таможенных платежей, является грузовая таможенная декларация с отметками таможни о выпуске товара в соответствии с заявленным таможенным режимом.
В соответствии с п. 1 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы таможенной территории РФ, при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.
Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающим факт экспорта подакцизных товаров.
Сумма акциза к возмещению за апрель 2002 г. составила 6930050 руб. (т. 2, л. д. 57).
Факт уплаты акциза подтверждается платежными поручениями и не оспаривается налоговым органом (т. 3, л. д. 1 - 19).
Доводы МРИ МНС о повторности возмещения указанной суммы являются необоснованными и документально не подтвержденными.
То обстоятельство, что в декларации по акцизу за апрель 2002 г. сумма в размере 6930050 руб. была вычтена из суммы начисленного акциза к уплате, не опровергает факта уплаты акциза и права заявителя на его возмещение в связи с подтверждением факта экспорта товара.
В налоговой декларации за март 2002 г. указана сумма акциза, предъявленная к возмещению в размере 3310650 руб.
Судом первой инстанции установлено, что согласно декларации по акцизу обязательства заявителя по уплате акцизов с подакцизных операций данного месяца составили 176183728 руб. (174756865 (реализация, кроме экспорта) + 1417864 (реализация на экспорт). В бюджет по итогам месяца заявителем уплачено 172873078 руб., что подтверждается платежным поручением N 1658 от 29.04.2002 и выпиской банка от 29.04.2002, платежным поручением N 17672 от 15.05.2002 и выпиской банка от 15.05.2002), следовательно, заявитель по операциям за март 2002 г. недоплатил в бюджет акциз в сумме 3310650 руб., при этом суд исходил из того, что поскольку экспорт товара подтвержден, то акциз в сумме 3310650 руб. подлежит зачету в счет исполнения налоговых обязательств заявителя по акцизу за март 2002 г.
То обстоятельство, что акциз в сумме 3310650 руб. не уплачивался в бюджет, не оспаривается заявителем.
Согласно п. 5 ст. 203 НК РФ, возмещение сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, производится при совершении операций с нефтепродуктами, освобожденных от налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 настоящего Кодекса, в порядке, установленном пунктом 4 настоящей статьи.
Поскольку налогоплательщик произвел зачет спорных сумм акциза самостоятельно, без представления налоговых деклараций и соответствующих документов для проверки в налоговый орган, выводы суда в этой части не основаны на положениях ст. ст. 182, 183, 198, 203 НК РФ.
Таким образом, решение суда в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" акциз по подтвержденному экспорту по декларации по акцизам за март 2002 г. в сумме 3310650 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г. подлежит отмене.
В удовлетворении требований заявителя в указанной части следует отказать.
В суде апелляционной инстанции ЗАО "Лиггетт-Дукат" в связи с проведенной сверкой расчетов подано заявление об отказе от требований в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в сумме 1161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей.
В соответствии с п. 5 ст. 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, уменьшение им размера исковых требований, признание ответчиком иска, не утверждает мировое соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.
Суд, рассмотрев заявление ЗАО "Лиггетт-Дукат" об отказе от части требований, считает его подлежащим удовлетворению, поскольку данный отказ не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
С учетом изложенного, решение суда в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в сумме 1161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей подлежит отмене, а производство по делу в указанной части - прекращению.
Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 49, 110, 150, 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, арбитражный суд
принять отказ ЗАО "Лиггетт-Дукат" от заявленных требований в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в сумме 1161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей.
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.09.2004 по делу N А40-10073/03-116-151 изменить.
Отменить решение суда в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в сумме 1161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей.
Производство по делу в указанной части прекратить.
Отменить решение суда в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" акциз по подтвержденному экспорту по декларации по акцизам за март 2002 г. в сумме 3310650 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г.
В удовлетворении требования ЗАО "Лиггетт-Дукат" в указанной части отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.07.2005, 21.07.2005 ПО ДЕЛУ N 09АП-4005/04-АК
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
28 июля 2005 г. Дело N 09АП-4005/04-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 21.07.2005.
