Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 11 февраля 2005 г. Дело N А41-К2-2218/04
Резолютивная часть решения объявлена 04.02.2005.
Решение изготовлено полностью 11.02.2005.
Арбитражный суд Московской области в составе судьи М.Е.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей М.Е.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Славия Текстиль" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 16 по Московской области) о признании частично недействительным решения ИМНС РФ по г. Щелково Московской области от 18.11.2003 N 12-03/2976 и по встречному иску Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области к ОАО "Славия Текстиль" о взыскании налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб. по решению от 18.11.2003 N 12-03/2976, при участии в заседании: от ОАО "Славия Текстиль" - представители по доверенностям М.С.В., В., О., П., от Межрайонной ИФНС России N 16 по МО - представитель по доверенности А., в судебном заседании объявлялись перерывы до 28.01.2005 и до 04.02.2005,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Славия Текстиль" обратилось в арбитражный суд с уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Щелково Московской области от 18.11.2003 N 12-03/2976 в части:
- начисления единого налога на вмененный доход в сумме 25612,20 руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате ЕНВД - 2912,54 руб., наложения штрафа - 5122,40 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД, наложения штрафа - 10244,88 руб. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕНВД;
- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 21528,30 руб., начисления пени в сумме 310,56 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате НДС;
- начисления налога с продаж в сумме 15190 руб., начисления пени в сумме 1103,47 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате НСП, наложения штрафа - 15000 руб. по п. 3 ст. 120 НК РФ;
- наложения штрафа - 119100 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ;
- начисления единого социального налога в сумме 2431559,54 руб., начисления пени - 964876,77 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате ЕСН, наложения штрафа - 486311,91 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН и наложения штрафа - 127400 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ;
- наложения штрафа - 15000 руб. по п. 2 ст. 120 НК РФ;
- доначисления платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу в сумме 236289,95 руб., пени - 17211,71 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, наложения штрафа - 63915,23 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;
- начисления земельного налога в сумме 2487158,10 руб., начисления пени - 1096183 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате земельного налога, наложения штрафа - 497431,62 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога.
Судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнение иска принято, т.к. это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
ИМНС РФ по г. Щелково Московской области иск ОАО "Славия Текстиль" не признала и обратилась со встречным иском о взыскании с Открытого акционерного общества "Славия Текстиль" по решению N 12-03/2976 от 18.11.2003 налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб.:
- - по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от сумм неуплаченных налогов, в том числе: по плате за пользование водными объектами - 12483,36 руб., по налогу на землю - 497431,62 руб., по единому социальному налогу - 486311,91 руб., по единому налогу на вмененный доход - 5122,44 руб., по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 63915,23 руб.;
- - по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 919257,40 руб.;
- - по пункту 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган декларации по единому налогу на вмененный доход в виде штрафа в сумме 10244,88 руб.;
- - по пункту 2 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов и доходов, выразившееся в неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, отсутствии первичных документов, отсутствии регистров бухгалтерского учета, совершенное в течение более одного налогового периода, в виде штрафа - 15000 руб.;
- - по пункту 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога - 159990 руб.;
- - по пункту 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу с продаж, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа - 15000 руб.;
- - по пункту 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу в установленный срок документов в количестве 4930 штук в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый документ - 246500 руб.
Поскольку с 1 января 2005 года начала функционировать Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области, образованная в результате реорганизации путем слияния ИМНС РФ по г. Щелково Московской области и ИМНС РФ по г. Фрязино Московской области, суд на основании ст. 48 АПК РФ производит замену первоначального ответчика - ИМНС РФ по г. Щелково Московской области - на надлежащего - Межрайонную ИФНС России N 16 по Московской области.
Правопреемство Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в отношении задач, функций, прав, обязанностей, иных вопросов деятельности ИМНС РФ по г. Щелково Московской области подтверждено выпиской из Приказа Управления ФНС РФ по Московской области от 22.11.2004 N 668-к.
В судебном заседании представители ОАО "Славия Текстиль" просили суд удовлетворить уточненное требование, ссылаясь на изложенные в исковом заявлении (л. д. 5 - 16, т. 1), уточненных требованиях (л. д. 124 - 138, т. 1) основания, и просили отказать в удовлетворении встречного иска, ссылаясь на изложенные в отзыве на встречный иск основания (л. д. 83 - 98, т. 3).
Представитель Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в судебном заседании просила суд отказать в удовлетворении иска о признании частично недействительным решения N 12-03/2976 от 18.11.2003, сославшись на изложенные в отзыве на исковое заявление основания (л. д. 103 - 104, т. 1), а также просила суд удовлетворить встречный иск о взыскании налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб., сославшись на изложенные во встречном исковом заявлении основания (л. д. 116 - 118, т. 1).
Из материалов дела следует.
Со 2 сентября по 20 октября 2003 года должностными лицами ИМНС РФ по г. Щелково Московской области была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества "Славия Текстиль" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды) за период с 01.01.2000 по 31.03.2003 (в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2002; по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу за период с 01.01.2000 по 20.10.2003).
Результаты проверки были изложены в акте N 540/2 выездной налоговой проверки от 20 октября 2003 года (акт - л. д. 27 - 36, т. 1).
18 ноября 2003 года ИМНС РФ по г. Щелково Московской области было принято решение N 12-03/2976 о привлечении ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений (решение - л. д. 19 - 24, т. 1).
Решение N 12-03/2976 принято на основании акта N 540/2 после рассмотрения представленных ОАО "Славия Текстиль" разногласий от 04.11.2003.
В акте N 540/2 и решении N 12-03/2976 налоговый орган указывает, что в результате выездной налоговой проверки было установлено.
ОАО "Славия Текстиль" не уплатило: налог с продаж в сумме 15190 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы; плату за пользование водными объектами в сумме 62416,80 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы; отчисления от платы за загрязнение окружающей среды в сумме 319576,15 руб. (платежей за размещение отходов - 228300,72 руб., за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения - 91275,43 руб.) за 1-й квартал 2003 года в результате занижения налоговой базы, выразившегося в неприменении налогоплательщиком 5-кратного повышающего коэффициента при исчислении платы при отсутствии у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на размещение отходов и на выброс загрязняющих веществ в атмосферу (331333,18 руб. были уменьшены после рассмотрения разногласий на 11757,03 руб.); налог на землю в сумме 2487158,10 руб. за 2000 - 2002 гг. в результате неправомерного бездействия; налог на добавленную стоимость в сумме 2057428,30 руб. за 2000 - 2003 гг. в результате занижения налоговой базы; единый налог на вмененный доход в сумме 25612,20 руб. за 1-й квартал 2003 года в результате занижения налоговой базы; единый социальный налог в сумме 2431559,54 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы. Кроме того, Общество не перечислило налог на доходы физических лиц в сумме 4596287 руб., подлежащей удержанию и перечислению в 2000 - 2003 гг.
Решением N 12-03/2976 налоговый орган привлек ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности:
- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ - за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога: по плате за пользование водными объектами - 12483,36 руб.; по налогу на землю - 497431,62 руб.; по единому социальному налогу - 486311,91 руб.; по единому налогу на вмененный доход - 5122,44 руб.; по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 63915,23 руб.;
- ст. 123 Налогового кодекса РФ - за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 919257,4 руб.;
- п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ - за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в виде штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня - 10244,88 руб.;
- п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета расходов и доходов и объектов налогообложения, выразившееся в неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, отсутствии первичных документов, отсутствии регистров бухгалтерского учета, совершенное в течение более одного налогового периода - 15000 руб.;
- п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога - 159990 руб.;
- п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу с продаж, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа - 15000 руб.;
- п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ - за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов в количестве 4930 штук в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый документ - 246500 руб.
Итого штрафных санкций - 2431256,84 рублей.
Кроме того, указанное решение содержит предложение ОАО "Славия Текстиль" о перечислении не полностью уплаченных налогов в сумме 11995228,09 рублей (налог с продаж в сумме 15190 руб., налог на землю - 2487158,1 руб., налог на добавленную стоимость - 2057428,30 руб., единый налог на вмененный доход - 25612,2 руб., отчисления от платы за загрязнение окружающей среды в сумме 319576,15 руб., единый социальный налог в сумме 2431559,54 руб., плата за пользование водными объектами - 62416,80 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов - 3953189,34 руб. (по налогу с продаж - 1103,47 руб., по плате за пользование водными объектами - 34474,24 руб., по земельному налогу - 1096183,0 руб., по налогу на доходы физических лиц - 931462,81 руб., по единому социальному налогу - 964876,77 руб., по единому налогу на вмененный доход - 2912,54 руб., по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 17211,71 руб., по налогу на добавленную стоимость - 904964,8 руб.).
Требование N 653 об уплате налоговых санкций в срок до 28.11.2003 (л. д. 25, т. 1) было направлено ОАО "Славия Текстиль", но Обществом не исполнено.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит, что подлежит частичному удовлетворению уточненный иск ОАО "Славия Текстиль" и не подлежит удовлетворению встречный иск Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области по следующим основаниям.
Истец просит признать недействительным решение N 12-03/2976 в части начисления ЕНВД за первый квартал 2003 года, пени и наложения налоговых санкций за неуплату ЕНВД и непредставления декларации по ЕНВД в связи с тем, что Общество не являлось плательщиком ЕНВД в первом квартале 2003 года.
Налоговая инспекция считает, что Общество в 1 квартале 2003 года в нарушение гл. 26.3 НК РФ не исчисляло и не уплачивало единый налог на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля", осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. метров (площадь торгового зала 52,7 кв. м), также в нарушение п. 3 ст. 346.32 НК РФ Общество не представило налоговую декларацию на ЕНВД по итогам 1 кв. 2003 года.
В связи с этим Обществу начислен ЕНВД в сумме 25612,2 руб., пеня за несвоевременную уплату налога в сумме 2912,54 руб. Кроме того, с Общества на основании п. 1 ст. 122 НК РФ взыскан штраф в размере 5122,44 руб. за неуплату налога и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ взыскан штраф в сумме 10244,88 руб. за непредставление декларации по ЕНВД.
Суд находит неправильным вывод Инспекции о том, что ОАО "Славия Текстиль" являлось плательщиком ЕНВД в связи со следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается для отдельных видов предпринимательской деятельности и вводится в действие законами субъектов РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ законами субъектов РФ определяются порядок введения налога на территории соответствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного пунктом 2 ст. 346.26; значение коэффициента К-2, указанного в ст. 346.27 НК РФ. В остальном, что касается ЕНВД, следует руководствоваться нормами главы 26.3 НК РФ.
Данный налог на территории Московской области был введен в действие с 1 января 2003 года Законом Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ.
Статьей 1 Закона N 136/2002-ОЗ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты. Согласно п. 4 ст. 1 Закона N 136/2002-ОЗ единый налог применяется в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. метров.
Эта норма действовала в первом квартале 2003 года.
Изменения, касающиеся уплаты ЕНВД в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, внесены Законом Московской области от 02.04.2003 N 29/2002-ОЗ с 1 июля 2003 года.
В статье 346.27 НК РФ даны основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности):
- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных или правоустанавливающих документов;
- магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Из указанных выше положений Налогового кодекса РФ и Закона МО следует, что налоговый орган при проверке должен был установить и указать объект стационарной торговли, определить все его помещения, предназначение этих помещений, площадь всего объекта и помещений, используемых Обществом для осуществления розничной торговли.
В решении N 12-03/2976 и акте N 540/2 указано, что налоговым органом установлено осуществление ОАО "Славия Текстиль" розничной торговли "через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадь торгового зала 52,7 кв. м) площадью более 150 кв. м", но не указано наименование этих объектов, отсутствуют ссылки на конкретные документы, подтверждающие, что площадь всех торговых залов составляет 52,7 кв. м.
Из пояснений представителей истца следует, что налоговым органом во внимание было принято только одно торговое помещение площадью 52,7 кв. м, являющееся частью одного магазина ОАО "Славия Текстиль", через который осуществляется розничная продажа товаров для работников Общества. Представители истца также пояснили, что магазин состоит из трех помещений площадью 34,7 кв. м, 52,7 кв. м, 117,2 кв. м, расположенных в разных зданиях на территории ОАО "Славия Текстиль" для удобства покупателей - работников Общества. Торговые залы площадью 34,7 кв. м и 52,7 кв. м не имеют складских и подсобных помещений для подготовки товара к продаже. В них товар доставляется из другого помещения. В магазине реализуются товары, произведенные Обществом, а также приобретенные для работников. Поскольку общая торговая площадь магазина превышала 70 кв. м, ОАО "Славия Текстиль" не считало себя плательщиком ЕНВД, а поэтому не исчислило этот налог и не представило в налоговый орган декларацию за 1-й квартал 2003 года.
В подтверждение своих доводов истец представил суду Положение об отделе продаж (л. д. 87 - 88, т. 2), согласно которому в состав отдела продаж ОАО "Славия Текстиль" входит магазин, расположенный в помещениях по адресам: ул. Фабричная, д. 1, 1-й и 2-й этажи; 1-й Советский переулок, д. 25, а также поэтажные планы помещений Общества (л. д. 65 - 67, т. 3), согласно которым в строении - административном здании по адресу: г. Щелково, 1-й Советский переулок, 1 имеется помещение магазина площадью 34,7 кв. м, а в строении по адресу: г. Щелково, ул. Фабричная, д. 1 имеется помещение магазина площадью 52,7 кв. м на втором этаже и площадью 117,2 кв. м. В поэтажном плане подсобные помещения обозначены только в помещении 1-го этажа строения по улице Фабричной, в котором расположена часть магазина Общества. Согласно поэтажным планам общая площадь, используемая Обществом для розничной продажи товаров, т.е. площадь торговых, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, составляет 204,6 кв. метра.
Следовательно, ОАО "Славия Текстиль" осуществляло розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала более 70 кв. м и поэтому в силу п. 4 ст. 1 Закона Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ не являлось плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Суд также считает ошибочным применение налоговым органом при составлении акта и принятии решения о привлечении истца к налоговой ответственности положения ст. 1 Закона Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ в редакции, не действовавшей в первом квартале 2003 года.
Изменения, касающиеся уплаты ЕНВД в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, внесены Законом Московской области от 02.04.2003 N 29/2002-ОЗ с 1 июля 2003 года. Суд полагает, что налоговый орган должен был руководствоваться налоговым законодательством, действовавшим в проверяемом периоде.
В силу п. 1 ст. 23 НК РФ обязанности по уплате налога и представлению налоговых деклараций в налоговый орган возложены только на налогоплательщиков.
Начисление пени согласно п. 3 ст. 75 НК РФ производится в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.
Согласно ст. 101 НК РФ привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента возможно только за совершение налоговых правонарушений.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Статьей 119 НК РФ установлена налоговая ответственность для налогоплательщиков за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в виде взыскания штрафа, исчисляемого с суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации.
Поскольку ОАО "Славия Текстиль" не являлось в 1-м квартале 2003 года плательщиком ЕНВД, то в силу указанных выше норм НК РФ у Общества отсутствовали обязанности по уплате этого налога и представлению в налоговый орган декларации по этому налогу. В связи с этим суд находит неправомерным начисление истцу ЕНВД, пени, а также привлечение его к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по этому налогу.
С учетом указанных выше обстоятельств суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части начисления ЕНВД за 1-й квартал 2003 года в сумме 25612,20 руб., пени за несвоевременную уплату ЕНВД в сумме 2912,54 руб., наложения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5122,44 руб. за неуплату ЕНВД, наложения штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 10244,88 руб. за непредставление декларации по ЕНВД за 1-й квартал 2003 года, поэтому считает, что требование истца в этой части подлежит удовлетворению, а требование ответчика в части взыскания штрафов за неуплату ЕНВД и непредставление декларации по ЕНВД не подлежит удовлетворению.
Истец оспаривает решение N 12-03/2976 в части доначисления НДС за декабрь 2002 года и 1-й квартал 2003 года в сумме 21528,30 руб. по реализации, которая осуществлялась через магазин ОАО "Славия Текстиль", а также начисления на эту сумму пени - 310,56 руб.
Из содержания пунктов 2.2.4, 2.2.5 акта выездной налоговой проверки следует, что доначисление НДС в сумме 21528,30 руб. связано с выводом налогового органа о том, что ОАО "Славия Текстиль" является с 1 января 2003 года плательщиком ЕНВД.
- В акте указано: ОАО "Славия Текстиль" за декабрь 2002 года в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ занизило НДС на сумму 5679,60 руб. за счет невосстановления сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком и включенных ранее в налоговые вычеты по принятым к учету товарам, используемых с 01.01.2003 для операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (переведено на ЕНВД - розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м);
- ОАО "Славия Текстиль" в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ необоснованно включило в налоговые вычеты НДС в сумме 15849,30 руб. (5606,6 руб. - в январе, 6351,9 руб. - в феврале, 3890,8 руб. - в марте 2003 г.), предъявленной Обществу при приобретении им товаров, используемой в дальнейшем для операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению.
На основании этого Инспекция доначислила истцу НДС в сумме 21528,30 руб. и начислила пеню в сумме 310,56 руб. за несвоевременную уплату налога.
Поскольку суд по изложенным выше основаниям нашел необоснованным вывод налогового органа о том, что ОАО "Славия Текстиль" является с 1 января 2003 года плательщиком ЕНВД, то и доначисление НДС в сумме 21528,30 руб. в связи этим выводом суд признает неправомерным.
В силу ст. 143 НК РФ истец в декабре 2002 года и 1-м квартале 2003 года являлся плательщиком НДС и был вправе на основании ст. 170 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ, уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика при переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности восстанавливать НДС за период, когда налогоплательщик обязан был уплачивать этот налог и имел право на налоговые вычеты.
Начисление пени в размере 310,56 руб. на эту сумму НДС противоречит п. 3 ст. 75 НК РФ.
С учетом указанных обстоятельств суд находит неправомерным решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 21528,30 руб., а также пени в сумме 310,56 руб., а поэтому требование истца в этой части подлежит удовлетворению.
Истцом не оспаривается факт грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившегося в систематическом неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению НДС и повлекшего занижение налоговой базы по НДС за период с 01.01.2000 по 1 квартал 2003 г. (п. 2 решения), также как и доначисление НДС за этот период в сумме 1599900 рублей (НДС - 21528,30 руб. - в эту сумму не входит).
В акте проверки указано, что ОАО "Славия Текстиль" не вело журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2000 год, книгу продаж за 2000 год, книгу покупок за январь - сентябрь 2000 года, в 2001 году не вело субсчет 19/6 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по экспорту", данные по НДС в налоговых декларациях за 2000, 2001, 2002 годы не соответствовали данным в книгах покупок и книгах продаж.
