Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
17 июля 2006 г. Дело N 09АП-7749/2006-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 17.07.2006.
Полный текст постановления изготовлен 24.07.2006.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К.С.Н., судей - К.Н.Н., Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ф., при участии: от истца (заявителя) - У. по дов. N 04/312/2 от 16.02.2006, от ответчика (заинтересованного лица) - В. по дов. N 32 от 06.06.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС РФ по КН N 3 на решение от 10.05.2006 по делу N А40-80221/05-112-313 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей З., по иску (заявлению) ОАО "Московский завод "Кристалл" к МИФНС РФ по КН N 3 о признании незаконными бездействия, решения и об обязании возместить суммы акциза,
ОАО "Московский завод "Кристалл" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным бездействия МИФНС РФ по КН N 3, выразившегося в непринятии в установленный законом срок решения о возмещении (отказе в возмещении) сумм акциза в размере 21766720 руб. и 1735229 руб. Также заявитель просит признать недействительным решение МИФНС РФ по КН N 3 от 30.01.2006 N 30 и обязать Инспекцию возместить суммы акциза в размере 21766720 руб. и 1735229 руб., заявленные к возмещению по налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций за март 2005 г. (с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 10.05.2006 заявленные ОАО "Московский завод "Кристалл" требования удовлетворены частично, а именно:
- - признано недействительным решение МИФНС РФ по КН N 3 от 30.01.2006 N 30 об отказе в возмещении акциза;
- - на МИФНС РФ по КН N 3 возложена обязанность возместить заявителю суммы акциза в размере 21766720 руб. и 1735229 руб., заявленные к возмещению по налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций за март 2005 г.
МИФНС РФ по КН N 3 не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду его незаконности и необоснованности, в удовлетворении требований ОАО "Московский завод "Кристалл" отказать.
Доводы апелляционной жалобы аналогичны изложенным в оспариваемом по делу решении налогового органа.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что заявитель надлежащим образом подтвердил правомерность своих требований, а решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возражений по принятому решению в части отказа в удовлетворении заявленных ОАО "Московский завод "Кристалл" требований сторонами заявлено не было.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, проверив законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
При исследовании обстоятельств дела установлено, что 20.04.2005 ОАО "Московский завод "Кристалл" представило в МИФНС РФ по КН N 3 налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций за март 2005 года и документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ.
По результатам камеральной проверки МИФНС РФ по КН N 3 вынесено решение от 30.01.2006 N 30, которым заявителю отказано в возмещении акциза с реализации товаров на экспорт в сумме 21766720 руб. и в возмещении акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в размере 1735229 руб.
Суд апелляционной инстанции считает ненормативный акт налогового органа незаконным и необоснованным по следующим основаниям.
В соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
- - контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
- - платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
- - грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- - копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.
Факт экспорта подакцизного товара по контрактам с инопокупателем от 11.02.2003 N 051/00337969/07-03, от 05.02.2004 N 858/00337969/04-04, от 30.04.2004 N 031/00337969/08-04, от 01.08.2002 N 498/00337969/24-02, от 30.12.2003 N 704/00337969/24-03, от 16.09.2004 N 398/00337969/12-04, от 29.10.2004 N 398/00337969/15-04 подтверждается представленными ГТД, товаросопроводительными документами с отметками таможенных органов "Выпуск разрешен", "Товар вывезен полностью", выписками банка (т. 2 л.д. 94 - 148, т. 3 л.д. 1 - 146, т. 4 л.д. 1 - 150, т. 5 л.д. 1 - 60).
Уплата акциза при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров подтверждается счетами-фактурами, актами об отгрузке и приемке этилового спирта, платежными поручениями, выписками банка, регистрами бухгалтерского учета (т. 1 л.д. 116 - 146).
В оспариваемом по делу решении налоговый орган указал на то, что заявителем в нарушение п. 2 ст. 183 НК РФ не ведется раздельный учет производства и реализации подакцизных товаров на внутреннем и внешних рынках.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только в том случае, если у налогоплательщика имеется поручительство банка или банковская гарантия, которыми предусматривается обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
Налогоплательщик должен представить налоговому органу поручительство банка или банковскую гарантию.
При отсутствии у налогоплательщика поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке (п. 2 ст. 184 НК РФ).
Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не являются операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения).
В соответствии с п. 3 ст. 184 НК РФ возмещение сумм акциза производится после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта товаров, в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
При этом, положения ст. 203 НК РФ не устанавливают обязанности налогоплательщика вести отдельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на экспорт.
Как правильно установлено судом первой инстанции, по налоговой декларации по акцизам за январь, февраль 2005 г. (налоговые периоды, в которых произведена реализация подакцизных товаров на экспорт) ОАО "Московский завод "Кристалл" не заявляло какие-либо суммы акциза по разделу "Реализация в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" - строка 030 деклараций.