Полный текст постановления изготовлен 28.07.2005.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К.Н., судей О., К.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания П., при участии: от истца (заявителя) - Б.В., адвокат, удостоверение N 4131 от 17 октября 2003 г., по доверенности N 374 от 21.05.2004; от ответчика (заинтересованного лица) - К.А. по дов. от 11.01.2005 N 2; от третьего лица - УМНС РФ по г. Москве - Д. по дов. от 31.12.2004 N 9, Ф. по дов. от 24.05.2005 N 293; ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы - Б.М. по дов. от 05.05.2005 N 03юр-10; рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 3 по КН г. Москвы на решение от 06.09.2004 по делу N А40-10073/03-116-151 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Т. по иску (заявлению) ЗАО "Лиггетт-Дукат" к МРИ МНС РФ N 3 по КН г. Москвы, третьи лица: УМНС РФ по г. Москве, ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы, об обязании возместить НДС в сумме 2827829,01 руб. путем зачета, обязании возместить акциз по подтвержденному экспорту в сумме 6930050 руб. путем зачета, а также возместить акциз по подтвержденному экспорту в сумме 3310650 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г.,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд г. Москвы обратилось ЗАО "Лиггетт-Дукат" с заявлением к МРИ МНС РФ N 3 по КН об обязании возместить НДС в сумме 4047095 руб., сумму акциза в размере 10240700 руб. из соответствующего бюджета. В судебном заседании истец уточнил способ возмещения НДС и акциза путем зачета в счет текущих налоговых платежей.
В качестве третьих лиц привлечены УМНС РФ по г. Москве и ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы. Решением суда от 16.06.2003 требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.01.2004 решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.06.2003 по делу N А40-10073/03-116-151 изменено. Отменено решение в части обязания МРИ МНС N 3 по КН РФ возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в размере 4746 руб.
Принят отказ от заявленных требований в указанной части, производство по делу в указанной части прекращено.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.04.2004 по делу N КА-А40/2609-04 решение от 16 июня 2003 г. и постановление от 08 января 2004 г. Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-10073/03-116-151 отменены и дело передано на новое рассмотрение в первую инстанцию суда за исключением части заявленных требований, производство по которой прекращено.
Судом кассационной инстанции дано указание при новом рассмотрении обязать налогоплательщика совместно с налоговым органом уточнить акты сверки с указанием на конкретные суммы, периоды и документы с указанием на листы дела, что необходимо для оценки конкретных обстоятельств, связанных с возмещением путем зачета. При этом необходимо оценить сделки, в которых использовался неденежный способ оплаты, а именно путем взаимозачета.
При новом рассмотрении суду необходимо дать оценку доводам налогового органа со ссылкой на листы дела применительно к статьям 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ, а также доводам о недобросовестности налогоплательщика.
ЗАО "Лиггетт-Дукат" заявлено об уточнении исковых требований.
ЗАО "Лиггетт-Дукат" просит возместить НДС в сумме 2827829,01 руб. по налоговой декларации по ставке 0 процентов за апрель 2002 г., НДС в сумме 1195375 руб. по налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей, возместить акциз по подтвержденному экспорту в сумме 6930050 руб. по налоговой декларации по акцизам за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей, а также возместить акциз по подтвержденному экспорту в сумме 3310650 руб. по налоговой декларации по акцизам за март 2002 г. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г.
Решением суда от 06.09.2004 требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что поскольку налогоплательщиком документально подтвержден факт экспорта товаров, уплаты акциза, требования заявителя о возмещении НДС и акциза за март, апрель 2002 г. подлежат удовлетворению, а доводы ответчика относительно недоказанности уплаты акциза в бюджет отклонены как недоказанные документально.
С решением суда не согласилась Межрегиональная ИМНС РФ по КН N 3 и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и в удовлетворении требований отказать.