Суд полагает, что налоговый орган правомерно привлек ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, за указанное выше нарушение, но требование о взыскании с Общества штрафа в сумме 159990 рублей не подлежит удовлетворению в связи с пропуском налоговым органом срока, установленного ст. 115 НК РФ для обращения в суд за взысканием налоговых санкций. Правонарушение было обнаружено налоговым органом 20 октября 2003 года, что подтверждается актом выездной налоговой проверки от 20.10.2003, а встречное исковое заявление поступило в арбитражный суд 26 апреля 2004 года.
Истец оспаривает решение Инспекции в части доначисления налога с продаж - 15190 руб., начисления пени - 1103,47 руб., а также наложения 15000 рублей штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению налога с продаж. Оспаривая решение в этой части, истец ссылается на следующее: Инспекция не учла представленные Обществом уточненные декларации по налогу с продаж; Инспекция не обосновала свои расчеты первичными документами, на основании которых формируются регистры бухгалтерского учета и на основании которых можно сделать вывод о занижении налоговой базы по налогу с продаж и совершении Обществом налогового правонарушения; данные регистров бухгалтерского учета Общества за 2001 и 2002 год соответствуют данным в уточненных декларациях по налогу с продаж; фактически Общество исчислило и уплатило в бюджет НСП в большей сумме, чем исчислено Инспекцией.
В решении Инспекции указано, что ОАО "Славия Текстиль" допустило "неполную уплату налога с продаж за 2001 - 2002 гг. в сумме 15190 руб. в результате занижения налоговой базы", а также "излишне начислен налог с продаж за периоды 2001 - 2002 гг. в сумме 23555 руб.".
В акте выездной налоговой проверки (п. 2.3) указано, что при проверке установлена "за период 2001 года... неполная уплата налога с продаж в сумме 12959,0 руб.,.. излишне исчислен налог с продаж в сумме 20031 руб... за период 2002 года недоначислен налог с продаж в сумме 2231 руб. за счет занижения налогооблагаемой базы,.. излишне начислен налог с продаж в сумме 3524 руб.".
В пункте 3 Решения N 12-03/2976 содержится предложение об уплате доначисленного налога с продаж - 15190 руб. и пени - 1103,47 руб., а также штрафа - 15000 рублей.
Налоговая санкция в виде штрафа в размере 15000 рублей применена, как указано в п. 4 решения, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по налогу с продаж за период 2001 - 2002 гг., выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению налога с продаж.
Решение также содержит предложение Обществу уменьшить излишне начисленный за 2001 - 2002 гг. налог с продаж в сумме 20031 руб.
В подтверждение обоснованности своих выводов ответчик представил суду Приложение N 4 (л. д. 117, т. 2) и Приложение N 5 (л. д. 145, т. 2) к акту выездной налоговой проверки.
В Приложении N 4 (расчете налога с продаж за 2001 год) указано: НСП - 962101,22; декларации - 969174,00; по главной книге - 970506,47.
В Приложении N 5 (расчете НСП за 2002 год) указано: установлено проверкой налог с продаж - 716250; налоговые декларации - 717543; по данным главной книги - 717543.
Возражения ОАО "Славия Текстиль" к Акту выездной налоговой проверки (л. д. 44, т. 1) о том, что суммы НСП в указанных Приложениях не соответствуют данным Главной книги Общества и не подтверждены первичными документами, без какой-либо мотивировки не были приняты во внимание при вынесении решения N 12-03/2976. Общество также направляло в налоговый орган вместе с возражениями копии первичных документов в подтверждение правильности своих расчетов в Главной книге и налоговых декларациях.
Уплата ОАО "Славия Текстиль" налога с продаж за 2001 год в сумме 1048551 руб., за 2002 год в сумме 719475 руб., т.е. в больших суммах, чем указано в расчетах должностного лица Инспекции (Приложения N 4 и N 5), налоговым органом не оспаривается. Налоговый орган в соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ должен был подтвердить правомерность и обоснованность оспариваемого решения в части доначисления НСП, начисления пени и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, но таких доказательств суду не представлено. Обоснованность доначисления НСП в сумме 15190 руб. за 2001 и 2002 года не подтверждена первичными документами. В акте выездной налоговой проверки и Приложениях к нему отсутствуют ссылки на конкретные документы, на основании которых сделан вывод о неполной уплате налога. Кроме того, и акт, и решение содержат сведения о наличии у ОАО "Славия Текстиль" переплаты по НСП в суммах, превышающих недоимку.
Довод представителя ответчика о том, что своими подписями на Приложениях N 4 и N 5 генеральный директор и главный бухгалтер ОАО "Славия Текстиль" подтвердили правильность указанных в Приложениях данных и правильность расчетов должностного лица налогового органа, судом не принимается, т.к. подписи этих лиц лишь свидетельствуют об ознакомлении с Приложениями.
С учетом указанных выше обстоятельств суд находит, что ОАО "Славия Текстиль" исполнило свою обязанность, установленную Законом Московской области "О налоге с продаж" N 67/98-ОЗ от 31.12.1998, по уплате НСП за 2001 и 2002 годы полностью, что подтверждается декларациями и таблицами уплаты НСП за указанный период. Исчисление и уплату НСП за 2001 год в сумме 1048551 рублей, а за 2002 год в сумме 719475,00 рублей истец подтвердил налоговыми декларациями, дополнительными расчетами налога, таблицами уплаты НСП (л. д. 91 - 110, 111 - 115, т. 2, л. д. 118 - 119, л. д. 121 - 125, 127 - 131, 133 - 143, т. 2, таблица уплаты НСП за 2001 г. - л. д. 116, т. 2, таблица уплаты НСП за 2002 г. - л. д. 144, т. 2).
ОАО "Славия Текстиль" в соответствии со ст. 81 НК РФ было вправе представить в налоговый орган уточненные декларации по НСП.
Уточненные расчеты НСП были представлены в налоговый орган после уплаты НСП и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате сумм налога до момента обнаружения неполной уплаты налога Инспекцией.
Следовательно, привлечение к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ налогоплательщика, самостоятельно исполнившего все установленные п. 4 ст. 81 НК РФ условия при представлении в налоговый орган заявлений о дополнении и изменении налоговых деклараций, является неправомерным.
Кроме того, в акте и решении не указано, какие именно операции систематически неправильно отражались на счетах бухгалтерского учета и в какой отчетности.
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Исследовав имеющиеся документы, суд считает, что налоговый орган не доказал наличие задолженности у истца перед бюджетом по данному налогу за 2001, 2002 годы и не смог подтвердить выводы, содержащиеся в акте и решении.
При указанных выше обстоятельствах суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части доначисления ОАО "Славия Текстиль" налога с продаж в сумме 15190 руб., начисления пени в сумме 1103,47 руб., наложения штрафа в размере 15000 руб. на основании п. 3 ст. 120 НК РФ, а поэтому удовлетворяет требование истца о признании недействительным решения в этой части.
По указанным выше основаниям, а также в связи с пропуском налоговым органом установленного ст. 115 НК РФ срока, суд отказывает налоговому органу во взыскании с ОАО "Славия Текстиль" штрафа в сумме 15000 рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Истец просит суд признать недействительным решение N 12-03/2976 в части доначисления единого социального налога в сумме 2431559,54 руб., пени - 964876,77 руб., а также штрафа - 486311,91 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ и штрафа - 127400 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ, ссылаясь на следующее: компенсационные выплаты матерям в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению; Общество на основании абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ было вправе уменьшить сумму единого социального налога за 2002 год на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2420317,38 руб.; обязанность налогоплательщика по ведению карточек лицевых счетов по ЕСН не установлена Налоговым кодексом РФ.
Как видно из содержания пункта 12 решения N 12-03/2976 и пункта 2.16.3 акта выездной налоговой проверки, налоговый орган доначислил ОАО "Славия Текстиль" единый социальный налог за 2001 год в сумме 10841,27 руб. и за 2002 год в сумме 400,79 руб., ссылаясь на то, что Общество компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет (за период с 01.01.2001 по 31.01.2002), учитывало в составе расходов на оплату труда, но при формировании налоговой базы по ЕСН исключало из налогооблагаемого дохода, в результате чего Обществом занижена налоговая база по ЕСН и не уплачен налог в сумме 11242,60 руб., в том числе в 2001 году в сумме 10841,27 руб., в 2002 году в сумме 400,79 руб.
Суд находит, что компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не подлежат обложению ЕСН, и считает доначисление налога за 2001, 2002 годы в сумме 11242,60 руб. неправомерным по следующим основаниям.
В силу ст. 235 НК РФ ОАО "Славия Текстиль" является плательщиком ЕСН.
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для исчисления ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работника по всем основаниям.
Вместе с тем подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН государственные пособия и все виды компенсационных выплат, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Ежемесячные компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, установлены с 01.01.2001 Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".
Выплаты матерям, установленные вышеназванными нормативными актами, по своей правовой природе подпадают под понятие пособий и компенсаций применительно к положениям п. 1 статьи 238 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению ЕСН.
Ссылки ответчика на Трудовой кодекс Российской Федерации судом не принимаются, поскольку вопросы налогообложения в соответствии со ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации регулируются только законодательством о налогах и сборах.
Исходя из содержания приведенных выше норм, суд считает, что ОАО "Славия Текстиль" обоснованно не включило в налоговую базу для исчисления ЕСН произведенные компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, в сумме 30454,56 руб. в 2001 году и в сумме 1125,80 руб. в 2002 году. Суд находит ошибочным вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы на данную сумму компенсационных выплат.
При таких обстоятельствах суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части доначисления ЕСН в сумме 11242,60 руб., начисления пени в сумме 4421,30 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2248,52 руб.
Поэтому требование истца о признании недействительным решения в этой части подлежит удовлетворению. По указанным выше основаниям, а также в связи с пропуском установленного ст. 115 НК РФ срока, не подлежит удовлетворению требование налогового органа о взыскании с ОАО "Славия Текстиль" штрафа в сумме 2248,52 руб. за неуплату ЕСН.
Как следует из содержания пункта 12 решения N 12-03/2976, помимо указанного выше основания для доначисления ЕСН по компенсационным выплатам, налоговый орган доначислил ОАО "Славия Текстиль" за 2002 год ЕСН в сумме 2420317,38 руб. в связи с тем, что посчитал неправомерным применение налоговых вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые превышают фактически уплаченную сумму. В Решении налоговый орган ссылается на нарушение истцом п. 3 ст. 243 НК РФ.
Истец с данным выводом Инспекции не согласен и считает, что нарушения действовавшего в 2002 году налогового законодательства не допустил, а поэтому полагает доначисления ЕСН, начисление пени и взыскание штрафа по ЕСН необоснованными.
Как следует из акта выездной налоговой проверки, за 2002 год Обществом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 9620220,65 руб., а фактически уплачено 7199903,27 руб. Истцом эти обстоятельства не оспариваются. Разница между суммой начисленных страховых взносов и суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 2420317,23 руб.
Суд полагает, что налоговым органом обоснованно произведено доначисление страховых взносов в пенсионный фонд в сумме 2420317,23 руб. по следующим основаниям.
Положения абзаца второго п. 2 ст. 243 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, действовавшей в 2002 году) должны были применяться с учетом положений, содержащихся в абзаце четвертом п. 3 данной статьи, а также с учетом положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
ОАО "Славия Текстиль" применило налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9620220,65 руб., и это привело к тому, что сумма примененного вычета на 2420317,38 руб. превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса.
В абзаце четвертом п. 3 ст. 243 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) указано: в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.
Следовательно, налоговый орган пришел к правильному выводу о занижении суммы налога на 2420317,38 руб., подлежащей уплате на обязательное пенсионное страхование.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
В Обзоре практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании (Информационное письмо N 79 от 11.08.2004) Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указывает следующее.
В соответствии с Законом о пенсионном страховании и Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которым внесены изменения в главу 24 НК РФ "Единый социальный налог", страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исключены из состава единого социального налога.
Следовательно, при решении вопросов, связанных с уплатой страховых взносов, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".
Суд полагает, что применение предусмотренной для плательщиков ЕСН льготы по налоговым вычетам возможно только в случае полного исполнения обязанностей по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Применение этой льготы не должно нарушать права работников на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
Обязанность по своевременной и полной уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации установлена пунктом 2 статьи 14, а ответственность страхователя за неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".
Порядок и сроки уплаты страховых взносов установлены ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются авансовыми платежами ежемесячно. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, или возврату страхователю.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.
Согласно ст. 23 указанного Закона под расчетным периодом понимается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Истцом не оспаривается неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год в сумме 2420317,38 рублей, поэтому суд находит правомерным доначисление налоговым органом этой суммы к уплате.
Без уплаты этого страхового взноса не будут обеспечены в полной мере права работников ОАО "Славия Текстиль" на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
По изложенным выше основаниям суд отказывает истцу в удовлетворении требования о признании решения недействительным в части доначисления ЕСН в сумме 2420317,38 руб.
Согласно журналу проводок за 2002 год и 1-й квартал 2003 года (т. 3) ОАО "Славия Текстиль" не уплатило страховые взносы в ПФ РФ за 1-й квартал 2002 года в сумме 1456992 руб. по состоянию на 5 мая 2002 года, за 2-й квартал 2002 года в сумме 1667714 руб. по состоянию на 5 августа 2002 года, за 3-й квартал 2002 года в сумме 1097871 руб. по состоянию на 5 ноября 2002 года. За 4-й квартал 2004 года страховые взносы были уплачены своевременно.
Как видно из Приложения к акту проверки, налоговый орган начислял пени, начиная с 15 февраля 2002 года по итогам каждого месяца на неуплаченные суммы авансовых платежей, хотя должен был в соответствии с п. 4 ст. 26 Федерального закона N 167-ФЗ производить начисление пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов. Соответственно, пени за 1-й квартал 2002 года следовало начислять с 6 мая 2002 года, пени за 2-й квартал 2002 года - с 6 августа 2002 года, за 3-й квартал 2002 года - с 6 ноября 2002 года. Следовательно, правомерно была начислена сумма пени в размере 326726 рублей, поэтому суд отказывает истцу в удовлетворении требования о признании недействительным решения в части начисления пени в сумме.
Остальная сумма пени - 633729,47 руб. - была начислена налоговым органом фактически на суммы неуплаченных своевременно авансовых платежей по страховым взносам, в этой части суд находит решение Инспекции неправомерным и требование истца подлежащим удовлетворению.
Суд также находит неправомерным привлечение ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности за неуплату этой суммы страховых взносов на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, т.к. ответственность за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионной страхование установлена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
С учетом изложенного, а также в связи с пропуском установленного ст. 115 НК РФ срока для обращения в суд за взысканием налоговой санкции, налоговому органу арбитражный суд отказывает во взыскании штрафа в сумме 484063,47 руб. за неуплату ЕСН - 2420317,38 руб.
Истец оспаривает решение N 12-03/2976 в части наложения штрафа в сумме 127400 рублей по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление по требованию налогового органа карточек лицевых счетов налогоплательщиков ЕСН за 2001 год на 1246 человек, за 2002 год на 1302 человека, ссылаясь на отсутствие налогового правонарушения.
В акте выездной налоговой проверки указано, что ОАО "Славия Текстиль" не представило для проверки карточки лицевых счетов налогоплательщиков единого социального налога за 2001 год на 1246 человек, за 2002 год на 1302 человека (п. 2.16.1 акта). В акте также отмечено, что Общество своевременно и в полном объеме представляло в налоговый орган расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по ЕСН.
За непредставление 2548 карточек лицевых счетов плательщиков единого социального налога на ОАО "Славия Текстиль" наложен штраф в сумме 127400 рублей на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 14, п. 2.7 решения).
Суд находит неправомерным привлечение ОАО "Славия Текстиль" за непредставление 2548 карточек лицевых счетов плательщиков единого социального налога к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в связи со следующим.
Требованием от 30.09.2003 должностное лицо ИМНС РФ по г. Щелково (требование - л. д. 89, т. 2) обязало ОАО "Славия Текстиль" представить для проведения выездной налоговой проверки не позднее 6 октября 2003 года карточки лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН за 2001 и 2002 года.
Пунктом 4 статьи 243 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей установлена обязанность по ведению учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В целях обеспечения учета налогоплательщиками-работодателями сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм ЕСН (взноса), относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63 налогоплательщикам-работодателям было рекомендовано применять в практической работе форму индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН (взноса), утвержденную этим же Приказом.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 Приказ N БГ-3-07/63 признан утратившим силу.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 была утверждена новая форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, и налогоплательщикам было рекомендовано применять форму индивидуальной карточки в практической работе.
Представители истца в судебном заседании пояснили, что учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, ОАО "Славия Текстиль" велся, но не по формам, утвержденным указанными выше приказами, т.к. у Общества отсутствовали технические возможности для ведения таких форм. Кроме того, эти приказы не обязывали, а только рекомендовали ведение таких форм. Ведение карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН, которые были истребованы проверяющим должностным лицом, не предусмотрено ни Налоговым кодексом РФ, ни приказами МНС России.
В акте и решении не указаны какие-либо нормы НК РФ либо другого нормативного акта о налогах и сборах, предусматривающего обязательное ведение ОАО "Славия Текстиль" карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН, что указывает на несоответствие акта в этой части требованиям п. 2 ст. 100 НК РФ и несоответствие решения требованиям п. 3 ст. 101 НК РФ.
Суд полагает, что для привлечения лица к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ налоговому органу недостаточно было установить факт непредставления в установленный срок указанных в требовании документов, а следовало обосновать правомерность требования о представлении таких документов, как "карточки лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН" за 2001 г. и 2002 г.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ ответственность для налогоплательщика (налогового агента) в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ наступает лишь за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и(или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Однако, обязанность налогоплательщика по ведению "карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН" и представлению этих карточек в определенный срок в налоговый орган не установлена Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Судом не принимается довод налогового органа о том, что обязанность по ведению таких карточек была предусмотрена Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91, т.к. данный приказ не обязывал, а только рекомендовал налогоплательщикам-работодателям применять форму индивидуальной карточки в практической работе. Кроме того, в Приказе идет речь об индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, но не об указанных в требовании от 30.09.2003 "карточках лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН".
от 11 февраля 2005 г. Дело N А41-К2-2218/04
Резолютивная часть решения объявлена 04.02.2005.
Решение изготовлено полностью 11.02.2005.
