Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2006 года
Постановление изготовлено в полном объеме 23 октября 2006 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего И.Г.Савицкой
судей Г.В.Борисовой, М.А.Шестаковой
при ведении протокола судебного заседания: Т.Н.Светловой
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9849/2006) МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.06.2006 по делу N А56-7717/2006 (судья А.Г.Сайфуллина),
по иску (заявлению) ОАО "Пивоваренная компания "Балтика"
к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу
о признании недействительным акта налогового органа
при участии:
от истца (заявителя): представителя В.А.Радченко (доверенность от 13.01.06 N 5)
от ответчика (должника): представителя Ю.В.Росткова (доверенность от 15.09.06 N 03-09/13048)
Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 23.01.2006 г. N 10-31/38, которым Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 108263896 руб. за январь - сентябрь 2005 года, а также начислены пени в размере 161983 руб. 77 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль за указанный период.
Решением суда от 30.06.2006 г. требования Общества были удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение от 30.06.2006 г. отменить, в связи с неправильным применением судом норм материального права и с неполным выяснением обстоятельств дела. По мнению подателя жалобы, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает налоговые льготы по налогу на прибыль, установленные статьей 11-3 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" N 81-11 от 28.06.1995 г. Кроме того, названные льготы с 01.01.2002 г., то есть после введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 01.01.2004 г.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по мотивам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за период январь - сентябрь 2005 года, представленной 28.10.2005 г. По результатам проверки 23.01.2006 г. налоговым органом вынесено решение N 10-31/38, согласно которому Обществу было предложено уплатить не полностью уплаченный налог на прибыль за январь - сентябрь 2005 года в сумме 108263896 руб. (с учетом ранее начисленного налога на прибыль за 1 полугодие 2005 года в сумме 110500167 руб.), и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 161983,77 руб., а также внести необходимые изменения в бухгалтерский учет.
Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерном использовании налоговой льготы в части сумм налога на прибыль, зачисляемого в бюджет Санкт-Петербурга. Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Общество применило ставку по налогу на прибыль 8,6%, то есть на 50% уменьшило налог, зачисляемый в бюджет Санкт-Петербурга, на основании льготы, предусмотренной подпунктом "д" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 г. N 81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон N 81-11. Данная льгота была установлена на основании пункта 9 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. N 2116-1, базовым годом для применения Компанией налоговой льготы являлся 2001 год.
По мнению Инспекции со ссылкой на статью 2 Закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) льгота могла применяться до окончания срока, на который она была предоставлена, но не позднее 1 января 2004 года.
Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции указал на то, что Обществом условия предоставления льготы соблюдены, что подтверждается представленными в материалы дела документами. Суд сослался на Определения Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 г. N 111-О и от 07.02.2002 N 37-О, согласно которым изменения, вносимые в акты законодательства о налогах и сборах, не применяются к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования.
Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правомерными и обоснованными.
Подпунктом "д" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 г. N 81-11 "О налоговых льготах" (в редакции Закона Санкт-Петербурга от 01.06.2001 г. N 422-52) налогоплательщики, производящие подакцизную продукцию, освобождаются от уплаты 50% налога на прибыль предприятий и организаций в части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга, при наличии определенных условий, а именно:
- - осуществление капитальных вложений в основные производственные фонды в сумме, эквивалентной не менее 5000000 долларов США в пересчете на рубли по курсу Центрального банка России, установленному на дату отражения указанных капитальных вложений в бухгалтерском учете;
- - перечисление в каждом последующем году общей суммы налогов и сборов в бюджет Санкт-Петербурга не менее общей суммы, начисленной в бюджет Санкт-Петербурга в базовом году.
указанная льгота предоставляется сроком на 5 лет, начиная с первого числа первого месяца года, следующего за базовым годом, в котором сумма капитальных вложений в основные производственные фонды, введенные в эксплуатацию, превысила сумму, эквивалентную 5000000 долларов США.
Из положений подпункта "д" пункта 1 статьи 11-3 Закона N 81-11 следует, что налогоплательщик утрачивает право на льготу в случае, если по результатам финансового года не будет выполнено хотя бы одно из обязательных условий о выплате минимальной годовой суммы налогов и сборов.
Условия применения льготы соблюдены Обществом по состоянию на 2001 год, льгота действует с 2002 года и по условиям названной нормы распространяется на пять лет. Инспекция не оспаривает факт соблюдения Обществом предусмотренных Законом N 81-11 условий применения льготы и перечисления в бюджет Санкт-Петербурга необходимых сумм налогов.