В обоснование своих требований МРИ МНС ссылается на то, что вывод суда об оплате заявителем НДС путем зачета путем подписания актов от 30.09.2001, от 31.10.2001 и от 30.11.2001 сделан в нарушение ст. 410 ГК РФ. МИ МНС также ссылается на отсутствие доказательств ведения раздельного учета, предусмотренного п. 2 ст. 183 НК РФ, а также ведение раздельного учета экспортных операций для начисления НДС, подлежащего возмещению.
По мнению МРИ МНС, заявителем не доказан факт уплаты НДС на таможне в заявленном размере.
УМНС РФ по г. Москве и ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы поддерживают апелляционную жалобу МРИ МНС РФ N 3 по КН.
Заявитель возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, поскольку считает доводы жалобы необоснованными.
В суде апелляционной инстанции ЗАО "Лиггетт-Дукат" заявлено об отказе от части требований.
Судом апелляционной инстанции дело рассмотрено в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ. Решение суда подлежит изменению в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, и неправильным применением норм материального права (п. 1, 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ).
Как следует из материалов дела, заявителем поданы в ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы налоговые декларации по НДС и акцизам за март и апрель 2002 года.
По уточненной налоговой декларации НДС за март 2002 г. в строке 140 указана сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров в сумме 1198907 руб., данная сумма отражена заявителем в строке 360 декларации как сумма, предъявляемая к вычету.
Сумма НДС указана по экспортным поставкам, которые были осуществлены заявителем в сентябре, октябре, ноябре 2001 г.
В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Реализация товара на экспорт производилась по договору поставки от 03.07.2001 N 1М-01 (т. 1, л. д. 75).
Факт экспорта товара подтверждается ГТД N 05879/250901/0003509, 05879/250901/0003508, 05879/240901/0003483, 05879/240901/0003484, 05879/260901/0003517, 05879/011001/0003559, 05879/270901/0003528, 05879/270901/0003530, 05879/260901/0003518, 05879/250901/0003507, 05879/240901/0003485, 05879/011001/0003560, 05879/270901/0003529 и международными товарно-транспортными накладными с отметками таможенных органов "Товар вывезен".
Поступление выручки за реализованный на экспорт товар подтверждается выписками банка и свифт-сообщениями.
Сумма НДС, заявленная к вычету по налоговой декларации за март 2002 г., определялась заявителем расчетным путем в соответствии с принятой у заявителя методикой, общая сумма "входного НДС", относящегося к экспортным поставкам определенного налогового периода, определяется пропорционально удельному весу объема реализации на экспорт в общем объеме реализации за данный налоговый период. Согласно бухгалтерской справке (т. 1, л. д. 115) объем реализации за сентябрь 2001 г. составил 807573633 руб., реализация на экспорт составила 9918041 руб., сумма входного НДС по экспорту рассчитана в сумме 1198907 руб. (с учетом удельного веса 1,2%), исходя из НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, НДС по банковским операциям, НДС, уплаченного таможенным органам. Согласно книге покупок за сентябрь 2001 г. сумма НДС, уплаченная поставщикам, составляет 13210425,61 руб. (т. 1, л. д. 118 - 144). Из справки по НДС, уплаченному таможенным органам, по импортным операциям и комиссии банкам за этот период НДС составляет 84410265,97 руб. (т. 1, л. д. 145).
Согласно налоговой декларации по НДС за апрель 2002 г. к возмещению предъявлена сумма 2848188 руб. (т. 2, л. д. 1 - 56). Факт экспорта товара по контракту от 03.07.2001 подтверждается ГТД, международными товарно-транспортными накладными с отметками таможенных органов о вывозе товара. В ГТД имеется ссылка на контракт и CMR, в CMR содержится указание на соответствующий номер ГТД (т. 2, л. д. 73 - 128, 131 - 152). Поступление валютной выручки подтверждается выписками банка, свифт-сообщениями с указанием на поступление выручки от инопартнера по названному контракту (т. 2, л. д. 71 - 72, 129 - 130, 153).
Оплата НДС поставщикам за поставленное сырье подтверждается книгой покупок с указанием всех поставщиков, номеров счетов-фактур, датой оплаты, бухгалтерской справкой (т. 3, л. д. 20 - 81).