Арбитражный суд Московской области в составе судьи М.Е.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей М.Е.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Славия Текстиль" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 16 по Московской области) о признании частично недействительным решения ИМНС РФ по г. Щелково Московской области от 18.11.2003 N 12-03/2976 и по встречному иску Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области к ОАО "Славия Текстиль" о взыскании налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб. по решению от 18.11.2003 N 12-03/2976, при участии в заседании: от ОАО "Славия Текстиль" - представители по доверенностям М.С.В., В., О., П., от Межрайонной ИФНС России N 16 по МО - представитель по доверенности А., в судебном заседании объявлялись перерывы до 28.01.2005 и до 04.02.2005,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Славия Текстиль" обратилось в арбитражный суд с уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Щелково Московской области от 18.11.2003 N 12-03/2976 в части:
- начисления единого налога на вмененный доход в сумме 25612,20 руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате ЕНВД - 2912,54 руб., наложения штрафа - 5122,40 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД, наложения штрафа - 10244,88 руб. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕНВД;
- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 21528,30 руб., начисления пени в сумме 310,56 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате НДС;
- начисления налога с продаж в сумме 15190 руб., начисления пени в сумме 1103,47 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате НСП, наложения штрафа - 15000 руб. по п. 3 ст. 120 НК РФ;
- наложения штрафа - 119100 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ;
- начисления единого социального налога в сумме 2431559,54 руб., начисления пени - 964876,77 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате ЕСН, наложения штрафа - 486311,91 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН и наложения штрафа - 127400 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ;
- наложения штрафа - 15000 руб. по п. 2 ст. 120 НК РФ;
- доначисления платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу в сумме 236289,95 руб., пени - 17211,71 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, наложения штрафа - 63915,23 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;
- начисления земельного налога в сумме 2487158,10 руб., начисления пени - 1096183 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате земельного налога, наложения штрафа - 497431,62 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога.
Судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнение иска принято, т.к. это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
ИМНС РФ по г. Щелково Московской области иск ОАО "Славия Текстиль" не признала и обратилась со встречным иском о взыскании с Открытого акционерного общества "Славия Текстиль" по решению N 12-03/2976 от 18.11.2003 налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб.:
- - по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от сумм неуплаченных налогов, в том числе: по плате за пользование водными объектами - 12483,36 руб., по налогу на землю - 497431,62 руб., по единому социальному налогу - 486311,91 руб., по единому налогу на вмененный доход - 5122,44 руб., по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 63915,23 руб.;
- - по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 919257,40 руб.;
- - по пункту 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган декларации по единому налогу на вмененный доход в виде штрафа в сумме 10244,88 руб.;
- - по пункту 2 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов и доходов, выразившееся в неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, отсутствии первичных документов, отсутствии регистров бухгалтерского учета, совершенное в течение более одного налогового периода, в виде штрафа - 15000 руб.;
- - по пункту 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога - 159990 руб.;
- - по пункту 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу с продаж, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа - 15000 руб.;
- - по пункту 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу в установленный срок документов в количестве 4930 штук в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый документ - 246500 руб.
Поскольку с 1 января 2005 года начала функционировать Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области, образованная в результате реорганизации путем слияния ИМНС РФ по г. Щелково Московской области и ИМНС РФ по г. Фрязино Московской области, суд на основании ст. 48 АПК РФ производит замену первоначального ответчика - ИМНС РФ по г. Щелково Московской области - на надлежащего - Межрайонную ИФНС России N 16 по Московской области.
Правопреемство Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в отношении задач, функций, прав, обязанностей, иных вопросов деятельности ИМНС РФ по г. Щелково Московской области подтверждено выпиской из Приказа Управления ФНС РФ по Московской области от 22.11.2004 N 668-к.
В судебном заседании представители ОАО "Славия Текстиль" просили суд удовлетворить уточненное требование, ссылаясь на изложенные в исковом заявлении (л. д. 5 - 16, т. 1), уточненных требованиях (л. д. 124 - 138, т. 1) основания, и просили отказать в удовлетворении встречного иска, ссылаясь на изложенные в отзыве на встречный иск основания (л. д. 83 - 98, т. 3).
Представитель Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в судебном заседании просила суд отказать в удовлетворении иска о признании частично недействительным решения N 12-03/2976 от 18.11.2003, сославшись на изложенные в отзыве на исковое заявление основания (л. д. 103 - 104, т. 1), а также просила суд удовлетворить встречный иск о взыскании налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб., сославшись на изложенные во встречном исковом заявлении основания (л. д. 116 - 118, т. 1).
Из материалов дела следует.
Со 2 сентября по 20 октября 2003 года должностными лицами ИМНС РФ по г. Щелково Московской области была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества "Славия Текстиль" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды) за период с 01.01.2000 по 31.03.2003 (в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2002; по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу за период с 01.01.2000 по 20.10.2003).
Результаты проверки были изложены в акте N 540/2 выездной налоговой проверки от 20 октября 2003 года (акт - л. д. 27 - 36, т. 1).
18 ноября 2003 года ИМНС РФ по г. Щелково Московской области было принято решение N 12-03/2976 о привлечении ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений (решение - л. д. 19 - 24, т. 1).
Решение N 12-03/2976 принято на основании акта N 540/2 после рассмотрения представленных ОАО "Славия Текстиль" разногласий от 04.11.2003.
В акте N 540/2 и решении N 12-03/2976 налоговый орган указывает, что в результате выездной налоговой проверки было установлено.
ОАО "Славия Текстиль" не уплатило: налог с продаж в сумме 15190 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы; плату за пользование водными объектами в сумме 62416,80 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы; отчисления от платы за загрязнение окружающей среды в сумме 319576,15 руб. (платежей за размещение отходов - 228300,72 руб., за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения - 91275,43 руб.) за 1-й квартал 2003 года в результате занижения налоговой базы, выразившегося в неприменении налогоплательщиком 5-кратного повышающего коэффициента при исчислении платы при отсутствии у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на размещение отходов и на выброс загрязняющих веществ в атмосферу (331333,18 руб. были уменьшены после рассмотрения разногласий на 11757,03 руб.); налог на землю в сумме 2487158,10 руб. за 2000 - 2002 гг. в результате неправомерного бездействия; налог на добавленную стоимость в сумме 2057428,30 руб. за 2000 - 2003 гг. в результате занижения налоговой базы; единый налог на вмененный доход в сумме 25612,20 руб. за 1-й квартал 2003 года в результате занижения налоговой базы; единый социальный налог в сумме 2431559,54 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы. Кроме того, Общество не перечислило налог на доходы физических лиц в сумме 4596287 руб., подлежащей удержанию и перечислению в 2000 - 2003 гг.
Решением N 12-03/2976 налоговый орган привлек ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности:
- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ - за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога: по плате за пользование водными объектами - 12483,36 руб.; по налогу на землю - 497431,62 руб.; по единому социальному налогу - 486311,91 руб.; по единому налогу на вмененный доход - 5122,44 руб.; по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 63915,23 руб.;
- ст. 123 Налогового кодекса РФ - за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 919257,4 руб.;
- п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ - за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в виде штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня - 10244,88 руб.;
- п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета расходов и доходов и объектов налогообложения, выразившееся в неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, отсутствии первичных документов, отсутствии регистров бухгалтерского учета, совершенное в течение более одного налогового периода - 15000 руб.;
- п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога - 159990 руб.;
- п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу с продаж, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа - 15000 руб.;
- п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ - за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов в количестве 4930 штук в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый документ - 246500 руб.
Итого штрафных санкций - 2431256,84 рублей.
Кроме того, указанное решение содержит предложение ОАО "Славия Текстиль" о перечислении не полностью уплаченных налогов в сумме 11995228,09 рублей (налог с продаж в сумме 15190 руб., налог на землю - 2487158,1 руб., налог на добавленную стоимость - 2057428,30 руб., единый налог на вмененный доход - 25612,2 руб., отчисления от платы за загрязнение окружающей среды в сумме 319576,15 руб., единый социальный налог в сумме 2431559,54 руб., плата за пользование водными объектами - 62416,80 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов - 3953189,34 руб. (по налогу с продаж - 1103,47 руб., по плате за пользование водными объектами - 34474,24 руб., по земельному налогу - 1096183,0 руб., по налогу на доходы физических лиц - 931462,81 руб., по единому социальному налогу - 964876,77 руб., по единому налогу на вмененный доход - 2912,54 руб., по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 17211,71 руб., по налогу на добавленную стоимость - 904964,8 руб.).
Требование N 653 об уплате налоговых санкций в срок до 28.11.2003 (л. д. 25, т. 1) было направлено ОАО "Славия Текстиль", но Обществом не исполнено.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит, что подлежит частичному удовлетворению уточненный иск ОАО "Славия Текстиль" и не подлежит удовлетворению встречный иск Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области по следующим основаниям.
Истец просит признать недействительным решение N 12-03/2976 в части начисления ЕНВД за первый квартал 2003 года, пени и наложения налоговых санкций за неуплату ЕНВД и непредставления декларации по ЕНВД в связи с тем, что Общество не являлось плательщиком ЕНВД в первом квартале 2003 года.
Налоговая инспекция считает, что Общество в 1 квартале 2003 года в нарушение гл. 26.3 НК РФ не исчисляло и не уплачивало единый налог на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля", осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. метров (площадь торгового зала 52,7 кв. м), также в нарушение п. 3 ст. 346.32 НК РФ Общество не представило налоговую декларацию на ЕНВД по итогам 1 кв. 2003 года.
В связи с этим Обществу начислен ЕНВД в сумме 25612,2 руб., пеня за несвоевременную уплату налога в сумме 2912,54 руб. Кроме того, с Общества на основании п. 1 ст. 122 НК РФ взыскан штраф в размере 5122,44 руб. за неуплату налога и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ взыскан штраф в сумме 10244,88 руб. за непредставление декларации по ЕНВД.
Суд находит неправильным вывод Инспекции о том, что ОАО "Славия Текстиль" являлось плательщиком ЕНВД в связи со следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается для отдельных видов предпринимательской деятельности и вводится в действие законами субъектов РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ законами субъектов РФ определяются порядок введения налога на территории соответствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного пунктом 2 ст. 346.26; значение коэффициента К-2, указанного в ст. 346.27 НК РФ. В остальном, что касается ЕНВД, следует руководствоваться нормами главы 26.3 НК РФ.
Данный налог на территории Московской области был введен в действие с 1 января 2003 года Законом Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ.
Статьей 1 Закона N 136/2002-ОЗ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты. Согласно п. 4 ст. 1 Закона N 136/2002-ОЗ единый налог применяется в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. метров.
Эта норма действовала в первом квартале 2003 года.
Изменения, касающиеся уплаты ЕНВД в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, внесены Законом Московской области от 02.04.2003 N 29/2002-ОЗ с 1 июля 2003 года.
В статье 346.27 НК РФ даны основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности):
- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных или правоустанавливающих документов;
- магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Из указанных выше положений Налогового кодекса РФ и Закона МО следует, что налоговый орган при проверке должен был установить и указать объект стационарной торговли, определить все его помещения, предназначение этих помещений, площадь всего объекта и помещений, используемых Обществом для осуществления розничной торговли.
В решении N 12-03/2976 и акте N 540/2 указано, что налоговым органом установлено осуществление ОАО "Славия Текстиль" розничной торговли "через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадь торгового зала 52,7 кв. м) площадью более 150 кв. м", но не указано наименование этих объектов, отсутствуют ссылки на конкретные документы, подтверждающие, что площадь всех торговых залов составляет 52,7 кв. м.
Из пояснений представителей истца следует, что налоговым органом во внимание было принято только одно торговое помещение площадью 52,7 кв. м, являющееся частью одного магазина ОАО "Славия Текстиль", через который осуществляется розничная продажа товаров для работников Общества. Представители истца также пояснили, что магазин состоит из трех помещений площадью 34,7 кв. м, 52,7 кв. м, 117,2 кв. м, расположенных в разных зданиях на территории ОАО "Славия Текстиль" для удобства покупателей - работников Общества. Торговые залы площадью 34,7 кв. м и 52,7 кв. м не имеют складских и подсобных помещений для подготовки товара к продаже. В них товар доставляется из другого помещения. В магазине реализуются товары, произведенные Обществом, а также приобретенные для работников. Поскольку общая торговая площадь магазина превышала 70 кв. м, ОАО "Славия Текстиль" не считало себя плательщиком ЕНВД, а поэтому не исчислило этот налог и не представило в налоговый орган декларацию за 1-й квартал 2003 года.
В подтверждение своих доводов истец представил суду Положение об отделе продаж (л. д. 87 - 88, т. 2), согласно которому в состав отдела продаж ОАО "Славия Текстиль" входит магазин, расположенный в помещениях по адресам: ул. Фабричная, д. 1, 1-й и 2-й этажи; 1-й Советский переулок, д. 25, а также поэтажные планы помещений Общества (л. д. 65 - 67, т. 3), согласно которым в строении - административном здании по адресу: г. Щелково, 1-й Советский переулок, 1 имеется помещение магазина площадью 34,7 кв. м, а в строении по адресу: г. Щелково, ул. Фабричная, д. 1 имеется помещение магазина площадью 52,7 кв. м на втором этаже и площадью 117,2 кв. м. В поэтажном плане подсобные помещения обозначены только в помещении 1-го этажа строения по улице Фабричной, в котором расположена часть магазина Общества. Согласно поэтажным планам общая площадь, используемая Обществом для розничной продажи товаров, т.е. площадь торговых, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, составляет 204,6 кв. метра.
Следовательно, ОАО "Славия Текстиль" осуществляло розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала более 70 кв. м и поэтому в силу п. 4 ст. 1 Закона Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ не являлось плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Суд также считает ошибочным применение налоговым органом при составлении акта и принятии решения о привлечении истца к налоговой ответственности положения ст. 1 Закона Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ в редакции, не действовавшей в первом квартале 2003 года.
Изменения, касающиеся уплаты ЕНВД в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, внесены Законом Московской области от 02.04.2003 N 29/2002-ОЗ с 1 июля 2003 года. Суд полагает, что налоговый орган должен был руководствоваться налоговым законодательством, действовавшим в проверяемом периоде.
В силу п. 1 ст. 23 НК РФ обязанности по уплате налога и представлению налоговых деклараций в налоговый орган возложены только на налогоплательщиков.
Начисление пени согласно п. 3 ст. 75 НК РФ производится в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.
Согласно ст. 101 НК РФ привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента возможно только за совершение налоговых правонарушений.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Статьей 119 НК РФ установлена налоговая ответственность для налогоплательщиков за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в виде взыскания штрафа, исчисляемого с суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации.
Поскольку ОАО "Славия Текстиль" не являлось в 1-м квартале 2003 года плательщиком ЕНВД, то в силу указанных выше норм НК РФ у Общества отсутствовали обязанности по уплате этого налога и представлению в налоговый орган декларации по этому налогу. В связи с этим суд находит неправомерным начисление истцу ЕНВД, пени, а также привлечение его к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по этому налогу.
С учетом указанных выше обстоятельств суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части начисления ЕНВД за 1-й квартал 2003 года в сумме 25612,20 руб., пени за несвоевременную уплату ЕНВД в сумме 2912,54 руб., наложения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5122,44 руб. за неуплату ЕНВД, наложения штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 10244,88 руб. за непредставление декларации по ЕНВД за 1-й квартал 2003 года, поэтому считает, что требование истца в этой части подлежит удовлетворению, а требование ответчика в части взыскания штрафов за неуплату ЕНВД и непредставление декларации по ЕНВД не подлежит удовлетворению.
Истец оспаривает решение N 12-03/2976 в части доначисления НДС за декабрь 2002 года и 1-й квартал 2003 года в сумме 21528,30 руб. по реализации, которая осуществлялась через магазин ОАО "Славия Текстиль", а также начисления на эту сумму пени - 310,56 руб.
Из содержания пунктов 2.2.4, 2.2.5 акта выездной налоговой проверки следует, что доначисление НДС в сумме 21528,30 руб. связано с выводом налогового органа о том, что ОАО "Славия Текстиль" является с 1 января 2003 года плательщиком ЕНВД.
- В акте указано: ОАО "Славия Текстиль" за декабрь 2002 года в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ занизило НДС на сумму 5679,60 руб. за счет невосстановления сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком и включенных ранее в налоговые вычеты по принятым к учету товарам, используемых с 01.01.2003 для операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (переведено на ЕНВД - розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м);
- ОАО "Славия Текстиль" в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ необоснованно включило в налоговые вычеты НДС в сумме 15849,30 руб. (5606,6 руб. - в январе, 6351,9 руб. - в феврале, 3890,8 руб. - в марте 2003 г.), предъявленной Обществу при приобретении им товаров, используемой в дальнейшем для операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению.
На основании этого Инспекция доначислила истцу НДС в сумме 21528,30 руб. и начислила пеню в сумме 310,56 руб. за несвоевременную уплату налога.
Поскольку суд по изложенным выше основаниям нашел необоснованным вывод налогового органа о том, что ОАО "Славия Текстиль" является с 1 января 2003 года плательщиком ЕНВД, то и доначисление НДС в сумме 21528,30 руб. в связи этим выводом суд признает неправомерным.
В силу ст. 143 НК РФ истец в декабре 2002 года и 1-м квартале 2003 года являлся плательщиком НДС и был вправе на основании ст. 170 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ, уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика при переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности восстанавливать НДС за период, когда налогоплательщик обязан был уплачивать этот налог и имел право на налоговые вычеты.
Начисление пени в размере 310,56 руб. на эту сумму НДС противоречит п. 3 ст. 75 НК РФ.
С учетом указанных обстоятельств суд находит неправомерным решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 21528,30 руб., а также пени в сумме 310,56 руб., а поэтому требование истца в этой части подлежит удовлетворению.
Истцом не оспаривается факт грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившегося в систематическом неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению НДС и повлекшего занижение налоговой базы по НДС за период с 01.01.2000 по 1 квартал 2003 г. (п. 2 решения), также как и доначисление НДС за этот период в сумме 1599900 рублей (НДС - 21528,30 руб. - в эту сумму не входит).
В акте проверки указано, что ОАО "Славия Текстиль" не вело журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2000 год, книгу продаж за 2000 год, книгу покупок за январь - сентябрь 2000 года, в 2001 году не вело субсчет 19/6 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по экспорту", данные по НДС в налоговых декларациях за 2000, 2001, 2002 годы не соответствовали данным в книгах покупок и книгах продаж.