Так, акциз по реализации на экспорт подакцизных товаров был исчислен и уплачен в бюджет, в связи с чем на ОАО "Московский завод "Кристалл" не распространяется требование п. 2 ст. 183 НК РФ по ведению и наличию отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, как операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Кроме того, сведения по суммам акциза по спиртам по каждой поставке (ГТД), заявленным к возмещению на основании налоговой декларации по акцизам за март 2005 г., даны в Справке об отгрузках экспортной готовой продукции по ОАО "Московский завод "Кристалл" по которым акциз подлежит возмещению по декларации за март 2005 г.
Методика расчета величины акцизов, подлежащих возмещению по приобретенному спирту, использованному в качестве сырья для производства алкогольной продукции, порядок бухгалтерского учета акциза по экспортным операциям, утверждены Распоряжением ОАО "Московский завод "Кристалл" от 16.04.2004 N 50.
Для расчета суммы акциза по спиртам подлежащей возмещению по каждой поставке (ГТД) определяется коэффициент с учетом общей суммы акциза по реализации подакцизных товаров на экспорт в периоде поставки и суммы акциза начисленной по отдельной поставке (ГТД).
Общая сумма акциза, уплаченная по спиртам использованным в отчетном периоде, определяется исходя из объема спирта использованного в производстве в отчетном периоде (определяется из объема остатков спирта, не использованного в производстве за предыдущий период, и прихода (поступлений) спирта в отчетный период) и средней (расчетной) ставки акциза за отчетный период.
Соответствующие данные приведены в "Расчете сумм акцизного налога к возмещению из бюджета и погашению за счет собственных средств по ОАО "Московский завод "Кристалл" за ноябрь 2004 года".
При определении суммы акциза, подлежащего возмещению не учитывается спирт собственного производства по которому акциз не уплачивался.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования в части признания недействительным решения МИФНС РФ по КН N 3 от 30.01.2006 N 30 и обязания Инспекции возместить заявителю суммы акциза в размере 21766720 руб. и 1735229 руб.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.05.2006 по делу N А40-80221/05-112-313 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.07.2006, 24.07.2006 N 09АП-7749/2006-АК ПО ДЕЛУ N А40-80221/05-112-313
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
17 июля 2006 г. Дело N 09АП-7749/2006-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 17.07.2006.
Полный текст постановления изготовлен 24.07.2006.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи К.С.Н., судей - К.Н.Н., Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ф., при участии: от истца (заявителя) - У. по дов. N 04/312/2 от 16.02.2006, от ответчика (заинтересованного лица) - В. по дов. N 32 от 06.06.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС РФ по КН N 3 на решение от 10.05.2006 по делу N А40-80221/05-112-313 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей З., по иску (заявлению) ОАО "Московский завод "Кристалл" к МИФНС РФ по КН N 3 о признании незаконными бездействия, решения и об обязании возместить суммы акциза,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Московский завод "Кристалл" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным бездействия МИФНС РФ по КН N 3, выразившегося в непринятии в установленный законом срок решения о возмещении (отказе в возмещении) сумм акциза в размере 21766720 руб. и 1735229 руб. Также заявитель просит признать недействительным решение МИФНС РФ по КН N 3 от 30.01.2006 N 30 и обязать Инспекцию возместить суммы акциза в размере 21766720 руб. и 1735229 руб., заявленные к возмещению по налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций за март 2005 г. (с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 10.05.2006 заявленные ОАО "Московский завод "Кристалл" требования удовлетворены частично, а именно:
- - признано недействительным решение МИФНС РФ по КН N 3 от 30.01.2006 N 30 об отказе в возмещении акциза;
- - на МИФНС РФ по КН N 3 возложена обязанность возместить заявителю суммы акциза в размере 21766720 руб. и 1735229 руб., заявленные к возмещению по налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций за март 2005 г.
МИФНС РФ по КН N 3 не согласилась с принятым решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду его незаконности и необоснованности, в удовлетворении требований ОАО "Московский завод "Кристалл" отказать.
Доводы апелляционной жалобы аналогичны изложенным в оспариваемом по делу решении налогового органа.
ОАО "Московский завод "Кристалл" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что заявитель надлежащим образом подтвердил правомерность своих требований, а решение суда принято на основе правильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возражений по принятому решению в части отказа в удовлетворении заявленных ОАО "Московский завод "Кристалл" требований сторонами заявлено не было.
Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, проверив законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, заявителя, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.