Сумма НДС, предъявленная к возмещению, исчислена расчетным путем аналогично налоговому периоду - марту 2002 г. Согласно бухгалтерской справке (т. 3, л. д. 81, 79, 80) сумма реализации за октябрь 2001 г. составила 719796610,72 руб., реализация на экспорт составила 4964122,63 руб., сумма "входного" НДС всего исчислена в размере 82921638,85 руб., сумма НДС по экспорту составила 571874,30 руб. с учетом удельного веса 0,68% за октябрь 2001 г. и удельного веса экспортных операций 3,1% за ноябрь 2001 г.
За ноябрь 2001 г. реализация составила 644156453,69 руб., реализация на экспорт - 19827234,95 руб. Сумма "входного" НДС всего - 73953962,72 руб., сумма экспортного НДС составила 2276314,37 руб. Сумма экспортного НДС за апрель 2002 г. составила 2848189 руб. с учетом удельного веса 0,68% за октябрь 2001 г. и удельного веса экспортных операций 3,1% за ноябрь 2001 г.
Данная сумма отражена в налоговой декларации за апрель 2002 г. Указанная сумма НДС исчислена расчетным путем и состоит из суммы НДС, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, НДС, уплаченного по комиссии банкам, и НДС, уплаченного таможне.
Согласно книге покупок за октябрь 2001 г. (т. 5, л. д. 63 - 85, т. 3, л. д. 43 - 70) отражена сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ресурсов, которая составила 21262039,03 руб. За ноябрь 2001 г., согласно книге покупок за данный налоговый период, сумма НДС уплаченная поставщикам материальных ресурсов, составила 20702548,22 руб. (т. 3, л. д. 20 - 42).
Согласно справкам заявителя по предъявленному НДС, уплаченному по импортным операциям и комиссии банка за октябрь 2001 г. - сумма НДС составляет 61659699,82 руб. (т. 3, л. д. 71 - 74), за ноябрь 2001 г. - 53251414,50 руб. (т. 3, л. д. 75), что соответствует и отраженным данным в бухгалтерских справках, представленных в материалы дела (т. 3, л. д. 79 - 81).
По НДС за ноябрь 2001 г. налоговый орган оспаривает правомерность вычета по НДС, уплаченного поставщикам в сумме 4152015 руб.
В суде первой инстанции заявитель согласился с доводами Инспекции об отсутствии счетов-фактур, указанных в акте сверки под номерами 31, 34, 45 - 49, 71, 82, 134 - 138, 310, 311, 336 - 369, 371, 372, 374, 384, 386, 437, 438, 441, 443, 444, 446, 568, 631 (т. 4, л. д. 163) на общую сумму НДС в размере 108789,73 руб.
Сумма в размере 213682,23 руб. составила НДС, удержанный заявителем (как налоговым агентом) при выплате арендной платы за аренду государственного и муниципального имущества. Вычет НДС в этом случае может быть произведен на основании документов, подтверждающих уплату налога (п. 1 ст. 172 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждена Конституционным Судом РФ (Определение от 02.10.2003 N 384-О). В материалы дела заявителем такой счет-фактура представлен (т. 29, л. д. 45).
Из материалов дела следует, что 865252 руб. 54 коп. оплачено путем зачета в соответствии с актом о зачете от 30.11.2001 (т. 29, л. д. 125).
Проведение зачета также подтверждено актом сверки от 01.06.2004, составленным сторонами договора (т. 33, л. д. 3).
Оплата НДС в сумме 130281 руб. 34 коп. подтверждается платежными поручениями (т. 29, л. д. 126 - 130).
Доводы МРИ МНС о том, что судом в нарушение ст. 410 ГК РФ признаны оплатой акты о зачете, являются необоснованными по следующим основаниям.