Суд полагает, что налоговый орган правомерно привлек ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, за указанное выше нарушение, но требование о взыскании с Общества штрафа в сумме 159990 рублей не подлежит удовлетворению в связи с пропуском налоговым органом срока, установленного ст. 115 НК РФ для обращения в суд за взысканием налоговых санкций. Правонарушение было обнаружено налоговым органом 20 октября 2003 года, что подтверждается актом выездной налоговой проверки от 20.10.2003, а встречное исковое заявление поступило в арбитражный суд 26 апреля 2004 года.
Истец оспаривает решение Инспекции в части доначисления налога с продаж - 15190 руб., начисления пени - 1103,47 руб., а также наложения 15000 рублей штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению налога с продаж. Оспаривая решение в этой части, истец ссылается на следующее: Инспекция не учла представленные Обществом уточненные декларации по налогу с продаж; Инспекция не обосновала свои расчеты первичными документами, на основании которых формируются регистры бухгалтерского учета и на основании которых можно сделать вывод о занижении налоговой базы по налогу с продаж и совершении Обществом налогового правонарушения; данные регистров бухгалтерского учета Общества за 2001 и 2002 год соответствуют данным в уточненных декларациях по налогу с продаж; фактически Общество исчислило и уплатило в бюджет НСП в большей сумме, чем исчислено Инспекцией.
В решении Инспекции указано, что ОАО "Славия Текстиль" допустило "неполную уплату налога с продаж за 2001 - 2002 гг. в сумме 15190 руб. в результате занижения налоговой базы", а также "излишне начислен налог с продаж за периоды 2001 - 2002 гг. в сумме 23555 руб.".
В акте выездной налоговой проверки (п. 2.3) указано, что при проверке установлена "за период 2001 года... неполная уплата налога с продаж в сумме 12959,0 руб.,.. излишне исчислен налог с продаж в сумме 20031 руб... за период 2002 года недоначислен налог с продаж в сумме 2231 руб. за счет занижения налогооблагаемой базы,.. излишне начислен налог с продаж в сумме 3524 руб.".
В пункте 3 Решения N 12-03/2976 содержится предложение об уплате доначисленного налога с продаж - 15190 руб. и пени - 1103,47 руб., а также штрафа - 15000 рублей.
Налоговая санкция в виде штрафа в размере 15000 рублей применена, как указано в п. 4 решения, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по налогу с продаж за период 2001 - 2002 гг., выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению налога с продаж.
Решение также содержит предложение Обществу уменьшить излишне начисленный за 2001 - 2002 гг. налог с продаж в сумме 20031 руб.
В подтверждение обоснованности своих выводов ответчик представил суду Приложение N 4 (л. д. 117, т. 2) и Приложение N 5 (л. д. 145, т. 2) к акту выездной налоговой проверки.
В Приложении N 4 (расчете налога с продаж за 2001 год) указано: НСП - 962101,22; декларации - 969174,00; по главной книге - 970506,47.
В Приложении N 5 (расчете НСП за 2002 год) указано: установлено проверкой налог с продаж - 716250; налоговые декларации - 717543; по данным главной книги - 717543.
Возражения ОАО "Славия Текстиль" к Акту выездной налоговой проверки (л. д. 44, т. 1) о том, что суммы НСП в указанных Приложениях не соответствуют данным Главной книги Общества и не подтверждены первичными документами, без какой-либо мотивировки не были приняты во внимание при вынесении решения N 12-03/2976. Общество также направляло в налоговый орган вместе с возражениями копии первичных документов в подтверждение правильности своих расчетов в Главной книге и налоговых декларациях.
Уплата ОАО "Славия Текстиль" налога с продаж за 2001 год в сумме 1048551 руб., за 2002 год в сумме 719475 руб., т.е. в больших суммах, чем указано в расчетах должностного лица Инспекции (Приложения N 4 и N 5), налоговым органом не оспаривается. Налоговый орган в соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ должен был подтвердить правомерность и обоснованность оспариваемого решения в части доначисления НСП, начисления пени и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, но таких доказательств суду не представлено. Обоснованность доначисления НСП в сумме 15190 руб. за 2001 и 2002 года не подтверждена первичными документами. В акте выездной налоговой проверки и Приложениях к нему отсутствуют ссылки на конкретные документы, на основании которых сделан вывод о неполной уплате налога. Кроме того, и акт, и решение содержат сведения о наличии у ОАО "Славия Текстиль" переплаты по НСП в суммах, превышающих недоимку.
Довод представителя ответчика о том, что своими подписями на Приложениях N 4 и N 5 генеральный директор и главный бухгалтер ОАО "Славия Текстиль" подтвердили правильность указанных в Приложениях данных и правильность расчетов должностного лица налогового органа, судом не принимается, т.к. подписи этих лиц лишь свидетельствуют об ознакомлении с Приложениями.
С учетом указанных выше обстоятельств суд находит, что ОАО "Славия Текстиль" исполнило свою обязанность, установленную Законом Московской области "О налоге с продаж" N 67/98-ОЗ от 31.12.1998, по уплате НСП за 2001 и 2002 годы полностью, что подтверждается декларациями и таблицами уплаты НСП за указанный период. Исчисление и уплату НСП за 2001 год в сумме 1048551 рублей, а за 2002 год в сумме 719475,00 рублей истец подтвердил налоговыми декларациями, дополнительными расчетами налога, таблицами уплаты НСП (л. д. 91 - 110, 111 - 115, т. 2, л. д. 118 - 119, л. д. 121 - 125, 127 - 131, 133 - 143, т. 2, таблица уплаты НСП за 2001 г. - л. д. 116, т. 2, таблица уплаты НСП за 2002 г. - л. д. 144, т. 2).
ОАО "Славия Текстиль" в соответствии со ст. 81 НК РФ было вправе представить в налоговый орган уточненные декларации по НСП.
Уточненные расчеты НСП были представлены в налоговый орган после уплаты НСП и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате сумм налога до момента обнаружения неполной уплаты налога Инспекцией.
Следовательно, привлечение к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ налогоплательщика, самостоятельно исполнившего все установленные п. 4 ст. 81 НК РФ условия при представлении в налоговый орган заявлений о дополнении и изменении налоговых деклараций, является неправомерным.
Кроме того, в акте и решении не указано, какие именно операции систематически неправильно отражались на счетах бухгалтерского учета и в какой отчетности.
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Исследовав имеющиеся документы, суд считает, что налоговый орган не доказал наличие задолженности у истца перед бюджетом по данному налогу за 2001, 2002 годы и не смог подтвердить выводы, содержащиеся в акте и решении.
При указанных выше обстоятельствах суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части доначисления ОАО "Славия Текстиль" налога с продаж в сумме 15190 руб., начисления пени в сумме 1103,47 руб., наложения штрафа в размере 15000 руб. на основании п. 3 ст. 120 НК РФ, а поэтому удовлетворяет требование истца о признании недействительным решения в этой части.
По указанным выше основаниям, а также в связи с пропуском налоговым органом установленного ст. 115 НК РФ срока, суд отказывает налоговому органу во взыскании с ОАО "Славия Текстиль" штрафа в сумме 15000 рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Истец просит суд признать недействительным решение N 12-03/2976 в части доначисления единого социального налога в сумме 2431559,54 руб., пени - 964876,77 руб., а также штрафа - 486311,91 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ и штрафа - 127400 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ, ссылаясь на следующее: компенсационные выплаты матерям в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению; Общество на основании абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ было вправе уменьшить сумму единого социального налога за 2002 год на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2420317,38 руб.; обязанность налогоплательщика по ведению карточек лицевых счетов по ЕСН не установлена Налоговым кодексом РФ.
Как видно из содержания пункта 12 решения N 12-03/2976 и пункта 2.16.3 акта выездной налоговой проверки, налоговый орган доначислил ОАО "Славия Текстиль" единый социальный налог за 2001 год в сумме 10841,27 руб. и за 2002 год в сумме 400,79 руб., ссылаясь на то, что Общество компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет (за период с 01.01.2001 по 31.01.2002), учитывало в составе расходов на оплату труда, но при формировании налоговой базы по ЕСН исключало из налогооблагаемого дохода, в результате чего Обществом занижена налоговая база по ЕСН и не уплачен налог в сумме 11242,60 руб., в том числе в 2001 году в сумме 10841,27 руб., в 2002 году в сумме 400,79 руб.
Суд находит, что компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не подлежат обложению ЕСН, и считает доначисление налога за 2001, 2002 годы в сумме 11242,60 руб. неправомерным по следующим основаниям.
В силу ст. 235 НК РФ ОАО "Славия Текстиль" является плательщиком ЕСН.
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для исчисления ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работника по всем основаниям.
Вместе с тем подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН государственные пособия и все виды компенсационных выплат, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Ежемесячные компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, установлены с 01.01.2001 Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".
Выплаты матерям, установленные вышеназванными нормативными актами, по своей правовой природе подпадают под понятие пособий и компенсаций применительно к положениям п. 1 статьи 238 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению ЕСН.
Ссылки ответчика на Трудовой кодекс Российской Федерации судом не принимаются, поскольку вопросы налогообложения в соответствии со ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации регулируются только законодательством о налогах и сборах.
Исходя из содержания приведенных выше норм, суд считает, что ОАО "Славия Текстиль" обоснованно не включило в налоговую базу для исчисления ЕСН произведенные компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, в сумме 30454,56 руб. в 2001 году и в сумме 1125,80 руб. в 2002 году. Суд находит ошибочным вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы на данную сумму компенсационных выплат.
При таких обстоятельствах суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части доначисления ЕСН в сумме 11242,60 руб., начисления пени в сумме 4421,30 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2248,52 руб.
Поэтому требование истца о признании недействительным решения в этой части подлежит удовлетворению. По указанным выше основаниям, а также в связи с пропуском установленного ст. 115 НК РФ срока, не подлежит удовлетворению требование налогового органа о взыскании с ОАО "Славия Текстиль" штрафа в сумме 2248,52 руб. за неуплату ЕСН.
Как следует из содержания пункта 12 решения N 12-03/2976, помимо указанного выше основания для доначисления ЕСН по компенсационным выплатам, налоговый орган доначислил ОАО "Славия Текстиль" за 2002 год ЕСН в сумме 2420317,38 руб. в связи с тем, что посчитал неправомерным применение налоговых вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые превышают фактически уплаченную сумму. В Решении налоговый орган ссылается на нарушение истцом п. 3 ст. 243 НК РФ.
Истец с данным выводом Инспекции не согласен и считает, что нарушения действовавшего в 2002 году налогового законодательства не допустил, а поэтому полагает доначисления ЕСН, начисление пени и взыскание штрафа по ЕСН необоснованными.
Как следует из акта выездной налоговой проверки, за 2002 год Обществом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 9620220,65 руб., а фактически уплачено 7199903,27 руб. Истцом эти обстоятельства не оспариваются. Разница между суммой начисленных страховых взносов и суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 2420317,23 руб.
Суд полагает, что налоговым органом обоснованно произведено доначисление страховых взносов в пенсионный фонд в сумме 2420317,23 руб. по следующим основаниям.
Положения абзаца второго п. 2 ст. 243 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, действовавшей в 2002 году) должны были применяться с учетом положений, содержащихся в абзаце четвертом п. 3 данной статьи, а также с учетом положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
ОАО "Славия Текстиль" применило налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9620220,65 руб., и это привело к тому, что сумма примененного вычета на 2420317,38 руб. превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса.
В абзаце четвертом п. 3 ст. 243 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) указано: в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.
Следовательно, налоговый орган пришел к правильному выводу о занижении суммы налога на 2420317,38 руб., подлежащей уплате на обязательное пенсионное страхование.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
В Обзоре практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании (Информационное письмо N 79 от 11.08.2004) Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указывает следующее.
В соответствии с Законом о пенсионном страховании и Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которым внесены изменения в главу 24 НК РФ "Единый социальный налог", страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исключены из состава единого социального налога.
Следовательно, при решении вопросов, связанных с уплатой страховых взносов, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".
Суд полагает, что применение предусмотренной для плательщиков ЕСН льготы по налоговым вычетам возможно только в случае полного исполнения обязанностей по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Применение этой льготы не должно нарушать права работников на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
Обязанность по своевременной и полной уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации установлена пунктом 2 статьи 14, а ответственность страхователя за неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".
Порядок и сроки уплаты страховых взносов установлены ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются авансовыми платежами ежемесячно. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, или возврату страхователю.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.
Согласно ст. 23 указанного Закона под расчетным периодом понимается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Истцом не оспаривается неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год в сумме 2420317,38 рублей, поэтому суд находит правомерным доначисление налоговым органом этой суммы к уплате.
Без уплаты этого страхового взноса не будут обеспечены в полной мере права работников ОАО "Славия Текстиль" на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
По изложенным выше основаниям суд отказывает истцу в удовлетворении требования о признании решения недействительным в части доначисления ЕСН в сумме 2420317,38 руб.
Согласно журналу проводок за 2002 год и 1-й квартал 2003 года (т. 3) ОАО "Славия Текстиль" не уплатило страховые взносы в ПФ РФ за 1-й квартал 2002 года в сумме 1456992 руб. по состоянию на 5 мая 2002 года, за 2-й квартал 2002 года в сумме 1667714 руб. по состоянию на 5 августа 2002 года, за 3-й квартал 2002 года в сумме 1097871 руб. по состоянию на 5 ноября 2002 года. За 4-й квартал 2004 года страховые взносы были уплачены своевременно.
Как видно из Приложения к акту проверки, налоговый орган начислял пени, начиная с 15 февраля 2002 года по итогам каждого месяца на неуплаченные суммы авансовых платежей, хотя должен был в соответствии с п. 4 ст. 26 Федерального закона N 167-ФЗ производить начисление пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов. Соответственно, пени за 1-й квартал 2002 года следовало начислять с 6 мая 2002 года, пени за 2-й квартал 2002 года - с 6 августа 2002 года, за 3-й квартал 2002 года - с 6 ноября 2002 года. Следовательно, правомерно была начислена сумма пени в размере 326726 рублей, поэтому суд отказывает истцу в удовлетворении требования о признании недействительным решения в части начисления пени в сумме.
Остальная сумма пени - 633729,47 руб. - была начислена налоговым органом фактически на суммы неуплаченных своевременно авансовых платежей по страховым взносам, в этой части суд находит решение Инспекции неправомерным и требование истца подлежащим удовлетворению.
Суд также находит неправомерным привлечение ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности за неуплату этой суммы страховых взносов на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, т.к. ответственность за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионной страхование установлена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
С учетом изложенного, а также в связи с пропуском установленного ст. 115 НК РФ срока для обращения в суд за взысканием налоговой санкции, налоговому органу арбитражный суд отказывает во взыскании штрафа в сумме 484063,47 руб. за неуплату ЕСН - 2420317,38 руб.
Истец оспаривает решение N 12-03/2976 в части наложения штрафа в сумме 127400 рублей по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление по требованию налогового органа карточек лицевых счетов налогоплательщиков ЕСН за 2001 год на 1246 человек, за 2002 год на 1302 человека, ссылаясь на отсутствие налогового правонарушения.
В акте выездной налоговой проверки указано, что ОАО "Славия Текстиль" не представило для проверки карточки лицевых счетов налогоплательщиков единого социального налога за 2001 год на 1246 человек, за 2002 год на 1302 человека (п. 2.16.1 акта). В акте также отмечено, что Общество своевременно и в полном объеме представляло в налоговый орган расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по ЕСН.
За непредставление 2548 карточек лицевых счетов плательщиков единого социального налога на ОАО "Славия Текстиль" наложен штраф в сумме 127400 рублей на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 14, п. 2.7 решения).
Суд находит неправомерным привлечение ОАО "Славия Текстиль" за непредставление 2548 карточек лицевых счетов плательщиков единого социального налога к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в связи со следующим.
Требованием от 30.09.2003 должностное лицо ИМНС РФ по г. Щелково (требование - л. д. 89, т. 2) обязало ОАО "Славия Текстиль" представить для проведения выездной налоговой проверки не позднее 6 октября 2003 года карточки лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН за 2001 и 2002 года.
Пунктом 4 статьи 243 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей установлена обязанность по ведению учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В целях обеспечения учета налогоплательщиками-работодателями сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм ЕСН (взноса), относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63 налогоплательщикам-работодателям было рекомендовано применять в практической работе форму индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН (взноса), утвержденную этим же Приказом.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 Приказ N БГ-3-07/63 признан утратившим силу.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 была утверждена новая форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, и налогоплательщикам было рекомендовано применять форму индивидуальной карточки в практической работе.
Представители истца в судебном заседании пояснили, что учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, ОАО "Славия Текстиль" велся, но не по формам, утвержденным указанными выше приказами, т.к. у Общества отсутствовали технические возможности для ведения таких форм. Кроме того, эти приказы не обязывали, а только рекомендовали ведение таких форм. Ведение карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН, которые были истребованы проверяющим должностным лицом, не предусмотрено ни Налоговым кодексом РФ, ни приказами МНС России.
В акте и решении не указаны какие-либо нормы НК РФ либо другого нормативного акта о налогах и сборах, предусматривающего обязательное ведение ОАО "Славия Текстиль" карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН, что указывает на несоответствие акта в этой части требованиям п. 2 ст. 100 НК РФ и несоответствие решения требованиям п. 3 ст. 101 НК РФ.
Суд полагает, что для привлечения лица к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ налоговому органу недостаточно было установить факт непредставления в установленный срок указанных в требовании документов, а следовало обосновать правомерность требования о представлении таких документов, как "карточки лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН" за 2001 г. и 2002 г.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ ответственность для налогоплательщика (налогового агента) в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ наступает лишь за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и(или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Однако, обязанность налогоплательщика по ведению "карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН" и представлению этих карточек в определенный срок в налоговый орган не установлена Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Судом не принимается довод налогового органа о том, что обязанность по ведению таких карточек была предусмотрена Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91, т.к. данный приказ не обязывал, а только рекомендовал налогоплательщикам-работодателям применять форму индивидуальной карточки в практической работе. Кроме того, в Приказе идет речь об индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, но не об указанных в требовании от 30.09.2003 "карточках лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН".
Страницы: 1 из 2 1 2
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 11.02.2005 ПО ДЕЛУ N А41-К2-2218/04
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 11 февраля 2005 г. Дело N А41-К2-2218/04
Резолютивная часть решения объявлена 04.02.2005.
Решение изготовлено полностью 11.02.2005.
