Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
29 декабря 2005 г. Дело N А51-11183/05 8-329
Арбитражный суд Приморского края установил:
ООО "О." (далее - "заявитель") обратился к Инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Владивостока (далее - "налоговый орган", "ответчик") с заявлением о признании частично недействительным решения N 61 от 11.07.2005.
Резолютивная часть была оформлена судом в судебном заседании 28.11.2005, а изготовление решения в мотивированном виде откладывалось судом в соответствии со ст. 176 АПК РФ.
В судебном заседании 28.11.2005 заявитель уточнил требования, просил признать оспариваемое решение недействительным в части начисления единого налога на вмененный доход по деятельности - хранение автотранспортных средств на платных стоянках за 2 - 4 кв. 2004 г. в размере 37563 руб. (в т.ч. налог - 28820 руб., пени - 2979 руб., штраф - 5764 руб.).
По мнению заявителя, налоговый орган неправильно исчислил сумму ЕНВД, применив показатель базовой доходности в размере 8000 руб. и корректирующий коэффициент К2 - 1,0, ссылаясь на решение ВАС РФ N 4719/04 от 20.05.2004, в соответствии с которым хранение автотранспортных средств на платных стоянках относится к виду деятельности - прочие бытовые услуги, для которого базовая доходность в соответствии с Законом Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ составляет 5000 руб., корректирующий коэффициент К2 - 0,6.
Заявитель считает, что, оказывая бытовую услугу физическим лицам по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках, предприятие вправе уплачивать ЕНВД от указанного вида деятельности, поскольку согласно вышеназванному классификатору услуг в группу "Бытовые услуги" включено, в том числе "Хранение автотранспортных средств на платных автостоянках" под кодовым обозначением 017608.
Заявитель указал также, что налоговый орган ошибочно в 2004 году использовал базовую доходность и коэффициент от вида деятельности - хранение автотранспортных средств на платных автостоянках. Как указал заявитель, в Приморском крае норма закона, устанавливающая, что данный вид деятельности подпадает под уплату ЕНВД, вступает в силу только с 01.01.2005.
Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражает, ссылаясь на то, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ уплата ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении видов деятельности, предусмотренных в статье. В том числе и в отношении деятельности, связанной с хранением автотранспортных средств на платных стоянках.
Налоговый орган считает, что правомерно в соответствии с п. 4 Приложения к Закону Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ при расчете налога использовал корректирующий коэффициент базовой доходности К2 и значение базовой доходности для деятельности - хранение автотранспортных средств на платных стоянках.
Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Налоговым органом на основании решения N 275 от 05.04.2005 была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, результаты которой были оформлены актом проверки N 51 от 27.06.2005.
По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений налоговым органом было принято решение N 61 от 11.07.2005 о привлечении ответчика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель с решением налогового органа не согласился в части доначисления единого налога на вмененный доход по деятельности - хранение автотранспортных средств на платных стоянках за 2 - 4 кв. 2004 г. в размере 37563 руб. (в т.ч. налог - 28820 руб., пени - 2979 руб., штраф - 5764 руб.). Воспользовавшись правом на обжалование актов налоговых органов, предусмотренным статьей 137 НК РФ и статьей 198 АПК РФ, ООО "О." обратилось в Арбитражный суд Приморского края с рассматриваемым заявлением.
Оценив доводы, изложенные заявителем в обоснование своих требований, возражения налогового органа по существу спора, исследовав доказательства, представленные сторонами в обоснование своих доводов, проанализировав установленные в судебном заседании обстоятельства, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 3 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае" заявитель являлся плательщиком единого налога на вмененный доход в 2004 году.
Согласно ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.
Из материалов дела следует, что ООО "О." во 2 - 4 кв. 2004 года осуществляло деятельность, связанную с хранением автотранспортных средств на платных автостоянках, по адресу: г. Владивосток, проспект 100-летия Владивостоку, 140.
Согласно договору аренды земельного участка под объекты временного назначения 25/326-з от 11.03.2003 ООО "О." арендовало у Управления муниципальной собственности земельный участок площадью 4225 кв. м под автостоянку и земельный участок площадью 53 кв. м под автомагазин по адресу: г. Владивосток, проспект 100-летия Владивостоку, 140.
Из материалов дела усматривается, что организация настаивает на исчислении ЕНВД в соответствии с Законом Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ с учетом показателя базовой доходности в размере 5000 руб. и корректирующего коэффициента К2 - 0,6 для вида деятельности - прочие бытовые услуги.