Из акта о проведении зачета от 31.10.2001 (т. 31, л. д. 2) следует, что 743426 руб. 44 коп. были оплачены путем зачета. Кроме того, сторонами по данным договорным отношениям подтвержден акт зачета от 31.10.2001 актом сверки от 01.06.2004 (л. д. 2 т. 33). Из акта о зачете от 30.09.2001 следует, что сумма НДС в размере 587800 руб. и 170079,93 руб., указанная в акте сверки ответчиком под N 1 и 2, оплачена в соответствии с актом о зачете от 30.09.2001, что отражено в возражениях заявителя (т. 30, л. д. 60). Из данного акта о зачете от 30.09.2001 следует, что стороны прекратили задолженность заявителя перед ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" по арендной плате в сумме 4547279,58 руб., в том числе НДС в сумме 757879,93 руб. против задолженности ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" перед заявителем по займу (л. д. 1 т. 20, л. д. 61 т. 30). Сумма НДС, не принятая налоговым органом, в размере 587800 руб. + 170079,93 руб. = 757879 руб. 93 коп. совпадает с суммой НДС по акту о зачете.
В акте о зачете от 30.09.2001 указан вид прекращаемого обязательства заявителя - арендная плата, а также конкретный размер прекращаемого обязательства.
Как пояснил заявитель, в рассматриваемый период между заявителем и ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" существовало два договора аренды от 02.09.1999 N У-219/99, от 15.03.1999 N У-199/00 (л. д. 56 - 82 т. 32). Сторонами по данным договорам подписан акт сверки от 01.06.2004, которым они подтверждают факт погашения задолженности, на основании акта от 30.09.2001 (л. д. 1 т. 33).
В обоснование наличия договорных отношений по договору займа между ЗАО "Лиггетт-Дукат Лтд" и ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" заявителем представлен договор займа от 26.01.1999, документы, свидетельствующие о предоставлении займа заявителем своему контрагенту (платежные поручения, выписки банка) (т. 33).
Таким образом, заявителем документально подтверждено наличие договорных отношений и по договору аренды, и по договору займа, являющихся предметом зачета встречных требований, согласно акту о зачете от 30.09.2001.
Из акта о проведении зачета взаимных требований от 30.11.2001 следует, что ЗАО "Лиггетт-Дукат Лтд." и ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" пришли к соглашению о зачете задолженности ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" перед ЗАО "Лиггетт-Дукат Лтд." по полученному займу на сумму 4482667,80 рублей против задолженности ЗАО "Лигтетт-Дукат Лтд." перед ЗАО "Лиггетт-Дукат-Тобакко" по арендной плате на сумму 4482667,80 рублей (в том числе НДС - 747111,30 руб.).
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ в целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается прекращение обязательства зачетом.
Кроме того, в соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны. При этом не содержится запрета на составление двустороннего документа.
На основании изложенного судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогового органа об отсутствии оплаты в сумме 757879 руб. 93 коп., в сумме 743426 руб. 44 коп. и в сумме 747111 руб. 30 коп.
Из материалов дела следует, что сторонами в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции составлены акты сверок обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам за сентябрь, октябрь, ноябрь 2001 г.
Судом первой инстанции исследовались счета-фактуры, указанные в актах сверки и возражениях на акты сверки, представленные заявителем, и обоснованно установлено, что налоговые вычеты подлежат применению по счетам-фактурам, за исключением счетов-фактур, указанных в акте сверки под N 18, 83, 85, 86, 95 - 98, 171, 172, 286, 376, 387, 547, 888 за сентябрь 2001 г., на общую сумму НДС в размере 59131,01 руб., указанных в акте сверки под номерами 3 - 6, 12, 16, 160, 169, 170, 171, 186, 187, 224, 257, 676, 920, 924, 926, 151 (за октябрь 2001 г.), под номерами 31, 34, 45 - 49, 71, 82, 134 - 138, 310, 311, 336 - 369, 371, 372, 374, 384, 386, 437, 438, 441, 443, 444, 446, 568, 631 (за ноябрь 2001 г.) на общую сумму НДС в размере 108789,73 руб. .
Доводы МРИ МНС, касающиеся недостатков в оформлении счетов-фактур, не принимаются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании других документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.
Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что недостатки в оформлении счетов-фактур не свидетельствуют о злоупотреблении правом, поскольку материалами дела подтверждается факт уплаты НДС по указанным счетам-фактурам.
Кроме того, суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ не направлялось налогоплательщику требование о внесении необходимых исправлений в связи с выявленными ошибками в заполнении документов либо противоречиями между сведениями, содержащимися в представленных документах.
То обстоятельство, что в счетах-фактурах отсутствуют наименования или адреса грузоотправителя или грузополучателя, судом не принимается также в связи с тем, что грузоотправитель или грузополучатель совпадают соответственно с поставщиком и покупателем.
Доводы МРИ МНС об отсутствии ведения раздельного учета не принимаются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.
Ведение заявителем раздельного учета применительно к рассматриваемым периодам подтверждается справками о расчете "входного" НДС за месяцы экспортных поставок (сентябрь - ноябрь 2001 г.). Приведенные в данных справках расчеты экспортного и внутреннего "входного" НДС основаны на: 1) финансовых показателях заявителя, формирующих общую сумму "входного" НДС, которые отражены в книгах покупок (т. 1, л. д. 117 - 144, т. 3, л. д. 20 - 70), и справках об уплате НДС таможне и банкам (т. 1, л. д. 145 - 149, т. 3, л. д. 71 - 78) за месяцы поставок; 2) удельном весе экспортной и внутренней реализации в общем объеме реализации в данных периодах.
Суд первой инстанции исследовал отражение по счетам бухгалтерского учета сумм НДС и обоснованно пришел к выводу о том, что налоговый орган не представил суду фактов двойного возмещения НДС из бюджета и неоднократного отнесения заявителем сумм НДС, предъявленных к вычету в налоговых декларациях по НДС.
В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
Таким образом, поскольку заявителем в соответствии с требованиями налогового законодательства подтверждено право на применение налоговой ставки 0% за март 2002 г. в сумме 2826667 руб. и апрель 2002 г. в сумме 1193031 руб. 29 коп. и право на налоговые вычеты, его требование о возмещении НДС путем зачета является правомерным.
Доводы МРИ МНС о том, что судом не исследовалась уплата НДС таможенным органам, поскольку в решении не содержатся ссылки на конкретные платежные поручения, являются несостоятельными по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 31 ТК РФ (действующего в рассматриваемый период) таможенный режим "Выпуск для свободного обращения" (импорт) предусматривает уплату в отношении ввозимых товаров всех таможенных платежей. Статьей 119 ТК РФ установлено, что таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием ГТД.
В соответствии со ст. 121 ТК РФ в исключительных случаях плательщику таможенных платежей может быть предоставлена отсрочка или рассрочка платежей.
Таким образом, из указанных положений закона следует, что товар не может быть выпущен таможенным органом на территорию России без уплаты импортером таможенных платежей, включающих в себя НДС.
Судом первой инстанции обоснованно установлено, что представленные заявителем ГТД подтверждают ввоз товаров на территорию России. При этом ГТД не содержат каких-либо отметок о предоставлении заявителю отсрочек от уплаты платежей.
Таким образом, оплата по ГТД подтверждается представленными ГТД, платежными поручениями и выписками банка.
Судом первой инстанции также исследовались платежные поручения и ГТД, в которых в графе 47 имеются ссылки на уплату НДС в составе таможенных платежей. При этом графа 48 "Отсрочка платежей" не заполнена, что свидетельствует о том, что отсрочка не проводилась.
Кроме того, в материалы дела представлены письма таможенных органов: Московской Южной таможни от 04.06.2004 N 160-29/037 (т. 33, л. д. 19), которым подтвержден факт списания денежных средств с лицевых счетов заявителя, открытых в МЮТ; Московской Западной таможни от 15.06.04 N 1710/6791 (т. 33, л. д. 20), которым отказано в предоставлении такой информации со ссылкой на истечение срока и возможность ее предоставления по ГТД, оформленным в 2004 г. Также указано на то, что документом, подтверждающим начисление и взимание таможенных платежей, является грузовая таможенная декларация с отметками таможни о выпуске товара в соответствии с заявленным таможенным режимом.