Арбитражный суд Московской области в составе судьи М.Е.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей М.Е.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Славия Текстиль" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 16 по Московской области) о признании частично недействительным решения ИМНС РФ по г. Щелково Московской области от 18.11.2003 N 12-03/2976 и по встречному иску Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области к ОАО "Славия Текстиль" о взыскании налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб. по решению от 18.11.2003 N 12-03/2976, при участии в заседании: от ОАО "Славия Текстиль" - представители по доверенностям М.С.В., В., О., П., от Межрайонной ИФНС России N 16 по МО - представитель по доверенности А., в судебном заседании объявлялись перерывы до 28.01.2005 и до 04.02.2005,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Славия Текстиль" обратилось в арбитражный суд с уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Щелково Московской области от 18.11.2003 N 12-03/2976 в части:
- начисления единого налога на вмененный доход в сумме 25612,20 руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате ЕНВД - 2912,54 руб., наложения штрафа - 5122,40 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД, наложения штрафа - 10244,88 руб. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕНВД;
- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 21528,30 руб., начисления пени в сумме 310,56 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате НДС;
- начисления налога с продаж в сумме 15190 руб., начисления пени в сумме 1103,47 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате НСП, наложения штрафа - 15000 руб. по п. 3 ст. 120 НК РФ;
- наложения штрафа - 119100 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ;
- начисления единого социального налога в сумме 2431559,54 руб., начисления пени - 964876,77 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате ЕСН, наложения штрафа - 486311,91 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН и наложения штрафа - 127400 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ;
- наложения штрафа - 15000 руб. по п. 2 ст. 120 НК РФ;
- доначисления платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу в сумме 236289,95 руб., пени - 17211,71 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, наложения штрафа - 63915,23 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;
- начисления земельного налога в сумме 2487158,10 руб., начисления пени - 1096183 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате земельного налога, наложения штрафа - 497431,62 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога.
Судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнение иска принято, т.к. это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
ИМНС РФ по г. Щелково Московской области иск ОАО "Славия Текстиль" не признала и обратилась со встречным иском о взыскании с Открытого акционерного общества "Славия Текстиль" по решению N 12-03/2976 от 18.11.2003 налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб.:
- - по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от сумм неуплаченных налогов, в том числе: по плате за пользование водными объектами - 12483,36 руб., по налогу на землю - 497431,62 руб., по единому социальному налогу - 486311,91 руб., по единому налогу на вмененный доход - 5122,44 руб., по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 63915,23 руб.;
- - по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 919257,40 руб.;
- - по пункту 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган декларации по единому налогу на вмененный доход в виде штрафа в сумме 10244,88 руб.;
- - по пункту 2 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов и доходов, выразившееся в неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, отсутствии первичных документов, отсутствии регистров бухгалтерского учета, совершенное в течение более одного налогового периода, в виде штрафа - 15000 руб.;
- - по пункту 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога - 159990 руб.;
- - по пункту 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу с продаж, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа - 15000 руб.;
- - по пункту 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу в установленный срок документов в количестве 4930 штук в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый документ - 246500 руб.
Поскольку с 1 января 2005 года начала функционировать Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области, образованная в результате реорганизации путем слияния ИМНС РФ по г. Щелково Московской области и ИМНС РФ по г. Фрязино Московской области, суд на основании ст. 48 АПК РФ производит замену первоначального ответчика - ИМНС РФ по г. Щелково Московской области - на надлежащего - Межрайонную ИФНС России N 16 по Московской области.
Правопреемство Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в отношении задач, функций, прав, обязанностей, иных вопросов деятельности ИМНС РФ по г. Щелково Московской области подтверждено выпиской из Приказа Управления ФНС РФ по Московской области от 22.11.2004 N 668-к.
В судебном заседании представители ОАО "Славия Текстиль" просили суд удовлетворить уточненное требование, ссылаясь на изложенные в исковом заявлении (л. д. 5 - 16, т. 1), уточненных требованиях (л. д. 124 - 138, т. 1) основания, и просили отказать в удовлетворении встречного иска, ссылаясь на изложенные в отзыве на встречный иск основания (л. д. 83 - 98, т. 3).
Представитель Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в судебном заседании просила суд отказать в удовлетворении иска о признании частично недействительным решения N 12-03/2976 от 18.11.2003, сославшись на изложенные в отзыве на исковое заявление основания (л. д. 103 - 104, т. 1), а также просила суд удовлетворить встречный иск о взыскании налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб., сославшись на изложенные во встречном исковом заявлении основания (л. д. 116 - 118, т. 1).
Из материалов дела следует.
Со 2 сентября по 20 октября 2003 года должностными лицами ИМНС РФ по г. Щелково Московской области была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества "Славия Текстиль" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды) за период с 01.01.2000 по 31.03.2003 (в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2002; по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу за период с 01.01.2000 по 20.10.2003).
Результаты проверки были изложены в акте N 540/2 выездной налоговой проверки от 20 октября 2003 года (акт - л. д. 27 - 36, т. 1).
18 ноября 2003 года ИМНС РФ по г. Щелково Московской области было принято решение N 12-03/2976 о привлечении ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений (решение - л. д. 19 - 24, т. 1).
Решение N 12-03/2976 принято на основании акта N 540/2 после рассмотрения представленных ОАО "Славия Текстиль" разногласий от 04.11.2003.
В акте N 540/2 и решении N 12-03/2976 налоговый орган указывает, что в результате выездной налоговой проверки было установлено.
ОАО "Славия Текстиль" не уплатило: налог с продаж в сумме 15190 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы; плату за пользование водными объектами в сумме 62416,80 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы; отчисления от платы за загрязнение окружающей среды в сумме 319576,15 руб. (платежей за размещение отходов - 228300,72 руб., за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения - 91275,43 руб.) за 1-й квартал 2003 года в результате занижения налоговой базы, выразившегося в неприменении налогоплательщиком 5-кратного повышающего коэффициента при исчислении платы при отсутствии у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на размещение отходов и на выброс загрязняющих веществ в атмосферу (331333,18 руб. были уменьшены после рассмотрения разногласий на 11757,03 руб.); налог на землю в сумме 2487158,10 руб. за 2000 - 2002 гг. в результате неправомерного бездействия; налог на добавленную стоимость в сумме 2057428,30 руб. за 2000 - 2003 гг. в результате занижения налоговой базы; единый налог на вмененный доход в сумме 25612,20 руб. за 1-й квартал 2003 года в результате занижения налоговой базы; единый социальный налог в сумме 2431559,54 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы. Кроме того, Общество не перечислило налог на доходы физических лиц в сумме 4596287 руб., подлежащей удержанию и перечислению в 2000 - 2003 гг.
Решением N 12-03/2976 налоговый орган привлек ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности:
- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ - за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога: по плате за пользование водными объектами - 12483,36 руб.; по налогу на землю - 497431,62 руб.; по единому социальному налогу - 486311,91 руб.; по единому налогу на вмененный доход - 5122,44 руб.; по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 63915,23 руб.;
- ст. 123 Налогового кодекса РФ - за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 919257,4 руб.;
- п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ - за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в виде штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня - 10244,88 руб.;
- п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета расходов и доходов и объектов налогообложения, выразившееся в неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, отсутствии первичных документов, отсутствии регистров бухгалтерского учета, совершенное в течение более одного налогового периода - 15000 руб.;
- п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога - 159990 руб.;
- п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу с продаж, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа - 15000 руб.;
- п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ - за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов в количестве 4930 штук в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый документ - 246500 руб.
Итого штрафных санкций - 2431256,84 рублей.
Кроме того, указанное решение содержит предложение ОАО "Славия Текстиль" о перечислении не полностью уплаченных налогов в сумме 11995228,09 рублей (налог с продаж в сумме 15190 руб., налог на землю - 2487158,1 руб., налог на добавленную стоимость - 2057428,30 руб., единый налог на вмененный доход - 25612,2 руб., отчисления от платы за загрязнение окружающей среды в сумме 319576,15 руб., единый социальный налог в сумме 2431559,54 руб., плата за пользование водными объектами - 62416,80 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов - 3953189,34 руб. (по налогу с продаж - 1103,47 руб., по плате за пользование водными объектами - 34474,24 руб., по земельному налогу - 1096183,0 руб., по налогу на доходы физических лиц - 931462,81 руб., по единому социальному налогу - 964876,77 руб., по единому налогу на вмененный доход - 2912,54 руб., по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 17211,71 руб., по налогу на добавленную стоимость - 904964,8 руб.).
Требование N 653 об уплате налоговых санкций в срок до 28.11.2003 (л. д. 25, т. 1) было направлено ОАО "Славия Текстиль", но Обществом не исполнено.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит, что подлежит частичному удовлетворению уточненный иск ОАО "Славия Текстиль" и не подлежит удовлетворению встречный иск Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области по следующим основаниям.
Истец просит признать недействительным решение N 12-03/2976 в части начисления ЕНВД за первый квартал 2003 года, пени и наложения налоговых санкций за неуплату ЕНВД и непредставления декларации по ЕНВД в связи с тем, что Общество не являлось плательщиком ЕНВД в первом квартале 2003 года.
Налоговая инспекция считает, что Общество в 1 квартале 2003 года в нарушение гл. 26.3 НК РФ не исчисляло и не уплачивало единый налог на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля", осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. метров (площадь торгового зала 52,7 кв. м), также в нарушение п. 3 ст. 346.32 НК РФ Общество не представило налоговую декларацию на ЕНВД по итогам 1 кв. 2003 года.
В связи с этим Обществу начислен ЕНВД в сумме 25612,2 руб., пеня за несвоевременную уплату налога в сумме 2912,54 руб. Кроме того, с Общества на основании п. 1 ст. 122 НК РФ взыскан штраф в размере 5122,44 руб. за неуплату налога и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ взыскан штраф в сумме 10244,88 руб. за непредставление декларации по ЕНВД.
Суд находит неправильным вывод Инспекции о том, что ОАО "Славия Текстиль" являлось плательщиком ЕНВД в связи со следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается для отдельных видов предпринимательской деятельности и вводится в действие законами субъектов РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ законами субъектов РФ определяются порядок введения налога на территории соответствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного пунктом 2 ст. 346.26; значение коэффициента К-2, указанного в ст. 346.27 НК РФ. В остальном, что касается ЕНВД, следует руководствоваться нормами главы 26.3 НК РФ.
Данный налог на территории Московской области был введен в действие с 1 января 2003 года Законом Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ.
Статьей 1 Закона N 136/2002-ОЗ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты. Согласно п. 4 ст. 1 Закона N 136/2002-ОЗ единый налог применяется в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. метров.
Эта норма действовала в первом квартале 2003 года.
Изменения, касающиеся уплаты ЕНВД в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, внесены Законом Московской области от 02.04.2003 N 29/2002-ОЗ с 1 июля 2003 года.
В статье 346.27 НК РФ даны основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности):
- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных или правоустанавливающих документов;
- магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Из указанных выше положений Налогового кодекса РФ и Закона МО следует, что налоговый орган при проверке должен был установить и указать объект стационарной торговли, определить все его помещения, предназначение этих помещений, площадь всего объекта и помещений, используемых Обществом для осуществления розничной торговли.
В решении N 12-03/2976 и акте N 540/2 указано, что налоговым органом установлено осуществление ОАО "Славия Текстиль" розничной торговли "через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадь торгового зала 52,7 кв. м) площадью более 150 кв. м", но не указано наименование этих объектов, отсутствуют ссылки на конкретные документы, подтверждающие, что площадь всех торговых залов составляет 52,7 кв. м.
Из пояснений представителей истца следует, что налоговым органом во внимание было принято только одно торговое помещение площадью 52,7 кв. м, являющееся частью одного магазина ОАО "Славия Текстиль", через который осуществляется розничная продажа товаров для работников Общества. Представители истца также пояснили, что магазин состоит из трех помещений площадью 34,7 кв. м, 52,7 кв. м, 117,2 кв. м, расположенных в разных зданиях на территории ОАО "Славия Текстиль" для удобства покупателей - работников Общества. Торговые залы площадью 34,7 кв. м и 52,7 кв. м не имеют складских и подсобных помещений для подготовки товара к продаже. В них товар доставляется из другого помещения. В магазине реализуются товары, произведенные Обществом, а также приобретенные для работников. Поскольку общая торговая площадь магазина превышала 70 кв. м, ОАО "Славия Текстиль" не считало себя плательщиком ЕНВД, а поэтому не исчислило этот налог и не представило в налоговый орган декларацию за 1-й квартал 2003 года.
В подтверждение своих доводов истец представил суду Положение об отделе продаж (л. д. 87 - 88, т. 2), согласно которому в состав отдела продаж ОАО "Славия Текстиль" входит магазин, расположенный в помещениях по адресам: ул. Фабричная, д. 1, 1-й и 2-й этажи; 1-й Советский переулок, д. 25, а также поэтажные планы помещений Общества (л. д. 65 - 67, т. 3), согласно которым в строении - административном здании по адресу: г. Щелково, 1-й Советский переулок, 1 имеется помещение магазина площадью 34,7 кв. м, а в строении по адресу: г. Щелково, ул. Фабричная, д. 1 имеется помещение магазина площадью 52,7 кв. м на втором этаже и площадью 117,2 кв. м. В поэтажном плане подсобные помещения обозначены только в помещении 1-го этажа строения по улице Фабричной, в котором расположена часть магазина Общества. Согласно поэтажным планам общая площадь, используемая Обществом для розничной продажи товаров, т.е. площадь торговых, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, составляет 204,6 кв. метра.
Следовательно, ОАО "Славия Текстиль" осуществляло розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала более 70 кв. м и поэтому в силу п. 4 ст. 1 Закона Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ не являлось плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Суд также считает ошибочным применение налоговым органом при составлении акта и принятии решения о привлечении истца к налоговой ответственности положения ст. 1 Закона Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ в редакции, не действовавшей в первом квартале 2003 года.
Изменения, касающиеся уплаты ЕНВД в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, внесены Законом Московской области от 02.04.2003 N 29/2002-ОЗ с 1 июля 2003 года. Суд полагает, что налоговый орган должен был руководствоваться налоговым законодательством, действовавшим в проверяемом периоде.
В силу п. 1 ст. 23 НК РФ обязанности по уплате налога и представлению налоговых деклараций в налоговый орган возложены только на налогоплательщиков.
Начисление пени согласно п. 3 ст. 75 НК РФ производится в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.
Согласно ст. 101 НК РФ привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента возможно только за совершение налоговых правонарушений.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Статьей 119 НК РФ установлена налоговая ответственность для налогоплательщиков за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в виде взыскания штрафа, исчисляемого с суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации.
Поскольку ОАО "Славия Текстиль" не являлось в 1-м квартале 2003 года плательщиком ЕНВД, то в силу указанных выше норм НК РФ у Общества отсутствовали обязанности по уплате этого налога и представлению в налоговый орган декларации по этому налогу. В связи с этим суд находит неправомерным начисление истцу ЕНВД, пени, а также привлечение его к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по этому налогу.
С учетом указанных выше обстоятельств суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части начисления ЕНВД за 1-й квартал 2003 года в сумме 25612,20 руб., пени за несвоевременную уплату ЕНВД в сумме 2912,54 руб., наложения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5122,44 руб. за неуплату ЕНВД, наложения штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 10244,88 руб. за непредставление декларации по ЕНВД за 1-й квартал 2003 года, поэтому считает, что требование истца в этой части подлежит удовлетворению, а требование ответчика в части взыскания штрафов за неуплату ЕНВД и непредставление декларации по ЕНВД не подлежит удовлетворению.
Истец оспаривает решение N 12-03/2976 в части доначисления НДС за декабрь 2002 года и 1-й квартал 2003 года в сумме 21528,30 руб. по реализации, которая осуществлялась через магазин ОАО "Славия Текстиль", а также начисления на эту сумму пени - 310,56 руб.
Из содержания пунктов 2.2.4, 2.2.5 акта выездной налоговой проверки следует, что доначисление НДС в сумме 21528,30 руб. связано с выводом налогового органа о том, что ОАО "Славия Текстиль" является с 1 января 2003 года плательщиком ЕНВД.
- В акте указано: ОАО "Славия Текстиль" за декабрь 2002 года в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ занизило НДС на сумму 5679,60 руб. за счет невосстановления сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком и включенных ранее в налоговые вычеты по принятым к учету товарам, используемых с 01.01.2003 для операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (переведено на ЕНВД - розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м);
- ОАО "Славия Текстиль" в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ необоснованно включило в налоговые вычеты НДС в сумме 15849,30 руб. (5606,6 руб. - в январе, 6351,9 руб. - в феврале, 3890,8 руб. - в марте 2003 г.), предъявленной Обществу при приобретении им товаров, используемой в дальнейшем для операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению.
На основании этого Инспекция доначислила истцу НДС в сумме 21528,30 руб. и начислила пеню в сумме 310,56 руб. за несвоевременную уплату налога.
Поскольку суд по изложенным выше основаниям нашел необоснованным вывод налогового органа о том, что ОАО "Славия Текстиль" является с 1 января 2003 года плательщиком ЕНВД, то и доначисление НДС в сумме 21528,30 руб. в связи этим выводом суд признает неправомерным.
В силу ст. 143 НК РФ истец в декабре 2002 года и 1-м квартале 2003 года являлся плательщиком НДС и был вправе на основании ст. 170 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ, уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика при переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности восстанавливать НДС за период, когда налогоплательщик обязан был уплачивать этот налог и имел право на налоговые вычеты.
Начисление пени в размере 310,56 руб. на эту сумму НДС противоречит п. 3 ст. 75 НК РФ.
С учетом указанных обстоятельств суд находит неправомерным решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 21528,30 руб., а также пени в сумме 310,56 руб., а поэтому требование истца в этой части подлежит удовлетворению.
Истцом не оспаривается факт грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившегося в систематическом неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению НДС и повлекшего занижение налоговой базы по НДС за период с 01.01.2000 по 1 квартал 2003 г. (п. 2 решения), также как и доначисление НДС за этот период в сумме 1599900 рублей (НДС - 21528,30 руб. - в эту сумму не входит).
В акте проверки указано, что ОАО "Славия Текстиль" не вело журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2000 год, книгу продаж за 2000 год, книгу покупок за январь - сентябрь 2000 года, в 2001 году не вело субсчет 19/6 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по экспорту", данные по НДС в налоговых декларациях за 2000, 2001, 2002 годы не соответствовали данным в книгах покупок и книгах продаж.