Ссылка налогового органа на статью 2 Закона N 110-ФЗ, согласно которой предусмотренные пунктом 9 статьи 6 Закона льготы по налогу на прибыль действуют с 01 января 2002 года до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 01 января 2004 года, то есть Общество не имеет права на применение этой льготы в 2005 году, подлежит отклонению.
В данном случае налоговым органом не учтен длящийся характер налоговых правоотношений, возникших в 2001 году, тогда как положения Федерального закона N 110-ФЗ вступили в силу с 01 января 2002 года. Согласно позиции, выраженной в Определениях Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 г. N 111-О и от 07.02.2002 г. N 37-О, изменения, вносимые в акты законодательства о налогах и сборах, не применяются к длящимся отношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования. Это обусловлено необходимостью соблюдения принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования налоговых отношений и недопустимостью внесения произвольных изменений в действующую систему норм с распространением этих изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения.
В силу положений пункта 2 статьи 5 НК РФ нормы закона, отменяющие льготы, предоставленные налогоплательщику, а также каким-либо иным образом ухудшающие его положение, обратной силы не имеют, то есть распространяются на правоотношения, возникшие после вступления указанных положений законодательства в силу.
В Постановлении от 06.06.2000 г. N 161/00 Высший Арбитражный Суд РФ также указывает на то, что ухудшение положения налогоплательщика означает, по существу, придание новым условиям уплаты налогов обратной силы применительно к длящимся правоотношениям, возникшим до дня введения в действие нового регулирования, что не согласуется с положениями статьи 57 Конституции РФ и пунктом статьи 5 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что Общество правомерно применило льготу по налогу на прибыль в проверяемый период и у Инспекции отсутствовали основания для доначисления Обществу 108263896 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2005 года.
При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции нет оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.06.2006 по делу А56-7717/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
САВИЦКАЯ И.Г.
Судьи
БОРИСОВА Г.В.
ШЕСТАКОВА М.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.10.2006 ПО ДЕЛУ N А56-7717/2006
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 октября 2006 г. по делу N А56-7717/2006
Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2006 года
Постановление изготовлено в полном объеме 23 октября 2006 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего И.Г.Савицкой
судей Г.В.Борисовой, М.А.Шестаковой
при ведении протокола судебного заседания: Т.Н.Светловой
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9849/2006) МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.06.2006 по делу N А56-7717/2006 (судья А.Г.Сайфуллина),
по иску (заявлению) ОАО "Пивоваренная компания "Балтика"
к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу
о признании недействительным акта налогового органа
при участии:
от истца (заявителя): представителя В.А.Радченко (доверенность от 13.01.06 N 5)
от ответчика (должника): представителя Ю.В.Росткова (доверенность от 15.09.06 N 03-09/13048)
установил:
Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 23.01.2006 г. N 10-31/38, которым Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 108263896 руб. за январь - сентябрь 2005 года, а также начислены пени в размере 161983 руб. 77 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль за указанный период.
Решением суда от 30.06.2006 г. требования Общества были удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение от 30.06.2006 г. отменить, в связи с неправильным применением судом норм материального права и с неполным выяснением обстоятельств дела. По мнению подателя жалобы, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает налоговые льготы по налогу на прибыль, установленные статьей 11-3 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" N 81-11 от 28.06.1995 г. Кроме того, названные льготы с 01.01.2002 г., то есть после введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 01.01.2004 г.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по мотивам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за период январь - сентябрь 2005 года, представленной 28.10.2005 г. По результатам проверки 23.01.2006 г. налоговым органом вынесено решение N 10-31/38, согласно которому Обществу было предложено уплатить не полностью уплаченный налог на прибыль за январь - сентябрь 2005 года в сумме 108263896 руб. (с учетом ранее начисленного налога на прибыль за 1 полугодие 2005 года в сумме 110500167 руб.), и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 161983,77 руб., а также внести необходимые изменения в бухгалтерский учет.
Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерном использовании налоговой льготы в части сумм налога на прибыль, зачисляемого в бюджет Санкт-Петербурга. Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Общество применило ставку по налогу на прибыль 8,6%, то есть на 50% уменьшило налог, зачисляемый в бюджет Санкт-Петербурга, на основании льготы, предусмотренной подпунктом "д" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 28.06.1995 г. N 81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон N 81-11. Данная льгота была установлена на основании пункта 9 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. N 2116-1, базовым годом для применения Компанией налоговой льготы являлся 2001 год.