Налоговый орган, исчисляя спорный единый налог на вмененный доход при фактическом осуществлении заявителем деятельности - хранение автотранспортных средств на платных автостоянках, применил показатель базовой доходности в размере 8000 руб. и корректирующий коэффициент К2 - 1,0 для вида деятельности - хранение автотранспортных средств на платных автостоянках.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации оказание бытовых услуг относится к сфере предпринимательской деятельности, получая доход от которой организация вправе перейти на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Понятие "бытовые услуги" раскрывается в статье 346.27 Кодекса как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Положения статей 346.26 и 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи позволяют сделать вывод о том, что организации при оказании бытовых услуг правомочны уплачивать единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, оказывая любую из услуг, установленных классификатором, включая и хранение автотранспортных средств на платных автостоянках, при условии, что эти услуги оказываются физическим лицам. Согласно материалам дела и утверждению заявителя услуги по хранению автотранспортных средств оказывались именно физическим лицам. Налоговым органом в ходе судебного разбирательства не предоставлено никаких документов, опровергающих эти обстоятельства и доказывающих, что услуги по хранению автотранспортных средств оказывались не только физическим лицам.
В пункте 2 статьи 346.26 Кодекса услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (так же, как и бытовые услуги) выделены в самостоятельный подпункт.
Это показывает, что по каждому из шести подпунктов пункта 2 статьи 346.26 Кодекса как по отдельному виду деятельности может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом законом налоговому органу не предоставлено право дополнять или сокращать перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом, суд полагает, что извлечение налогоплательщиками доходов только от оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Суд, делая вывод о том, что налогоплательщик при исчислении ЕНВД правомерно воспользовался показателем базовой доходности в размере 5000 руб. и корректирующего коэффициента К2 - 0,6 для вида деятельности - прочие бытовые услуги, исходил также из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 2 статьи 346.26 НК РФ был дополнен подпунктом 4.1. Согласно внесенным изменениям система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении вида предпринимательской деятельности - оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 20.07.2004 N 65-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно ст. 346.30 налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Следовательно, изменения, внесенные Федеральным законом от 20.07.2004 N 65-ФЗ в статью 346.26 НК РФ, вступают в законную силу с 01.10.2004, с которого субъект РФ имеет право дополнить перечень видов деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Законом Приморского края от 09.11.2004 N 153-КЗ "О внесении изменений в Закон Приморского края "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае" были внесены изменения в статью 1 Закона Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ. Согласно внесенным изменениям виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, были дополнены следующим видом деятельности: оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
В соответствии со статьей 2.1 Закона Приморского края от 09.11.2004 N 153-КЗ настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2005 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Таким образом, налоговый орган необоснованно квалифицировал деятельность заявителя как подпадающую под уплату ЕНВД по виду деятельности - оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Оценивая правильность расчета сумм ЕНВД с учетом показателя базовой доходности в размере 5000 руб. и корректирующего коэффициента К2 - 0,6 для вида деятельности - прочие бытовые услуги, суд установил следующее.
Согласно ст. 1.4 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:
- К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта;
- К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;
- К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации;
- Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле: 1 м = (1000 + Коф)/(1000 + Ком), где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности, 1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 устанавливаются на календарный год согласно приложению к настоящему Закону.
В соответствии со ст. 4 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 показатель базовой доходности для вида деятельности - прочие бытовые услуги составляет 5000 руб., корректирующий коэффициент К2 - 0.6.
Согласно данным заявителя, представленным в письменном виде в налоговый орган для проверки, численность работников ООО "О.", занятых на автостоянке с 01.04.2004, - 3 человека, в том числе Л., Т., А.
С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что размер единого налога на вмененный доход в квартал составит 4589 руб. (5000 руб. x 3 чел. x 3 мес. x 3 x 1 x 0,6 x 1,133 x 15%). Следовательно, общая сумма ЕНВД за 2 - 4 кварталы 2004 года составляет 13767 руб. (4589 руб. x 3 мес.).
В соответствии со ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Из материалов дела следует, что у Л. во 2-м квартале 2004 г. размер заработной платы составил 28860 руб., у Т. - 30343 руб., у А. - 30337 руб.
С учетом тарифов страховых взносов, установленных ст. 22 Федерального закона РФ от 15.12.2001 N 167-03 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников автостоянки составляют:
- 1. Л. - 4040 руб. (28860 руб. x 14%);
- 2. Т. - 4248 руб. (30343 руб. x 14%);
- 3. А. - 4247 руб. (30337 руб. x 14%).
Таким образом, принимая во внимание, что сумма исчисленного ЕНВД уменьшается на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, не превышающем 50 процентов от суммы налога, суд находит, что сумма единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет, составляет 2295 руб. за квартал (4589 руб. - 2294 руб.).
Таким образом, за 2 - 4 кв. 2004 г. сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, составляет 6885 руб.
Соответственно, суд полагает, что обоснованный размер налоговой санкции в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 1377 руб. (6885 руб. x 20 руб.).
В соответствии со ст. 75 НК РФ обоснованная сумма пени за 2 - 4 кв. 2004 г. составит 669,20 руб.