В соответствии с п. 1 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы таможенной территории РФ, при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.
Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающим факт экспорта подакцизных товаров.
Сумма акциза к возмещению за апрель 2002 г. составила 6930050 руб. (т. 2, л. д. 57).
Факт уплаты акциза подтверждается платежными поручениями и не оспаривается налоговым органом (т. 3, л. д. 1 - 19).
Доводы МРИ МНС о повторности возмещения указанной суммы являются необоснованными и документально не подтвержденными.
То обстоятельство, что в декларации по акцизу за апрель 2002 г. сумма в размере 6930050 руб. была вычтена из суммы начисленного акциза к уплате, не опровергает факта уплаты акциза и права заявителя на его возмещение в связи с подтверждением факта экспорта товара.
В налоговой декларации за март 2002 г. указана сумма акциза, предъявленная к возмещению в размере 3310650 руб.
Судом первой инстанции установлено, что согласно декларации по акцизу обязательства заявителя по уплате акцизов с подакцизных операций данного месяца составили 176183728 руб. (174756865 (реализация, кроме экспорта) + 1417864 (реализация на экспорт). В бюджет по итогам месяца заявителем уплачено 172873078 руб., что подтверждается платежным поручением N 1658 от 29.04.2002 и выпиской банка от 29.04.2002, платежным поручением N 17672 от 15.05.2002 и выпиской банка от 15.05.2002), следовательно, заявитель по операциям за март 2002 г. недоплатил в бюджет акциз в сумме 3310650 руб., при этом суд исходил из того, что поскольку экспорт товара подтвержден, то акциз в сумме 3310650 руб. подлежит зачету в счет исполнения налоговых обязательств заявителя по акцизу за март 2002 г.
То обстоятельство, что акциз в сумме 3310650 руб. не уплачивался в бюджет, не оспаривается заявителем.
Согласно п. 5 ст. 203 НК РФ, возмещение сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при совершении операций, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, производится при совершении операций с нефтепродуктами, освобожденных от налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 настоящего Кодекса, в порядке, установленном пунктом 4 настоящей статьи.
Поскольку налогоплательщик произвел зачет спорных сумм акциза самостоятельно, без представления налоговых деклараций и соответствующих документов для проверки в налоговый орган, выводы суда в этой части не основаны на положениях ст. ст. 182, 183, 198, 203 НК РФ.
Таким образом, решение суда в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" акциз по подтвержденному экспорту по декларации по акцизам за март 2002 г. в сумме 3310650 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г. подлежит отмене.
В удовлетворении требований заявителя в указанной части следует отказать.
В суде апелляционной инстанции ЗАО "Лиггетт-Дукат" в связи с проведенной сверкой расчетов подано заявление об отказе от требований в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в сумме 1161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей.
В соответствии с п. 5 ст. 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, уменьшение им размера исковых требований, признание ответчиком иска, не утверждает мировое соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.
Суд, рассмотрев заявление ЗАО "Лиггетт-Дукат" об отказе от части требований, считает его подлежащим удовлетворению, поскольку данный отказ не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
С учетом изложенного, решение суда в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в сумме 1161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей подлежит отмене, а производство по делу в указанной части - прекращению.
Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 49, 110, 150, 266, 268, 269, 270, 271 АПК РФ, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
принять отказ ЗАО "Лиггетт-Дукат" от заявленных требований в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в сумме 1161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей.
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.09.2004 по делу N А40-10073/03-116-151 изменить.
Отменить решение суда в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" НДС в сумме 1161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей.
Производство по делу в указанной части прекратить.
Отменить решение суда в части обязания МРИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Лиггетт-Дукат" акциз по подтвержденному экспорту по декларации по акцизам за март 2002 г. в сумме 3310650 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г.
В удовлетворении требования ЗАО "Лиггетт-Дукат" в указанной части отказать.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)