Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 10 сентября 1997 года Дело N Ф04/1122-341/А45-97
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Госналогинспекции по Куйбышевскому району Новосибирской области на постановление Арбитражного суда Новосибирской области от 02.07.97 по делу N А45-1459/97-СА/37,
Закрытое акционерное общество "НЛВ" (г. Куйбышев) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с иском к Госналогинспекции по Куйбышевскому району Новосибирской области о признании недействительными ее Указаний от 06.01.97 N ТГ-08-28/7 в части взыскания в бюджет налога на прибыль в сумме 1330000 тыс. руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1022691,4 тыс. руб.
Оспаривая решение налоговой инспекции, истец указывает на правомерность примененной им льготы по налогу на прибыль на основании п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Решением арбитражного суда от 05.05.97 в иске отказано. Суд признал правильным взыскание с истца налога на прибыль, штрафных санкций, поскольку в отчетном периоде у истца отсутствовали фактически произведенные затраты по капитальным вложениям, в связи с чем нет оснований для применения льготы по налогу.
Постановлением апелляционной инстанции от 02.07.97 решение суда отменено, Указания налоговой инспекции признаны недействительными по тем основаниям, что истцом правильно использована льгота по налогу на прибыль.
Госналогинспекцией по Куйбышевскому району подана кассационная жалоба об отмене постановления апелляционной инстанции от 02.07.97 в связи с нарушением норм материального права: п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37, а также в связи с необоснованным применением Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 N 160, Инструкции о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству от 24.09.93 N 185.
ЗАО "НЛВ" в отзывах указало о несогласии с доводами кассационной жалобы, считает, что апелляционной инстанцией правильно применено налоговое законодательство, предусматривающее предоставление льготы по налогу при совершении хозяйственных операций, связанных с расходами капитального характера за счет собственных источников.
Проверив в порядке ст.ст. 162, 174 АПК РФ законность судебных актов, кассационная инстанция считает жалобу обоснованной, в связи с чем постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, решение суда первой инстанции следует оставить в силе.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекция по Куйбышевскому району провела проверку правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов в бюджет закрытым акционерным обществом "НЛВ" за 1995 г., в ходе которой установлено неправомерное применение льготы по налогу на прибыль в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму 3800000,0 тыс. руб., составляющую стоимость приобретенных истцом по договорам от 29.12.95 недостроенных домовладений. Данная сумма не уплачена истцом в отчетном периоде, поскольку по договорам первый платеж должен быть произведен в январе 1997 г.
По результатам проверки, оформленным актом, налоговой инспекцией приняты Указания о перечислении налогоплательщиком в доход бюджета налога на прибыль и пени за несвоевременную уплату налога на основании ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 N 2118-1.
В соответствии с п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Согласно п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
Отказывая в иске о признании недействительными Указаний налоговой инспекции о взыскании налога на прибыль и пени, суд первой инстанции признал необоснованным использование льготы по налогу на прибыль, поскольку в отчетном периоде истцом не были фактически произведены затраты по капитальным вложениям в виде оплаты стоимости приобретенных недостроенных объектов.
Вывод суда о необходимости наличия таких затрат для применения льготы по налогу полностью соответствует указанным выше нормативным документам.
Поскольку судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, в соответствии со ст. 59 АПК РФ всесторонне и полно исследованы имеющиеся в деле доказательства, решение суда следует оставить в силе.
Неправильное указание в решении суда штрафных санкций в размере 100% (абз. 6 стр. 4 решения от 05.05.97) не повлекло принятие неправильного решения, в связи с чем не является основанием для отмены решения.
Отменяя решение суда, апелляционная инстанция исходила из того, что согласно п. 3.1.1, 3.1.5 письма Минфина России от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", п. 4 Инструкции о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата России от 24.09.93 N 185, фактически произведенными затратами является стоимость приобретенных строительных работ независимо от сроков оплаты этих работ (предварительной или последующей).
Действительно, в п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 имеется ссылка на указанные нормативные документы, однако руководствоваться этими документами следует при отнесении производственных затрат к категории капитальных вложений.
В целях же налогообложения и применения льготы по налогу на прибыль необходимы фактически произведенные (реальные) затраты.
По указанным причинам апелляционная инстанция неправильно применила нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций и составление статистической отчетности, но не предусматривающие порядок применения льготы по налогу, в связи с чем постановление апелляционной инстанции от 02.07.97 подлежит отмене на основании ч. 1 ст. 176 АПК РФ.
Руководствуясь п. 6 ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
Кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Куйбышевскому району Новосибирской области удовлетворить.
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Новосибирской области от 02.07.97 по делу N А45-1459/97-СА/37 отменить, решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.05.97 по этому же делу оставить в силе.
Взыскать с закрытого акционерного общества "НЛВ" в доход республиканского бюджета госпошлину в сумме 417450 руб.
Выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 10.09.1997 N Ф04/1122-341/А45-97 ПО ДЕЛУ N А45-1459/97-СА/37
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 10 сентября 1997 года Дело N Ф04/1122-341/А45-97
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Госналогинспекции по Куйбышевскому району Новосибирской области на постановление Арбитражного суда Новосибирской области от 02.07.97 по делу N А45-1459/97-СА/37,
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "НЛВ" (г. Куйбышев) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с иском к Госналогинспекции по Куйбышевскому району Новосибирской области о признании недействительными ее Указаний от 06.01.97 N ТГ-08-28/7 в части взыскания в бюджет налога на прибыль в сумме 1330000 тыс. руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1022691,4 тыс. руб.
Оспаривая решение налоговой инспекции, истец указывает на правомерность примененной им льготы по налогу на прибыль на основании п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Решением арбитражного суда от 05.05.97 в иске отказано. Суд признал правильным взыскание с истца налога на прибыль, штрафных санкций, поскольку в отчетном периоде у истца отсутствовали фактически произведенные затраты по капитальным вложениям, в связи с чем нет оснований для применения льготы по налогу.
Постановлением апелляционной инстанции от 02.07.97 решение суда отменено, Указания налоговой инспекции признаны недействительными по тем основаниям, что истцом правильно использована льгота по налогу на прибыль.
Госналогинспекцией по Куйбышевскому району подана кассационная жалоба об отмене постановления апелляционной инстанции от 02.07.97 в связи с нарушением норм материального права: п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37, а также в связи с необоснованным применением Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 N 160, Инструкции о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству от 24.09.93 N 185.
ЗАО "НЛВ" в отзывах указало о несогласии с доводами кассационной жалобы, считает, что апелляционной инстанцией правильно применено налоговое законодательство, предусматривающее предоставление льготы по налогу при совершении хозяйственных операций, связанных с расходами капитального характера за счет собственных источников.
Проверив в порядке ст.ст. 162, 174 АПК РФ законность судебных актов, кассационная инстанция считает жалобу обоснованной, в связи с чем постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, решение суда первой инстанции следует оставить в силе.
Как видно из материалов дела, Госналогинспекция по Куйбышевскому району провела проверку правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов в бюджет закрытым акционерным обществом "НЛВ" за 1995 г., в ходе которой установлено неправомерное применение льготы по налогу на прибыль в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму 3800000,0 тыс. руб., составляющую стоимость приобретенных истцом по договорам от 29.12.95 недостроенных домовладений. Данная сумма не уплачена истцом в отчетном периоде, поскольку по договорам первый платеж должен быть произведен в январе 1997 г.
По результатам проверки, оформленным актом, налоговой инспекцией приняты Указания о перечислении налогоплательщиком в доход бюджета налога на прибыль и пени за несвоевременную уплату налога на основании ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 N 2118-1.
В соответствии с п.п. "а" п. 1 ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
Согласно п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".
Отказывая в иске о признании недействительными Указаний налоговой инспекции о взыскании налога на прибыль и пени, суд первой инстанции признал необоснованным использование льготы по налогу на прибыль, поскольку в отчетном периоде истцом не были фактически произведены затраты по капитальным вложениям в виде оплаты стоимости приобретенных недостроенных объектов.
Вывод суда о необходимости наличия таких затрат для применения льготы по налогу полностью соответствует указанным выше нормативным документам.
Поскольку судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, в соответствии со ст. 59 АПК РФ всесторонне и полно исследованы имеющиеся в деле доказательства, решение суда следует оставить в силе.
Неправильное указание в решении суда штрафных санкций в размере 100% (абз. 6 стр. 4 решения от 05.05.97) не повлекло принятие неправильного решения, в связи с чем не является основанием для отмены решения.
Отменяя решение суда, апелляционная инстанция исходила из того, что согласно п. 3.1.1, 3.1.5 письма Минфина России от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", п. 4 Инструкции о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утв. Постановлением Госкомстата России от 24.09.93 N 185, фактически произведенными затратами является стоимость приобретенных строительных работ независимо от сроков оплаты этих работ (предварительной или последующей).
Действительно, в п. 4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 имеется ссылка на указанные нормативные документы, однако руководствоваться этими документами следует при отнесении производственных затрат к категории капитальных вложений.
В целях же налогообложения и применения льготы по налогу на прибыль необходимы фактически произведенные (реальные) затраты.
По указанным причинам апелляционная инстанция неправильно применила нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций и составление статистической отчетности, но не предусматривающие порядок применения льготы по налогу, в связи с чем постановление апелляционной инстанции от 02.07.97 подлежит отмене на основании ч. 1 ст. 176 АПК РФ.
Руководствуясь п. 6 ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Куйбышевскому району Новосибирской области удовлетворить.
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Новосибирской области от 02.07.97 по делу N А45-1459/97-СА/37 отменить, решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.05.97 по этому же делу оставить в силе.
Взыскать с закрытого акционерного общества "НЛВ" в доход республиканского бюджета госпошлину в сумме 417450 руб.
Выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)