В соответствии с оспариваемым решением заявителю за 2 - 4 кварталы 2004 г. был доначислен единый налог на вмененный доход в сумме 33410 руб., пени в сумме 4054 руб., штраф в сумме 6682 руб. (33410 руб. x 20%).
Принимая во внимание, что оспариваемое решение правомерно только в части доначисления ЕНВД в сумме 6885 руб., пени в сумме 669,20 руб. и штрафа в сумме 1377 руб, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя правомерны только в части ЕНВД в сумме 26525 руб. (33410 руб. - 6885 руб.), пени в сумме 2757,8 руб. (4054 руб. - 627 руб. - 669,20 руб.), штрафа в сумме 5305 руб. (7416 руб. - 734 руб. - 1377 руб.).
При таких обстоятельствах суд считает, что требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ Советскому району г. Владивостока N 61 от 11.07.2005 подлежат удовлетворению частично.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
Признать недействительным решение ИФНС РФ по Советскому району N 61 от 11.07.2005 по п. 1 резолютивной части решения в части штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по единому налогу на вмененный доход в сумме 5305 руб.; по ч. "б" п. 2 резолютивной части решения в части доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 26525 руб.; по ч. "в" п. 2 резолютивной части решения в части пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 2757,80 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
В удовлетворении требований заявителя в оставшейся части отказать.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПРИМОРСКОГО КРАЯ ОТ 29.12.2005, 28.12.2005 ПО ДЕЛУ N А51-11183/05 8-329
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
29 декабря 2005 г. Дело N А51-11183/05 8-329
Арбитражный суд Приморского края установил:
ООО "О." (далее - "заявитель") обратился к Инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Владивостока (далее - "налоговый орган", "ответчик") с заявлением о признании частично недействительным решения N 61 от 11.07.2005.
Резолютивная часть была оформлена судом в судебном заседании 28.11.2005, а изготовление решения в мотивированном виде откладывалось судом в соответствии со ст. 176 АПК РФ.
В судебном заседании 28.11.2005 заявитель уточнил требования, просил признать оспариваемое решение недействительным в части начисления единого налога на вмененный доход по деятельности - хранение автотранспортных средств на платных стоянках за 2 - 4 кв. 2004 г. в размере 37563 руб. (в т.ч. налог - 28820 руб., пени - 2979 руб., штраф - 5764 руб.).
По мнению заявителя, налоговый орган неправильно исчислил сумму ЕНВД, применив показатель базовой доходности в размере 8000 руб. и корректирующий коэффициент К2 - 1,0, ссылаясь на решение ВАС РФ N 4719/04 от 20.05.2004, в соответствии с которым хранение автотранспортных средств на платных стоянках относится к виду деятельности - прочие бытовые услуги, для которого базовая доходность в соответствии с Законом Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ составляет 5000 руб., корректирующий коэффициент К2 - 0,6.
Заявитель считает, что, оказывая бытовую услугу физическим лицам по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках, предприятие вправе уплачивать ЕНВД от указанного вида деятельности, поскольку согласно вышеназванному классификатору услуг в группу "Бытовые услуги" включено, в том числе "Хранение автотранспортных средств на платных автостоянках" под кодовым обозначением 017608.
Заявитель указал также, что налоговый орган ошибочно в 2004 году использовал базовую доходность и коэффициент от вида деятельности - хранение автотранспортных средств на платных автостоянках. Как указал заявитель, в Приморском крае норма закона, устанавливающая, что данный вид деятельности подпадает под уплату ЕНВД, вступает в силу только с 01.01.2005.
Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражает, ссылаясь на то, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ уплата ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении видов деятельности, предусмотренных в статье. В том числе и в отношении деятельности, связанной с хранением автотранспортных средств на платных стоянках.
Налоговый орган считает, что правомерно в соответствии с п. 4 Приложения к Закону Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ при расчете налога использовал корректирующий коэффициент базовой доходности К2 и значение базовой доходности для деятельности - хранение автотранспортных средств на платных стоянках.
Исследовав материалы дела, суд установил следующее.
Налоговым органом на основании решения N 275 от 05.04.2005 была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, результаты которой были оформлены актом проверки N 51 от 27.06.2005.
По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений налоговым органом было принято решение N 61 от 11.07.2005 о привлечении ответчика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель с решением налогового органа не согласился в части доначисления единого налога на вмененный доход по деятельности - хранение автотранспортных средств на платных стоянках за 2 - 4 кв. 2004 г. в размере 37563 руб. (в т.ч. налог - 28820 руб., пени - 2979 руб., штраф - 5764 руб.). Воспользовавшись правом на обжалование актов налоговых органов, предусмотренным статьей 137 НК РФ и статьей 198 АПК РФ, ООО "О." обратилось в Арбитражный суд Приморского края с рассматриваемым заявлением.