По мнению Инспекции со ссылкой на статью 2 Закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) льгота могла применяться до окончания срока, на который она была предоставлена, но не позднее 1 января 2004 года.
Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции указал на то, что Обществом условия предоставления льготы соблюдены, что подтверждается представленными в материалы дела документами. Суд сослался на Определения Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 г. N 111-О и от 07.02.2002 N 37-О, согласно которым изменения, вносимые в акты законодательства о налогах и сборах, не применяются к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования.
Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правомерными и обоснованными.
Подпунктом "д" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 г. N 81-11 "О налоговых льготах" (в редакции Закона Санкт-Петербурга от 01.06.2001 г. N 422-52) налогоплательщики, производящие подакцизную продукцию, освобождаются от уплаты 50% налога на прибыль предприятий и организаций в части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга, при наличии определенных условий, а именно:
- - осуществление капитальных вложений в основные производственные фонды в сумме, эквивалентной не менее 5000000 долларов США в пересчете на рубли по курсу Центрального банка России, установленному на дату отражения указанных капитальных вложений в бухгалтерском учете;
- - перечисление в каждом последующем году общей суммы налогов и сборов в бюджет Санкт-Петербурга не менее общей суммы, начисленной в бюджет Санкт-Петербурга в базовом году.
указанная льгота предоставляется сроком на 5 лет, начиная с первого числа первого месяца года, следующего за базовым годом, в котором сумма капитальных вложений в основные производственные фонды, введенные в эксплуатацию, превысила сумму, эквивалентную 5000000 долларов США.
Из положений подпункта "д" пункта 1 статьи 11-3 Закона N 81-11 следует, что налогоплательщик утрачивает право на льготу в случае, если по результатам финансового года не будет выполнено хотя бы одно из обязательных условий о выплате минимальной годовой суммы налогов и сборов.
Условия применения льготы соблюдены Обществом по состоянию на 2001 год, льгота действует с 2002 года и по условиям названной нормы распространяется на пять лет. Инспекция не оспаривает факт соблюдения Обществом предусмотренных Законом N 81-11 условий применения льготы и перечисления в бюджет Санкт-Петербурга необходимых сумм налогов.
Ссылка налогового органа на статью 2 Закона N 110-ФЗ, согласно которой предусмотренные пунктом 9 статьи 6 Закона льготы по налогу на прибыль действуют с 01 января 2002 года до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 01 января 2004 года, то есть Общество не имеет права на применение этой льготы в 2005 году, подлежит отклонению.
В данном случае налоговым органом не учтен длящийся характер налоговых правоотношений, возникших в 2001 году, тогда как положения Федерального закона N 110-ФЗ вступили в силу с 01 января 2002 года. Согласно позиции, выраженной в Определениях Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 г. N 111-О и от 07.02.2002 г. N 37-О, изменения, вносимые в акты законодательства о налогах и сборах, не применяются к длящимся отношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования. Это обусловлено необходимостью соблюдения принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования налоговых отношений и недопустимостью внесения произвольных изменений в действующую систему норм с распространением этих изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения.
В силу положений пункта 2 статьи 5 НК РФ нормы закона, отменяющие льготы, предоставленные налогоплательщику, а также каким-либо иным образом ухудшающие его положение, обратной силы не имеют, то есть распространяются на правоотношения, возникшие после вступления указанных положений законодательства в силу.
В Постановлении от 06.06.2000 г. N 161/00 Высший Арбитражный Суд РФ также указывает на то, что ухудшение положения налогоплательщика означает, по существу, придание новым условиям уплаты налогов обратной силы применительно к длящимся правоотношениям, возникшим до дня введения в действие нового регулирования, что не согласуется с положениями статьи 57 Конституции РФ и пунктом статьи 5 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что Общество правомерно применило льготу по налогу на прибыль в проверяемый период и у Инспекции отсутствовали основания для доначисления Обществу 108263896 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2005 года.
При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции нет оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.06.2006 по делу А56-7717/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
САВИЦКАЯ И.Г.
Судьи
БОРИСОВА Г.В.
ШЕСТАКОВА М.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)