Суд полагает, что налоговый орган правомерно привлек ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, за указанное выше нарушение, но требование о взыскании с Общества штрафа в сумме 159990 рублей не подлежит удовлетворению в связи с пропуском налоговым органом срока, установленного ст. 115 НК РФ для обращения в суд за взысканием налоговых санкций. Правонарушение было обнаружено налоговым органом 20 октября 2003 года, что подтверждается актом выездной налоговой проверки от 20.10.2003, а встречное исковое заявление поступило в арбитражный суд 26 апреля 2004 года.
Истец оспаривает решение Инспекции в части доначисления налога с продаж - 15190 руб., начисления пени - 1103,47 руб., а также наложения 15000 рублей штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению налога с продаж. Оспаривая решение в этой части, истец ссылается на следующее: Инспекция не учла представленные Обществом уточненные декларации по налогу с продаж; Инспекция не обосновала свои расчеты первичными документами, на основании которых формируются регистры бухгалтерского учета и на основании которых можно сделать вывод о занижении налоговой базы по налогу с продаж и совершении Обществом налогового правонарушения; данные регистров бухгалтерского учета Общества за 2001 и 2002 год соответствуют данным в уточненных декларациях по налогу с продаж; фактически Общество исчислило и уплатило в бюджет НСП в большей сумме, чем исчислено Инспекцией.
В решении Инспекции указано, что ОАО "Славия Текстиль" допустило "неполную уплату налога с продаж за 2001 - 2002 гг. в сумме 15190 руб. в результате занижения налоговой базы", а также "излишне начислен налог с продаж за периоды 2001 - 2002 гг. в сумме 23555 руб.".
В акте выездной налоговой проверки (п. 2.3) указано, что при проверке установлена "за период 2001 года... неполная уплата налога с продаж в сумме 12959,0 руб.,.. излишне исчислен налог с продаж в сумме 20031 руб... за период 2002 года недоначислен налог с продаж в сумме 2231 руб. за счет занижения налогооблагаемой базы,.. излишне начислен налог с продаж в сумме 3524 руб.".
В пункте 3 Решения N 12-03/2976 содержится предложение об уплате доначисленного налога с продаж - 15190 руб. и пени - 1103,47 руб., а также штрафа - 15000 рублей.
Налоговая санкция в виде штрафа в размере 15000 рублей применена, как указано в п. 4 решения, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по налогу с продаж за период 2001 - 2002 гг., выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению налога с продаж.
Решение также содержит предложение Обществу уменьшить излишне начисленный за 2001 - 2002 гг. налог с продаж в сумме 20031 руб.
В подтверждение обоснованности своих выводов ответчик представил суду Приложение N 4 (л. д. 117, т. 2) и Приложение N 5 (л. д. 145, т. 2) к акту выездной налоговой проверки.
В Приложении N 4 (расчете налога с продаж за 2001 год) указано: НСП - 962101,22; декларации - 969174,00; по главной книге - 970506,47.
В Приложении N 5 (расчете НСП за 2002 год) указано: установлено проверкой налог с продаж - 716250; налоговые декларации - 717543; по данным главной книги - 717543.
Возражения ОАО "Славия Текстиль" к Акту выездной налоговой проверки (л. д. 44, т. 1) о том, что суммы НСП в указанных Приложениях не соответствуют данным Главной книги Общества и не подтверждены первичными документами, без какой-либо мотивировки не были приняты во внимание при вынесении решения N 12-03/2976. Общество также направляло в налоговый орган вместе с возражениями копии первичных документов в подтверждение правильности своих расчетов в Главной книге и налоговых декларациях.
Уплата ОАО "Славия Текстиль" налога с продаж за 2001 год в сумме 1048551 руб., за 2002 год в сумме 719475 руб., т.е. в больших суммах, чем указано в расчетах должностного лица Инспекции (Приложения N 4 и N 5), налоговым органом не оспаривается. Налоговый орган в соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ должен был подтвердить правомерность и обоснованность оспариваемого решения в части доначисления НСП, начисления пени и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, но таких доказательств суду не представлено. Обоснованность доначисления НСП в сумме 15190 руб. за 2001 и 2002 года не подтверждена первичными документами. В акте выездной налоговой проверки и Приложениях к нему отсутствуют ссылки на конкретные документы, на основании которых сделан вывод о неполной уплате налога. Кроме того, и акт, и решение содержат сведения о наличии у ОАО "Славия Текстиль" переплаты по НСП в суммах, превышающих недоимку.
Довод представителя ответчика о том, что своими подписями на Приложениях N 4 и N 5 генеральный директор и главный бухгалтер ОАО "Славия Текстиль" подтвердили правильность указанных в Приложениях данных и правильность расчетов должностного лица налогового органа, судом не принимается, т.к. подписи этих лиц лишь свидетельствуют об ознакомлении с Приложениями.
С учетом указанных выше обстоятельств суд находит, что ОАО "Славия Текстиль" исполнило свою обязанность, установленную Законом Московской области "О налоге с продаж" N 67/98-ОЗ от 31.12.1998, по уплате НСП за 2001 и 2002 годы полностью, что подтверждается декларациями и таблицами уплаты НСП за указанный период. Исчисление и уплату НСП за 2001 год в сумме 1048551 рублей, а за 2002 год в сумме 719475,00 рублей истец подтвердил налоговыми декларациями, дополнительными расчетами налога, таблицами уплаты НСП (л. д. 91 - 110, 111 - 115, т. 2, л. д. 118 - 119, л. д. 121 - 125, 127 - 131, 133 - 143, т. 2, таблица уплаты НСП за 2001 г. - л. д. 116, т. 2, таблица уплаты НСП за 2002 г. - л. д. 144, т. 2).
ОАО "Славия Текстиль" в соответствии со ст. 81 НК РФ было вправе представить в налоговый орган уточненные декларации по НСП.
Уточненные расчеты НСП были представлены в налоговый орган после уплаты НСП и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате сумм налога до момента обнаружения неполной уплаты налога Инспекцией.
Следовательно, привлечение к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ налогоплательщика, самостоятельно исполнившего все установленные п. 4 ст. 81 НК РФ условия при представлении в налоговый орган заявлений о дополнении и изменении налоговых деклараций, является неправомерным.
Кроме того, в акте и решении не указано, какие именно операции систематически неправильно отражались на счетах бухгалтерского учета и в какой отчетности.
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Исследовав имеющиеся документы, суд считает, что налоговый орган не доказал наличие задолженности у истца перед бюджетом по данному налогу за 2001, 2002 годы и не смог подтвердить выводы, содержащиеся в акте и решении.
При указанных выше обстоятельствах суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части доначисления ОАО "Славия Текстиль" налога с продаж в сумме 15190 руб., начисления пени в сумме 1103,47 руб., наложения штрафа в размере 15000 руб. на основании п. 3 ст. 120 НК РФ, а поэтому удовлетворяет требование истца о признании недействительным решения в этой части.
По указанным выше основаниям, а также в связи с пропуском налоговым органом установленного ст. 115 НК РФ срока, суд отказывает налоговому органу во взыскании с ОАО "Славия Текстиль" штрафа в сумме 15000 рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Истец просит суд признать недействительным решение N 12-03/2976 в части доначисления единого социального налога в сумме 2431559,54 руб., пени - 964876,77 руб., а также штрафа - 486311,91 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ и штрафа - 127400 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ, ссылаясь на следующее: компенсационные выплаты матерям в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению; Общество на основании абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ было вправе уменьшить сумму единого социального налога за 2002 год на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2420317,38 руб.; обязанность налогоплательщика по ведению карточек лицевых счетов по ЕСН не установлена Налоговым кодексом РФ.
Как видно из содержания пункта 12 решения N 12-03/2976 и пункта 2.16.3 акта выездной налоговой проверки, налоговый орган доначислил ОАО "Славия Текстиль" единый социальный налог за 2001 год в сумме 10841,27 руб. и за 2002 год в сумме 400,79 руб., ссылаясь на то, что Общество компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет (за период с 01.01.2001 по 31.01.2002), учитывало в составе расходов на оплату труда, но при формировании налоговой базы по ЕСН исключало из налогооблагаемого дохода, в результате чего Обществом занижена налоговая база по ЕСН и не уплачен налог в сумме 11242,60 руб., в том числе в 2001 году в сумме 10841,27 руб., в 2002 году в сумме 400,79 руб.
Суд находит, что компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не подлежат обложению ЕСН, и считает доначисление налога за 2001, 2002 годы в сумме 11242,60 руб. неправомерным по следующим основаниям.
В силу ст. 235 НК РФ ОАО "Славия Текстиль" является плательщиком ЕСН.
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для исчисления ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работника по всем основаниям.
Вместе с тем подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН государственные пособия и все виды компенсационных выплат, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Ежемесячные компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, установлены с 01.01.2001 Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".
Выплаты матерям, установленные вышеназванными нормативными актами, по своей правовой природе подпадают под понятие пособий и компенсаций применительно к положениям п. 1 статьи 238 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению ЕСН.
Ссылки ответчика на Трудовой кодекс Российской Федерации судом не принимаются, поскольку вопросы налогообложения в соответствии со ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации регулируются только законодательством о налогах и сборах.
Исходя из содержания приведенных выше норм, суд считает, что ОАО "Славия Текстиль" обоснованно не включило в налоговую базу для исчисления ЕСН произведенные компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, в сумме 30454,56 руб. в 2001 году и в сумме 1125,80 руб. в 2002 году. Суд находит ошибочным вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы на данную сумму компенсационных выплат.
При таких обстоятельствах суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части доначисления ЕСН в сумме 11242,60 руб., начисления пени в сумме 4421,30 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2248,52 руб.
Поэтому требование истца о признании недействительным решения в этой части подлежит удовлетворению. По указанным выше основаниям, а также в связи с пропуском установленного ст. 115 НК РФ срока, не подлежит удовлетворению требование налогового органа о взыскании с ОАО "Славия Текстиль" штрафа в сумме 2248,52 руб. за неуплату ЕСН.
Как следует из содержания пункта 12 решения N 12-03/2976, помимо указанного выше основания для доначисления ЕСН по компенсационным выплатам, налоговый орган доначислил ОАО "Славия Текстиль" за 2002 год ЕСН в сумме 2420317,38 руб. в связи с тем, что посчитал неправомерным применение налоговых вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые превышают фактически уплаченную сумму. В Решении налоговый орган ссылается на нарушение истцом п. 3 ст. 243 НК РФ.
Истец с данным выводом Инспекции не согласен и считает, что нарушения действовавшего в 2002 году налогового законодательства не допустил, а поэтому полагает доначисления ЕСН, начисление пени и взыскание штрафа по ЕСН необоснованными.
Как следует из акта выездной налоговой проверки, за 2002 год Обществом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 9620220,65 руб., а фактически уплачено 7199903,27 руб. Истцом эти обстоятельства не оспариваются. Разница между суммой начисленных страховых взносов и суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 2420317,23 руб.
Суд полагает, что налоговым органом обоснованно произведено доначисление страховых взносов в пенсионный фонд в сумме 2420317,23 руб. по следующим основаниям.
Положения абзаца второго п. 2 ст. 243 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, действовавшей в 2002 году) должны были применяться с учетом положений, содержащихся в абзаце четвертом п. 3 данной статьи, а также с учетом положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
ОАО "Славия Текстиль" применило налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9620220,65 руб., и это привело к тому, что сумма примененного вычета на 2420317,38 руб. превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса.
В абзаце четвертом п. 3 ст. 243 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) указано: в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.
Следовательно, налоговый орган пришел к правильному выводу о занижении суммы налога на 2420317,38 руб., подлежащей уплате на обязательное пенсионное страхование.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
В Обзоре практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании (Информационное письмо N 79 от 11.08.2004) Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указывает следующее.
В соответствии с Законом о пенсионном страховании и Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которым внесены изменения в главу 24 НК РФ "Единый социальный налог", страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исключены из состава единого социального налога.
Следовательно, при решении вопросов, связанных с уплатой страховых взносов, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".
Суд полагает, что применение предусмотренной для плательщиков ЕСН льготы по налоговым вычетам возможно только в случае полного исполнения обязанностей по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Применение этой льготы не должно нарушать права работников на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
Обязанность по своевременной и полной уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации установлена пунктом 2 статьи 14, а ответственность страхователя за неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".
Порядок и сроки уплаты страховых взносов установлены ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются авансовыми платежами ежемесячно. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, или возврату страхователю.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.
Согласно ст. 23 указанного Закона под расчетным периодом понимается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Истцом не оспаривается неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год в сумме 2420317,38 рублей, поэтому суд находит правомерным доначисление налоговым органом этой суммы к уплате.
Без уплаты этого страхового взноса не будут обеспечены в полной мере права работников ОАО "Славия Текстиль" на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
По изложенным выше основаниям суд отказывает истцу в удовлетворении требования о признании решения недействительным в части доначисления ЕСН в сумме 2420317,38 руб.
Согласно журналу проводок за 2002 год и 1-й квартал 2003 года (т. 3) ОАО "Славия Текстиль" не уплатило страховые взносы в ПФ РФ за 1-й квартал 2002 года в сумме 1456992 руб. по состоянию на 5 мая 2002 года, за 2-й квартал 2002 года в сумме 1667714 руб. по состоянию на 5 августа 2002 года, за 3-й квартал 2002 года в сумме 1097871 руб. по состоянию на 5 ноября 2002 года. За 4-й квартал 2004 года страховые взносы были уплачены своевременно.
Как видно из Приложения к акту проверки, налоговый орган начислял пени, начиная с 15 февраля 2002 года по итогам каждого месяца на неуплаченные суммы авансовых платежей, хотя должен был в соответствии с п. 4 ст. 26 Федерального закона N 167-ФЗ производить начисление пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов. Соответственно, пени за 1-й квартал 2002 года следовало начислять с 6 мая 2002 года, пени за 2-й квартал 2002 года - с 6 августа 2002 года, за 3-й квартал 2002 года - с 6 ноября 2002 года. Следовательно, правомерно была начислена сумма пени в размере 326726 рублей, поэтому суд отказывает истцу в удовлетворении требования о признании недействительным решения в части начисления пени в сумме.
Остальная сумма пени - 633729,47 руб. - была начислена налоговым органом фактически на суммы неуплаченных своевременно авансовых платежей по страховым взносам, в этой части суд находит решение Инспекции неправомерным и требование истца подлежащим удовлетворению.
Суд также находит неправомерным привлечение ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности за неуплату этой суммы страховых взносов на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, т.к. ответственность за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионной страхование установлена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
С учетом изложенного, а также в связи с пропуском установленного ст. 115 НК РФ срока для обращения в суд за взысканием налоговой санкции, налоговому органу арбитражный суд отказывает во взыскании штрафа в сумме 484063,47 руб. за неуплату ЕСН - 2420317,38 руб.
Истец оспаривает решение N 12-03/2976 в части наложения штрафа в сумме 127400 рублей по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление по требованию налогового органа карточек лицевых счетов налогоплательщиков ЕСН за 2001 год на 1246 человек, за 2002 год на 1302 человека, ссылаясь на отсутствие налогового правонарушения.
В акте выездной налоговой проверки указано, что ОАО "Славия Текстиль" не представило для проверки карточки лицевых счетов налогоплательщиков единого социального налога за 2001 год на 1246 человек, за 2002 год на 1302 человека (п. 2.16.1 акта). В акте также отмечено, что Общество своевременно и в полном объеме представляло в налоговый орган расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по ЕСН.
За непредставление 2548 карточек лицевых счетов плательщиков единого социального налога на ОАО "Славия Текстиль" наложен штраф в сумме 127400 рублей на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 14, п. 2.7 решения).
Суд находит неправомерным привлечение ОАО "Славия Текстиль" за непредставление 2548 карточек лицевых счетов плательщиков единого социального налога к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в связи со следующим.
Требованием от 30.09.2003 должностное лицо ИМНС РФ по г. Щелково (требование - л. д. 89, т. 2) обязало ОАО "Славия Текстиль" представить для проведения выездной налоговой проверки не позднее 6 октября 2003 года карточки лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН за 2001 и 2002 года.
Пунктом 4 статьи 243 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей установлена обязанность по ведению учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В целях обеспечения учета налогоплательщиками-работодателями сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм ЕСН (взноса), относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63 налогоплательщикам-работодателям было рекомендовано применять в практической работе форму индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН (взноса), утвержденную этим же Приказом.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 Приказ N БГ-3-07/63 признан утратившим силу.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 была утверждена новая форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, и налогоплательщикам было рекомендовано применять форму индивидуальной карточки в практической работе.
Представители истца в судебном заседании пояснили, что учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, ОАО "Славия Текстиль" велся, но не по формам, утвержденным указанными выше приказами, т.к. у Общества отсутствовали технические возможности для ведения таких форм. Кроме того, эти приказы не обязывали, а только рекомендовали ведение таких форм. Ведение карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН, которые были истребованы проверяющим должностным лицом, не предусмотрено ни Налоговым кодексом РФ, ни приказами МНС России.
В акте и решении не указаны какие-либо нормы НК РФ либо другого нормативного акта о налогах и сборах, предусматривающего обязательное ведение ОАО "Славия Текстиль" карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН, что указывает на несоответствие акта в этой части требованиям п. 2 ст. 100 НК РФ и несоответствие решения требованиям п. 3 ст. 101 НК РФ.
Суд полагает, что для привлечения лица к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ налоговому органу недостаточно было установить факт непредставления в установленный срок указанных в требовании документов, а следовало обосновать правомерность требования о представлении таких документов, как "карточки лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН" за 2001 г. и 2002 г.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ ответственность для налогоплательщика (налогового агента) в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ наступает лишь за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и(или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Однако, обязанность налогоплательщика по ведению "карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН" и представлению этих карточек в определенный срок в налоговый орган не установлена Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Судом не принимается довод налогового органа о том, что обязанность по ведению таких карточек была предусмотрена Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91, т.к. данный приказ не обязывал, а только рекомендовал налогоплательщикам-работодателям применять форму индивидуальной карточки в практической работе. Кроме того, в Приказе идет речь об индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, но не об указанных в требовании от 30.09.2003 "карточках лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН".
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 11 февраля 2005 г. Дело N А41-К2-2218/04
Резолютивная часть решения объявлена 04.02.2005.
Решение изготовлено полностью 11.02.2005.