При исследовании обстоятельств дела установлено, что 20.04.2005 ОАО "Московский завод "Кристалл" представило в МИФНС РФ по КН N 3 налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций за март 2005 года и документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ.
По результатам камеральной проверки МИФНС РФ по КН N 3 вынесено решение от 30.01.2006 N 30, которым заявителю отказано в возмещении акциза с реализации товаров на экспорт в сумме 21766720 руб. и в возмещении акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в размере 1735229 руб.
Суд апелляционной инстанции считает ненормативный акт налогового органа незаконным и необоснованным по следующим основаниям.
В соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
- - контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
- - платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
- - грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- - копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.
Факт экспорта подакцизного товара по контрактам с инопокупателем от 11.02.2003 N 051/00337969/07-03, от 05.02.2004 N 858/00337969/04-04, от 30.04.2004 N 031/00337969/08-04, от 01.08.2002 N 498/00337969/24-02, от 30.12.2003 N 704/00337969/24-03, от 16.09.2004 N 398/00337969/12-04, от 29.10.2004 N 398/00337969/15-04 подтверждается представленными ГТД, товаросопроводительными документами с отметками таможенных органов "Выпуск разрешен", "Товар вывезен полностью", выписками банка (т. 2 л.д. 94 - 148, т. 3 л.д. 1 - 146, т. 4 л.д. 1 - 150, т. 5 л.д. 1 - 60).
Уплата акциза при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров подтверждается счетами-фактурами, актами об отгрузке и приемке этилового спирта, платежными поручениями, выписками банка, регистрами бухгалтерского учета (т. 1 л.д. 116 - 146).
В оспариваемом по делу решении налоговый орган указал на то, что заявителем в нарушение п. 2 ст. 183 НК РФ не ведется раздельный учет производства и реализации подакцизных товаров на внутреннем и внешних рынках.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только в том случае, если у налогоплательщика имеется поручительство банка или банковская гарантия, которыми предусматривается обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
Налогоплательщик должен представить налоговому органу поручительство банка или банковскую гарантию.
При отсутствии у налогоплательщика поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке (п. 2 ст. 184 НК РФ).
Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не являются операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения).
В соответствии с п. 3 ст. 184 НК РФ возмещение сумм акциза производится после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта товаров, в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
При этом, положения ст. 203 НК РФ не устанавливают обязанности налогоплательщика вести отдельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на экспорт.
Как правильно установлено судом первой инстанции, по налоговой декларации по акцизам за январь, февраль 2005 г. (налоговые периоды, в которых произведена реализация подакцизных товаров на экспорт) ОАО "Московский завод "Кристалл" не заявляло какие-либо суммы акциза по разделу "Реализация в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" - строка 030 деклараций.
Так, акциз по реализации на экспорт подакцизных товаров был исчислен и уплачен в бюджет, в связи с чем на ОАО "Московский завод "Кристалл" не распространяется требование п. 2 ст. 183 НК РФ по ведению и наличию отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, как операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Кроме того, сведения по суммам акциза по спиртам по каждой поставке (ГТД), заявленным к возмещению на основании налоговой декларации по акцизам за март 2005 г., даны в Справке об отгрузках экспортной готовой продукции по ОАО "Московский завод "Кристалл" по которым акциз подлежит возмещению по декларации за март 2005 г.
Методика расчета величины акцизов, подлежащих возмещению по приобретенному спирту, использованному в качестве сырья для производства алкогольной продукции, порядок бухгалтерского учета акциза по экспортным операциям, утверждены Распоряжением ОАО "Московский завод "Кристалл" от 16.04.2004 N 50.
Для расчета суммы акциза по спиртам подлежащей возмещению по каждой поставке (ГТД) определяется коэффициент с учетом общей суммы акциза по реализации подакцизных товаров на экспорт в периоде поставки и суммы акциза начисленной по отдельной поставке (ГТД).
Общая сумма акциза, уплаченная по спиртам использованным в отчетном периоде, определяется исходя из объема спирта использованного в производстве в отчетном периоде (определяется из объема остатков спирта, не использованного в производстве за предыдущий период, и прихода (поступлений) спирта в отчетный период) и средней (расчетной) ставки акциза за отчетный период.
Соответствующие данные приведены в "Расчете сумм акцизного налога к возмещению из бюджета и погашению за счет собственных средств по ОАО "Московский завод "Кристалл" за ноябрь 2004 года".
При определении суммы акциза, подлежащего возмещению не учитывается спирт собственного производства по которому акциз не уплачивался.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования в части признания недействительным решения МИФНС РФ по КН N 3 от 30.01.2006 N 30 и обязания Инспекции возместить заявителю суммы акциза в размере 21766720 руб. и 1735229 руб.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.
Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.05.2006 по делу N А40-80221/05-112-313 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)