Арбитражный суд Московской области в составе судьи М.Е.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей М.Е.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ОАО "Славия Текстиль" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 16 по Московской области) о признании частично недействительным решения ИМНС РФ по г. Щелково Московской области от 18.11.2003 N 12-03/2976 и по встречному иску Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области к ОАО "Славия Текстиль" о взыскании налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб. по решению от 18.11.2003 N 12-03/2976, при участии в заседании: от ОАО "Славия Текстиль" - представители по доверенностям М.С.В., В., О., П., от Межрайонной ИФНС России N 16 по МО - представитель по доверенности А., в судебном заседании объявлялись перерывы до 28.01.2005 и до 04.02.2005,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Славия Текстиль" обратилось в арбитражный суд с уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Щелково Московской области от 18.11.2003 N 12-03/2976 в части:
- начисления единого налога на вмененный доход в сумме 25612,20 руб., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате ЕНВД - 2912,54 руб., наложения штрафа - 5122,40 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕНВД, наложения штрафа - 10244,88 руб. по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по ЕНВД;
- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 21528,30 руб., начисления пени в сумме 310,56 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате НДС;
- начисления налога с продаж в сумме 15190 руб., начисления пени в сумме 1103,47 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате НСП, наложения штрафа - 15000 руб. по п. 3 ст. 120 НК РФ;
- наложения штрафа - 119100 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ;
- начисления единого социального налога в сумме 2431559,54 руб., начисления пени - 964876,77 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате ЕСН, наложения штрафа - 486311,91 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН и наложения штрафа - 127400 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ;
- наложения штрафа - 15000 руб. по п. 2 ст. 120 НК РФ;
- доначисления платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу в сумме 236289,95 руб., пени - 17211,71 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, наложения штрафа - 63915,23 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату платежей за размещение отходов и выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;
- начисления земельного налога в сумме 2487158,10 руб., начисления пени - 1096183 руб. за просрочку исполнения обязанности по уплате земельного налога, наложения штрафа - 497431,62 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога.
Судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнение иска принято, т.к. это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
ИМНС РФ по г. Щелково Московской области иск ОАО "Славия Текстиль" не признала и обратилась со встречным иском о взыскании с Открытого акционерного общества "Славия Текстиль" по решению N 12-03/2976 от 18.11.2003 налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб.:
- - по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от сумм неуплаченных налогов, в том числе: по плате за пользование водными объектами - 12483,36 руб., по налогу на землю - 497431,62 руб., по единому социальному налогу - 486311,91 руб., по единому налогу на вмененный доход - 5122,44 руб., по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 63915,23 руб.;
- - по ст. 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 919257,40 руб.;
- - по пункту 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган декларации по единому налогу на вмененный доход в виде штрафа в сумме 10244,88 руб.;
- - по пункту 2 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета расходов и доходов, выразившееся в неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, отсутствии первичных документов, отсутствии регистров бухгалтерского учета, совершенное в течение более одного налогового периода, в виде штрафа - 15000 руб.;
- - по пункту 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога - 159990 руб.;
- - по пункту 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу с продаж, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа - 15000 руб.;
- - по пункту 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу в установленный срок документов в количестве 4930 штук в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый документ - 246500 руб.
Поскольку с 1 января 2005 года начала функционировать Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 16 по Московской области, образованная в результате реорганизации путем слияния ИМНС РФ по г. Щелково Московской области и ИМНС РФ по г. Фрязино Московской области, суд на основании ст. 48 АПК РФ производит замену первоначального ответчика - ИМНС РФ по г. Щелково Московской области - на надлежащего - Межрайонную ИФНС России N 16 по Московской области.
Правопреемство Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в отношении задач, функций, прав, обязанностей, иных вопросов деятельности ИМНС РФ по г. Щелково Московской области подтверждено выпиской из Приказа Управления ФНС РФ по Московской области от 22.11.2004 N 668-к.
В судебном заседании представители ОАО "Славия Текстиль" просили суд удовлетворить уточненное требование, ссылаясь на изложенные в исковом заявлении (л. д. 5 - 16, т. 1), уточненных требованиях (л. д. 124 - 138, т. 1) основания, и просили отказать в удовлетворении встречного иска, ссылаясь на изложенные в отзыве на встречный иск основания (л. д. 83 - 98, т. 3).
Представитель Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области в судебном заседании просила суд отказать в удовлетворении иска о признании частично недействительным решения N 12-03/2976 от 18.11.2003, сославшись на изложенные в отзыве на исковое заявление основания (л. д. 103 - 104, т. 1), а также просила суд удовлетворить встречный иск о взыскании налоговых санкций в сумме 2431256,84 руб., сославшись на изложенные во встречном исковом заявлении основания (л. д. 116 - 118, т. 1).
Из материалов дела следует.
Со 2 сентября по 20 октября 2003 года должностными лицами ИМНС РФ по г. Щелково Московской области была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества "Славия Текстиль" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды) за период с 01.01.2000 по 31.03.2003 (в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2000 по 31.12.2002; по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу за период с 01.01.2000 по 20.10.2003).
Результаты проверки были изложены в акте N 540/2 выездной налоговой проверки от 20 октября 2003 года (акт - л. д. 27 - 36, т. 1).
18 ноября 2003 года ИМНС РФ по г. Щелково Московской области было принято решение N 12-03/2976 о привлечении ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений (решение - л. д. 19 - 24, т. 1).
Решение N 12-03/2976 принято на основании акта N 540/2 после рассмотрения представленных ОАО "Славия Текстиль" разногласий от 04.11.2003.
В акте N 540/2 и решении N 12-03/2976 налоговый орган указывает, что в результате выездной налоговой проверки было установлено.
ОАО "Славия Текстиль" не уплатило: налог с продаж в сумме 15190 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы; плату за пользование водными объектами в сумме 62416,80 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы; отчисления от платы за загрязнение окружающей среды в сумме 319576,15 руб. (платежей за размещение отходов - 228300,72 руб., за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения - 91275,43 руб.) за 1-й квартал 2003 года в результате занижения налоговой базы, выразившегося в неприменении налогоплательщиком 5-кратного повышающего коэффициента при исчислении платы при отсутствии у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на размещение отходов и на выброс загрязняющих веществ в атмосферу (331333,18 руб. были уменьшены после рассмотрения разногласий на 11757,03 руб.); налог на землю в сумме 2487158,10 руб. за 2000 - 2002 гг. в результате неправомерного бездействия; налог на добавленную стоимость в сумме 2057428,30 руб. за 2000 - 2003 гг. в результате занижения налоговой базы; единый налог на вмененный доход в сумме 25612,20 руб. за 1-й квартал 2003 года в результате занижения налоговой базы; единый социальный налог в сумме 2431559,54 руб. за 2001 - 2002 гг. в результате занижения налоговой базы. Кроме того, Общество не перечислило налог на доходы физических лиц в сумме 4596287 руб., подлежащей удержанию и перечислению в 2000 - 2003 гг.
Решением N 12-03/2976 налоговый орган привлек ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности:
- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ - за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога: по плате за пользование водными объектами - 12483,36 руб.; по налогу на землю - 497431,62 руб.; по единому социальному налогу - 486311,91 руб.; по единому налогу на вмененный доход - 5122,44 руб.; по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 63915,23 руб.;
- ст. 123 Налогового кодекса РФ - за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению - 919257,4 руб.;
- п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ - за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход в виде штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня - 10244,88 руб.;
- п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета расходов и доходов и объектов налогообложения, выразившееся в неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, отсутствии первичных документов, отсутствии регистров бухгалтерского учета, совершенное в течение более одного налогового периода - 15000 руб.;
- п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога - 159990 руб.;
- п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ - за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу с продаж, повлекшее занижение налоговой базы, в виде взыскания штрафа - 15000 руб.;
- п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ - за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов в количестве 4930 штук в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый документ - 246500 руб.
Итого штрафных санкций - 2431256,84 рублей.
Кроме того, указанное решение содержит предложение ОАО "Славия Текстиль" о перечислении не полностью уплаченных налогов в сумме 11995228,09 рублей (налог с продаж в сумме 15190 руб., налог на землю - 2487158,1 руб., налог на добавленную стоимость - 2057428,30 руб., единый налог на вмененный доход - 25612,2 руб., отчисления от платы за загрязнение окружающей среды в сумме 319576,15 руб., единый социальный налог в сумме 2431559,54 руб., плата за пользование водными объектами - 62416,80 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов - 3953189,34 руб. (по налогу с продаж - 1103,47 руб., по плате за пользование водными объектами - 34474,24 руб., по земельному налогу - 1096183,0 руб., по налогу на доходы физических лиц - 931462,81 руб., по единому социальному налогу - 964876,77 руб., по единому налогу на вмененный доход - 2912,54 руб., по отчислениям от платы за загрязнение окружающей среды - 17211,71 руб., по налогу на добавленную стоимость - 904964,8 руб.).
Требование N 653 об уплате налоговых санкций в срок до 28.11.2003 (л. д. 25, т. 1) было направлено ОАО "Славия Текстиль", но Обществом не исполнено.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит, что подлежит частичному удовлетворению уточненный иск ОАО "Славия Текстиль" и не подлежит удовлетворению встречный иск Межрайонной ИФНС России N 16 по Московской области по следующим основаниям.
Истец просит признать недействительным решение N 12-03/2976 в части начисления ЕНВД за первый квартал 2003 года, пени и наложения налоговых санкций за неуплату ЕНВД и непредставления декларации по ЕНВД в связи с тем, что Общество не являлось плательщиком ЕНВД в первом квартале 2003 года.
Налоговая инспекция считает, что Общество в 1 квартале 2003 года в нарушение гл. 26.3 НК РФ не исчисляло и не уплачивало единый налог на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля", осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. метров (площадь торгового зала 52,7 кв. м), также в нарушение п. 3 ст. 346.32 НК РФ Общество не представило налоговую декларацию на ЕНВД по итогам 1 кв. 2003 года.
В связи с этим Обществу начислен ЕНВД в сумме 25612,2 руб., пеня за несвоевременную уплату налога в сумме 2912,54 руб. Кроме того, с Общества на основании п. 1 ст. 122 НК РФ взыскан штраф в размере 5122,44 руб. за неуплату налога и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ взыскан штраф в сумме 10244,88 руб. за непредставление декларации по ЕНВД.
Суд находит неправильным вывод Инспекции о том, что ОАО "Славия Текстиль" являлось плательщиком ЕНВД в связи со следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается для отдельных видов предпринимательской деятельности и вводится в действие законами субъектов РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ законами субъектов РФ определяются порядок введения налога на территории соответствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного пунктом 2 ст. 346.26; значение коэффициента К-2, указанного в ст. 346.27 НК РФ. В остальном, что касается ЕНВД, следует руководствоваться нормами главы 26.3 НК РФ.
Данный налог на территории Московской области был введен в действие с 1 января 2003 года Законом Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ.
Статьей 1 Закона N 136/2002-ОЗ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты. Согласно п. 4 ст. 1 Закона N 136/2002-ОЗ единый налог применяется в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. метров.
Эта норма действовала в первом квартале 2003 года.
Изменения, касающиеся уплаты ЕНВД в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, внесены Законом Московской области от 02.04.2003 N 29/2002-ОЗ с 1 июля 2003 года.
В статье 346.27 НК РФ даны основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности):
- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных или правоустанавливающих документов;
- магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Из указанных выше положений Налогового кодекса РФ и Закона МО следует, что налоговый орган при проверке должен был установить и указать объект стационарной торговли, определить все его помещения, предназначение этих помещений, площадь всего объекта и помещений, используемых Обществом для осуществления розничной торговли.
В решении N 12-03/2976 и акте N 540/2 указано, что налоговым органом установлено осуществление ОАО "Славия Текстиль" розничной торговли "через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадь торгового зала 52,7 кв. м) площадью более 150 кв. м", но не указано наименование этих объектов, отсутствуют ссылки на конкретные документы, подтверждающие, что площадь всех торговых залов составляет 52,7 кв. м.
Из пояснений представителей истца следует, что налоговым органом во внимание было принято только одно торговое помещение площадью 52,7 кв. м, являющееся частью одного магазина ОАО "Славия Текстиль", через который осуществляется розничная продажа товаров для работников Общества. Представители истца также пояснили, что магазин состоит из трех помещений площадью 34,7 кв. м, 52,7 кв. м, 117,2 кв. м, расположенных в разных зданиях на территории ОАО "Славия Текстиль" для удобства покупателей - работников Общества. Торговые залы площадью 34,7 кв. м и 52,7 кв. м не имеют складских и подсобных помещений для подготовки товара к продаже. В них товар доставляется из другого помещения. В магазине реализуются товары, произведенные Обществом, а также приобретенные для работников. Поскольку общая торговая площадь магазина превышала 70 кв. м, ОАО "Славия Текстиль" не считало себя плательщиком ЕНВД, а поэтому не исчислило этот налог и не представило в налоговый орган декларацию за 1-й квартал 2003 года.
В подтверждение своих доводов истец представил суду Положение об отделе продаж (л. д. 87 - 88, т. 2), согласно которому в состав отдела продаж ОАО "Славия Текстиль" входит магазин, расположенный в помещениях по адресам: ул. Фабричная, д. 1, 1-й и 2-й этажи; 1-й Советский переулок, д. 25, а также поэтажные планы помещений Общества (л. д. 65 - 67, т. 3), согласно которым в строении - административном здании по адресу: г. Щелково, 1-й Советский переулок, 1 имеется помещение магазина площадью 34,7 кв. м, а в строении по адресу: г. Щелково, ул. Фабричная, д. 1 имеется помещение магазина площадью 52,7 кв. м на втором этаже и площадью 117,2 кв. м. В поэтажном плане подсобные помещения обозначены только в помещении 1-го этажа строения по улице Фабричной, в котором расположена часть магазина Общества. Согласно поэтажным планам общая площадь, используемая Обществом для розничной продажи товаров, т.е. площадь торговых, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, составляет 204,6 кв. метра.
Следовательно, ОАО "Славия Текстиль" осуществляло розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала более 70 кв. м и поэтому в силу п. 4 ст. 1 Закона Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ не являлось плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Суд также считает ошибочным применение налоговым органом при составлении акта и принятии решения о привлечении истца к налоговой ответственности положения ст. 1 Закона Московской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ в редакции, не действовавшей в первом квартале 2003 года.
Изменения, касающиеся уплаты ЕНВД в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, внесены Законом Московской области от 02.04.2003 N 29/2002-ОЗ с 1 июля 2003 года. Суд полагает, что налоговый орган должен был руководствоваться налоговым законодательством, действовавшим в проверяемом периоде.
В силу п. 1 ст. 23 НК РФ обязанности по уплате налога и представлению налоговых деклараций в налоговый орган возложены только на налогоплательщиков.
Начисление пени согласно п. 3 ст. 75 НК РФ производится в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.
Согласно ст. 101 НК РФ привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента возможно только за совершение налоговых правонарушений.
Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Статьей 119 НК РФ установлена налоговая ответственность для налогоплательщиков за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в виде взыскания штрафа, исчисляемого с суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации.
Поскольку ОАО "Славия Текстиль" не являлось в 1-м квартале 2003 года плательщиком ЕНВД, то в силу указанных выше норм НК РФ у Общества отсутствовали обязанности по уплате этого налога и представлению в налоговый орган декларации по этому налогу. В связи с этим суд находит неправомерным начисление истцу ЕНВД, пени, а также привлечение его к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога и на основании п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по этому налогу.
С учетом указанных выше обстоятельств суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части начисления ЕНВД за 1-й квартал 2003 года в сумме 25612,20 руб., пени за несвоевременную уплату ЕНВД в сумме 2912,54 руб., наложения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 5122,44 руб. за неуплату ЕНВД, наложения штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 10244,88 руб. за непредставление декларации по ЕНВД за 1-й квартал 2003 года, поэтому считает, что требование истца в этой части подлежит удовлетворению, а требование ответчика в части взыскания штрафов за неуплату ЕНВД и непредставление декларации по ЕНВД не подлежит удовлетворению.
Истец оспаривает решение N 12-03/2976 в части доначисления НДС за декабрь 2002 года и 1-й квартал 2003 года в сумме 21528,30 руб. по реализации, которая осуществлялась через магазин ОАО "Славия Текстиль", а также начисления на эту сумму пени - 310,56 руб.
Из содержания пунктов 2.2.4, 2.2.5 акта выездной налоговой проверки следует, что доначисление НДС в сумме 21528,30 руб. связано с выводом налогового органа о том, что ОАО "Славия Текстиль" является с 1 января 2003 года плательщиком ЕНВД.
- В акте указано: ОАО "Славия Текстиль" за декабрь 2002 года в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ занизило НДС на сумму 5679,60 руб. за счет невосстановления сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком и включенных ранее в налоговые вычеты по принятым к учету товарам, используемых с 01.01.2003 для операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (переведено на ЕНВД - розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м);
- ОАО "Славия Текстиль" в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ необоснованно включило в налоговые вычеты НДС в сумме 15849,30 руб. (5606,6 руб. - в январе, 6351,9 руб. - в феврале, 3890,8 руб. - в марте 2003 г.), предъявленной Обществу при приобретении им товаров, используемой в дальнейшем для операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению.
На основании этого Инспекция доначислила истцу НДС в сумме 21528,30 руб. и начислила пеню в сумме 310,56 руб. за несвоевременную уплату налога.
Поскольку суд по изложенным выше основаниям нашел необоснованным вывод налогового органа о том, что ОАО "Славия Текстиль" является с 1 января 2003 года плательщиком ЕНВД, то и доначисление НДС в сумме 21528,30 руб. в связи этим выводом суд признает неправомерным.
В силу ст. 143 НК РФ истец в декабре 2002 года и 1-м квартале 2003 года являлся плательщиком НДС и был вправе на основании ст. 170 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ, уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, обязывающей налогоплательщика при переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности восстанавливать НДС за период, когда налогоплательщик обязан был уплачивать этот налог и имел право на налоговые вычеты.
Начисление пени в размере 310,56 руб. на эту сумму НДС противоречит п. 3 ст. 75 НК РФ.
С учетом указанных обстоятельств суд находит неправомерным решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 21528,30 руб., а также пени в сумме 310,56 руб., а поэтому требование истца в этой части подлежит удовлетворению.
Истцом не оспаривается факт грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившегося в систематическом неправильном и несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению НДС и повлекшего занижение налоговой базы по НДС за период с 01.01.2000 по 1 квартал 2003 г. (п. 2 решения), также как и доначисление НДС за этот период в сумме 1599900 рублей (НДС - 21528,30 руб. - в эту сумму не входит).
В акте проверки указано, что ОАО "Славия Текстиль" не вело журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2000 год, книгу продаж за 2000 год, книгу покупок за январь - сентябрь 2000 года, в 2001 году не вело субсчет 19/6 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по экспорту", данные по НДС в налоговых декларациях за 2000, 2001, 2002 годы не соответствовали данным в книгах покупок и книгах продаж.
Суд полагает, что налоговый орган правомерно привлек ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, за указанное выше нарушение, но требование о взыскании с Общества штрафа в сумме 159990 рублей не подлежит удовлетворению в связи с пропуском налоговым органом срока, установленного ст. 115 НК РФ для обращения в суд за взысканием налоговых санкций. Правонарушение было обнаружено налоговым органом 20 октября 2003 года, что подтверждается актом выездной налоговой проверки от 20.10.2003, а встречное исковое заявление поступило в арбитражный суд 26 апреля 2004 года.
Истец оспаривает решение Инспекции в части доначисления налога с продаж - 15190 руб., начисления пени - 1103,47 руб., а также наложения 15000 рублей штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению налога с продаж. Оспаривая решение в этой части, истец ссылается на следующее: Инспекция не учла представленные Обществом уточненные декларации по налогу с продаж; Инспекция не обосновала свои расчеты первичными документами, на основании которых формируются регистры бухгалтерского учета и на основании которых можно сделать вывод о занижении налоговой базы по налогу с продаж и совершении Обществом налогового правонарушения; данные регистров бухгалтерского учета Общества за 2001 и 2002 год соответствуют данным в уточненных декларациях по налогу с продаж; фактически Общество исчислило и уплатило в бюджет НСП в большей сумме, чем исчислено Инспекцией.
В решении Инспекции указано, что ОАО "Славия Текстиль" допустило "неполную уплату налога с продаж за 2001 - 2002 гг. в сумме 15190 руб. в результате занижения налоговой базы", а также "излишне начислен налог с продаж за периоды 2001 - 2002 гг. в сумме 23555 руб.".
В акте выездной налоговой проверки (п. 2.3) указано, что при проверке установлена "за период 2001 года... неполная уплата налога с продаж в сумме 12959,0 руб.,.. излишне исчислен налог с продаж в сумме 20031 руб... за период 2002 года недоначислен налог с продаж в сумме 2231 руб. за счет занижения налогооблагаемой базы,.. излишне начислен налог с продаж в сумме 3524 руб.".
В пункте 3 Решения N 12-03/2976 содержится предложение об уплате доначисленного налога с продаж - 15190 руб. и пени - 1103,47 руб., а также штрафа - 15000 рублей.
Налоговая санкция в виде штрафа в размере 15000 рублей применена, как указано в п. 4 решения, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы по налогу с продаж за период 2001 - 2002 гг., выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по исчислению налога с продаж.
Решение также содержит предложение Обществу уменьшить излишне начисленный за 2001 - 2002 гг. налог с продаж в сумме 20031 руб.
В подтверждение обоснованности своих выводов ответчик представил суду Приложение N 4 (л. д. 117, т. 2) и Приложение N 5 (л. д. 145, т. 2) к акту выездной налоговой проверки.
В Приложении N 4 (расчете налога с продаж за 2001 год) указано: НСП - 962101,22; декларации - 969174,00; по главной книге - 970506,47.
В Приложении N 5 (расчете НСП за 2002 год) указано: установлено проверкой налог с продаж - 716250; налоговые декларации - 717543; по данным главной книги - 717543.
Возражения ОАО "Славия Текстиль" к Акту выездной налоговой проверки (л. д. 44, т. 1) о том, что суммы НСП в указанных Приложениях не соответствуют данным Главной книги Общества и не подтверждены первичными документами, без какой-либо мотивировки не были приняты во внимание при вынесении решения N 12-03/2976. Общество также направляло в налоговый орган вместе с возражениями копии первичных документов в подтверждение правильности своих расчетов в Главной книге и налоговых декларациях.
Уплата ОАО "Славия Текстиль" налога с продаж за 2001 год в сумме 1048551 руб., за 2002 год в сумме 719475 руб., т.е. в больших суммах, чем указано в расчетах должностного лица Инспекции (Приложения N 4 и N 5), налоговым органом не оспаривается. Налоговый орган в соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ должен был подтвердить правомерность и обоснованность оспариваемого решения в части доначисления НСП, начисления пени и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, но таких доказательств суду не представлено. Обоснованность доначисления НСП в сумме 15190 руб. за 2001 и 2002 года не подтверждена первичными документами. В акте выездной налоговой проверки и Приложениях к нему отсутствуют ссылки на конкретные документы, на основании которых сделан вывод о неполной уплате налога. Кроме того, и акт, и решение содержат сведения о наличии у ОАО "Славия Текстиль" переплаты по НСП в суммах, превышающих недоимку.
Довод представителя ответчика о том, что своими подписями на Приложениях N 4 и N 5 генеральный директор и главный бухгалтер ОАО "Славия Текстиль" подтвердили правильность указанных в Приложениях данных и правильность расчетов должностного лица налогового органа, судом не принимается, т.к. подписи этих лиц лишь свидетельствуют об ознакомлении с Приложениями.
С учетом указанных выше обстоятельств суд находит, что ОАО "Славия Текстиль" исполнило свою обязанность, установленную Законом Московской области "О налоге с продаж" N 67/98-ОЗ от 31.12.1998, по уплате НСП за 2001 и 2002 годы полностью, что подтверждается декларациями и таблицами уплаты НСП за указанный период. Исчисление и уплату НСП за 2001 год в сумме 1048551 рублей, а за 2002 год в сумме 719475,00 рублей истец подтвердил налоговыми декларациями, дополнительными расчетами налога, таблицами уплаты НСП (л. д. 91 - 110, 111 - 115, т. 2, л. д. 118 - 119, л. д. 121 - 125, 127 - 131, 133 - 143, т. 2, таблица уплаты НСП за 2001 г. - л. д. 116, т. 2, таблица уплаты НСП за 2002 г. - л. д. 144, т. 2).
ОАО "Славия Текстиль" в соответствии со ст. 81 НК РФ было вправе представить в налоговый орган уточненные декларации по НСП.
Уточненные расчеты НСП были представлены в налоговый орган после уплаты НСП и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате сумм налога до момента обнаружения неполной уплаты налога Инспекцией.
Следовательно, привлечение к налоговой ответственности по п. 3 ст. 120 НК РФ налогоплательщика, самостоятельно исполнившего все установленные п. 4 ст. 81 НК РФ условия при представлении в налоговый орган заявлений о дополнении и изменении налоговых деклараций, является неправомерным.
Кроме того, в акте и решении не указано, какие именно операции систематически неправильно отражались на счетах бухгалтерского учета и в какой отчетности.
В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Исследовав имеющиеся документы, суд считает, что налоговый орган не доказал наличие задолженности у истца перед бюджетом по данному налогу за 2001, 2002 годы и не смог подтвердить выводы, содержащиеся в акте и решении.
При указанных выше обстоятельствах суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части доначисления ОАО "Славия Текстиль" налога с продаж в сумме 15190 руб., начисления пени в сумме 1103,47 руб., наложения штрафа в размере 15000 руб. на основании п. 3 ст. 120 НК РФ, а поэтому удовлетворяет требование истца о признании недействительным решения в этой части.
По указанным выше основаниям, а также в связи с пропуском налоговым органом установленного ст. 115 НК РФ срока, суд отказывает налоговому органу во взыскании с ОАО "Славия Текстиль" штрафа в сумме 15000 рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Истец просит суд признать недействительным решение N 12-03/2976 в части доначисления единого социального налога в сумме 2431559,54 руб., пени - 964876,77 руб., а также штрафа - 486311,91 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ и штрафа - 127400 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ, ссылаясь на следующее: компенсационные выплаты матерям в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению; Общество на основании абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ было вправе уменьшить сумму единого социального налога за 2002 год на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2420317,38 руб.; обязанность налогоплательщика по ведению карточек лицевых счетов по ЕСН не установлена Налоговым кодексом РФ.
Как видно из содержания пункта 12 решения N 12-03/2976 и пункта 2.16.3 акта выездной налоговой проверки, налоговый орган доначислил ОАО "Славия Текстиль" единый социальный налог за 2001 год в сумме 10841,27 руб. и за 2002 год в сумме 400,79 руб., ссылаясь на то, что Общество компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет (за период с 01.01.2001 по 31.01.2002), учитывало в составе расходов на оплату труда, но при формировании налоговой базы по ЕСН исключало из налогооблагаемого дохода, в результате чего Обществом занижена налоговая база по ЕСН и не уплачен налог в сумме 11242,60 руб., в том числе в 2001 году в сумме 10841,27 руб., в 2002 году в сумме 400,79 руб.
Суд находит, что компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не подлежат обложению ЕСН, и считает доначисление налога за 2001, 2002 годы в сумме 11242,60 руб. неправомерным по следующим основаниям.
В силу ст. 235 НК РФ ОАО "Славия Текстиль" является плательщиком ЕСН.
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для исчисления ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работника по всем основаниям.
Вместе с тем подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН государственные пособия и все виды компенсационных выплат, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
Ежемесячные компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, установлены с 01.01.2001 Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".
Выплаты матерям, установленные вышеназванными нормативными актами, по своей правовой природе подпадают под понятие пособий и компенсаций применительно к положениям п. 1 статьи 238 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению ЕСН.
Ссылки ответчика на Трудовой кодекс Российской Федерации судом не принимаются, поскольку вопросы налогообложения в соответствии со ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации регулируются только законодательством о налогах и сборах.
Исходя из содержания приведенных выше норм, суд считает, что ОАО "Славия Текстиль" обоснованно не включило в налоговую базу для исчисления ЕСН произведенные компенсационные выплаты матерям, состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятием и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, в сумме 30454,56 руб. в 2001 году и в сумме 1125,80 руб. в 2002 году. Суд находит ошибочным вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы на данную сумму компенсационных выплат.
При таких обстоятельствах суд находит неправомерным решение N 12-03/2976 в части доначисления ЕСН в сумме 11242,60 руб., начисления пени в сумме 4421,30 руб., взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2248,52 руб.
Поэтому требование истца о признании недействительным решения в этой части подлежит удовлетворению. По указанным выше основаниям, а также в связи с пропуском установленного ст. 115 НК РФ срока, не подлежит удовлетворению требование налогового органа о взыскании с ОАО "Славия Текстиль" штрафа в сумме 2248,52 руб. за неуплату ЕСН.
Как следует из содержания пункта 12 решения N 12-03/2976, помимо указанного выше основания для доначисления ЕСН по компенсационным выплатам, налоговый орган доначислил ОАО "Славия Текстиль" за 2002 год ЕСН в сумме 2420317,38 руб. в связи с тем, что посчитал неправомерным применение налоговых вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые превышают фактически уплаченную сумму. В Решении налоговый орган ссылается на нарушение истцом п. 3 ст. 243 НК РФ.
Истец с данным выводом Инспекции не согласен и считает, что нарушения действовавшего в 2002 году налогового законодательства не допустил, а поэтому полагает доначисления ЕСН, начисление пени и взыскание штрафа по ЕСН необоснованными.
Как следует из акта выездной налоговой проверки, за 2002 год Обществом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 9620220,65 руб., а фактически уплачено 7199903,27 руб. Истцом эти обстоятельства не оспариваются. Разница между суммой начисленных страховых взносов и суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 2420317,23 руб.
Суд полагает, что налоговым органом обоснованно произведено доначисление страховых взносов в пенсионный фонд в сумме 2420317,23 руб. по следующим основаниям.
Положения абзаца второго п. 2 ст. 243 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ, действовавшей в 2002 году) должны были применяться с учетом положений, содержащихся в абзаце четвертом п. 3 данной статьи, а также с учетом положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
ОАО "Славия Текстиль" применило налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9620220,65 руб., и это привело к тому, что сумма примененного вычета на 2420317,38 руб. превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса.
В абзаце четвертом п. 3 ст. 243 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) указано: в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.
Следовательно, налоговый орган пришел к правильному выводу о занижении суммы налога на 2420317,38 руб., подлежащей уплате на обязательное пенсионное страхование.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
В Обзоре практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании (Информационное письмо N 79 от 11.08.2004) Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указывает следующее.
В соответствии с Законом о пенсионном страховании и Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которым внесены изменения в главу 24 НК РФ "Единый социальный налог", страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исключены из состава единого социального налога.
Следовательно, при решении вопросов, связанных с уплатой страховых взносов, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".
Суд полагает, что применение предусмотренной для плательщиков ЕСН льготы по налоговым вычетам возможно только в случае полного исполнения обязанностей по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Применение этой льготы не должно нарушать права работников на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
Обязанность по своевременной и полной уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации установлена пунктом 2 статьи 14, а ответственность страхователя за неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".
Порядок и сроки уплаты страховых взносов установлены ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются авансовыми платежами ежемесячно. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам, или возврату страхователю.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.
Согласно ст. 23 указанного Закона под расчетным периодом понимается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Истцом не оспаривается неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год в сумме 2420317,38 рублей, поэтому суд находит правомерным доначисление налоговым органом этой суммы к уплате.
Без уплаты этого страхового взноса не будут обеспечены в полной мере права работников ОАО "Славия Текстиль" на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
По изложенным выше основаниям суд отказывает истцу в удовлетворении требования о признании решения недействительным в части доначисления ЕСН в сумме 2420317,38 руб.
Согласно журналу проводок за 2002 год и 1-й квартал 2003 года (т. 3) ОАО "Славия Текстиль" не уплатило страховые взносы в ПФ РФ за 1-й квартал 2002 года в сумме 1456992 руб. по состоянию на 5 мая 2002 года, за 2-й квартал 2002 года в сумме 1667714 руб. по состоянию на 5 августа 2002 года, за 3-й квартал 2002 года в сумме 1097871 руб. по состоянию на 5 ноября 2002 года. За 4-й квартал 2004 года страховые взносы были уплачены своевременно.
Как видно из Приложения к акту проверки, налоговый орган начислял пени, начиная с 15 февраля 2002 года по итогам каждого месяца на неуплаченные суммы авансовых платежей, хотя должен был в соответствии с п. 4 ст. 26 Федерального закона N 167-ФЗ производить начисление пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов. Соответственно, пени за 1-й квартал 2002 года следовало начислять с 6 мая 2002 года, пени за 2-й квартал 2002 года - с 6 августа 2002 года, за 3-й квартал 2002 года - с 6 ноября 2002 года. Следовательно, правомерно была начислена сумма пени в размере 326726 рублей, поэтому суд отказывает истцу в удовлетворении требования о признании недействительным решения в части начисления пени в сумме.
Остальная сумма пени - 633729,47 руб. - была начислена налоговым органом фактически на суммы неуплаченных своевременно авансовых платежей по страховым взносам, в этой части суд находит решение Инспекции неправомерным и требование истца подлежащим удовлетворению.
Суд также находит неправомерным привлечение ОАО "Славия Текстиль" к налоговой ответственности за неуплату этой суммы страховых взносов на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, т.к. ответственность за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионной страхование установлена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
С учетом изложенного, а также в связи с пропуском установленного ст. 115 НК РФ срока для обращения в суд за взысканием налоговой санкции, налоговому органу арбитражный суд отказывает во взыскании штрафа в сумме 484063,47 руб. за неуплату ЕСН - 2420317,38 руб.
Истец оспаривает решение N 12-03/2976 в части наложения штрафа в сумме 127400 рублей по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление по требованию налогового органа карточек лицевых счетов налогоплательщиков ЕСН за 2001 год на 1246 человек, за 2002 год на 1302 человека, ссылаясь на отсутствие налогового правонарушения.
В акте выездной налоговой проверки указано, что ОАО "Славия Текстиль" не представило для проверки карточки лицевых счетов налогоплательщиков единого социального налога за 2001 год на 1246 человек, за 2002 год на 1302 человека (п. 2.16.1 акта). В акте также отмечено, что Общество своевременно и в полном объеме представляло в налоговый орган расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по ЕСН.
За непредставление 2548 карточек лицевых счетов плательщиков единого социального налога на ОАО "Славия Текстиль" наложен штраф в сумме 127400 рублей на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 14, п. 2.7 решения).
Суд находит неправомерным привлечение ОАО "Славия Текстиль" за непредставление 2548 карточек лицевых счетов плательщиков единого социального налога к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в связи со следующим.
Требованием от 30.09.2003 должностное лицо ИМНС РФ по г. Щелково (требование - л. д. 89, т. 2) обязало ОАО "Славия Текстиль" представить для проведения выездной налоговой проверки не позднее 6 октября 2003 года карточки лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН за 2001 и 2002 года.
Пунктом 4 статьи 243 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей установлена обязанность по ведению учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В целях обеспечения учета налогоплательщиками-работодателями сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм ЕСН (взноса), относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63 налогоплательщикам-работодателям было рекомендовано применять в практической работе форму индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН (взноса), утвержденную этим же Приказом.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 Приказ N БГ-3-07/63 признан утратившим силу.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 была утверждена новая форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, и налогоплательщикам было рекомендовано применять форму индивидуальной карточки в практической работе.
Представители истца в судебном заседании пояснили, что учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, ОАО "Славия Текстиль" велся, но не по формам, утвержденным указанными выше приказами, т.к. у Общества отсутствовали технические возможности для ведения таких форм. Кроме того, эти приказы не обязывали, а только рекомендовали ведение таких форм. Ведение карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН, которые были истребованы проверяющим должностным лицом, не предусмотрено ни Налоговым кодексом РФ, ни приказами МНС России.
В акте и решении не указаны какие-либо нормы НК РФ либо другого нормативного акта о налогах и сборах, предусматривающего обязательное ведение ОАО "Славия Текстиль" карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН, что указывает на несоответствие акта в этой части требованиям п. 2 ст. 100 НК РФ и несоответствие решения требованиям п. 3 ст. 101 НК РФ.
Суд полагает, что для привлечения лица к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ налоговому органу недостаточно было установить факт непредставления в установленный срок указанных в требовании документов, а следовало обосновать правомерность требования о представлении таких документов, как "карточки лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН" за 2001 г. и 2002 г.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ ответственность для налогоплательщика (налогового агента) в виде взыскания штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ наступает лишь за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и(или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Однако, обязанность налогоплательщика по ведению "карточек лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН" и представлению этих карточек в определенный срок в налоговый орган не установлена Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Судом не принимается довод налогового органа о том, что обязанность по ведению таких карточек была предусмотрена Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91, т.к. данный приказ не обязывал, а только рекомендовал налогоплательщикам-работодателям применять форму индивидуальной карточки в практической работе. Кроме того, в Приказе идет речь об индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, но не об указанных в требовании от 30.09.2003 "карточках лицевых счетов налогоплательщиков по ЕСН".
Страницы: 1 из 2 1 2
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)