Оценив доводы, изложенные заявителем в обоснование своих требований, возражения налогового органа по существу спора, исследовав доказательства, представленные сторонами в обоснование своих доводов, проанализировав установленные в судебном заседании обстоятельства, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 3 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае" заявитель являлся плательщиком единого налога на вмененный доход в 2004 году.
Согласно ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.
Из материалов дела следует, что ООО "О." во 2 - 4 кв. 2004 года осуществляло деятельность, связанную с хранением автотранспортных средств на платных автостоянках, по адресу: г. Владивосток, проспект 100-летия Владивостоку, 140.
Согласно договору аренды земельного участка под объекты временного назначения 25/326-з от 11.03.2003 ООО "О." арендовало у Управления муниципальной собственности земельный участок площадью 4225 кв. м под автостоянку и земельный участок площадью 53 кв. м под автомагазин по адресу: г. Владивосток, проспект 100-летия Владивостоку, 140.
Из материалов дела усматривается, что организация настаивает на исчислении ЕНВД в соответствии с Законом Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ с учетом показателя базовой доходности в размере 5000 руб. и корректирующего коэффициента К2 - 0,6 для вида деятельности - прочие бытовые услуги.
Налоговый орган, исчисляя спорный единый налог на вмененный доход при фактическом осуществлении заявителем деятельности - хранение автотранспортных средств на платных автостоянках, применил показатель базовой доходности в размере 8000 руб. и корректирующий коэффициент К2 - 1,0 для вида деятельности - хранение автотранспортных средств на платных автостоянках.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации оказание бытовых услуг относится к сфере предпринимательской деятельности, получая доход от которой организация вправе перейти на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Понятие "бытовые услуги" раскрывается в статье 346.27 Кодекса как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Положения статей 346.26 и 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи позволяют сделать вывод о том, что организации при оказании бытовых услуг правомочны уплачивать единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, оказывая любую из услуг, установленных классификатором, включая и хранение автотранспортных средств на платных автостоянках, при условии, что эти услуги оказываются физическим лицам. Согласно материалам дела и утверждению заявителя услуги по хранению автотранспортных средств оказывались именно физическим лицам. Налоговым органом в ходе судебного разбирательства не предоставлено никаких документов, опровергающих эти обстоятельства и доказывающих, что услуги по хранению автотранспортных средств оказывались не только физическим лицам.
В пункте 2 статьи 346.26 Кодекса услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (так же, как и бытовые услуги) выделены в самостоятельный подпункт.
Это показывает, что по каждому из шести подпунктов пункта 2 статьи 346.26 Кодекса как по отдельному виду деятельности может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом законом налоговому органу не предоставлено право дополнять или сокращать перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом, суд полагает, что извлечение налогоплательщиками доходов только от оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Суд, делая вывод о том, что налогоплательщик при исчислении ЕНВД правомерно воспользовался показателем базовой доходности в размере 5000 руб. и корректирующего коэффициента К2 - 0,6 для вида деятельности - прочие бытовые услуги, исходил также из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 2 статьи 346.26 НК РФ был дополнен подпунктом 4.1. Согласно внесенным изменениям система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении вида предпринимательской деятельности - оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 20.07.2004 N 65-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно ст. 346.30 налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Следовательно, изменения, внесенные Федеральным законом от 20.07.2004 N 65-ФЗ в статью 346.26 НК РФ, вступают в законную силу с 01.10.2004, с которого субъект РФ имеет право дополнить перечень видов деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Законом Приморского края от 09.11.2004 N 153-КЗ "О внесении изменений в Закон Приморского края "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае" были внесены изменения в статью 1 Закона Приморского края от 28.11.2002 N 23-КЗ. Согласно внесенным изменениям виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, были дополнены следующим видом деятельности: оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
В соответствии со статьей 2.1 Закона Приморского края от 09.11.2004 N 153-КЗ настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2005 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Таким образом, налоговый орган необоснованно квалифицировал деятельность заявителя как подпадающую под уплату ЕНВД по виду деятельности - оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Оценивая правильность расчета сумм ЕНВД с учетом показателя базовой доходности в размере 5000 руб. и корректирующего коэффициента К2 - 0,6 для вида деятельности - прочие бытовые услуги, суд установил следующее.
Согласно ст. 1.4 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:
- К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта;
- К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;
- К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации;
- Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле: 1 м = (1000 + Коф)/(1000 + Ком), где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком, Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности, 1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 устанавливаются на календарный год согласно приложению к настоящему Закону.
В соответствии со ст. 4 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 показатель базовой доходности для вида деятельности - прочие бытовые услуги составляет 5000 руб., корректирующий коэффициент К2 - 0.6.
Согласно данным заявителя, представленным в письменном виде в налоговый орган для проверки, численность работников ООО "О.", занятых на автостоянке с 01.04.2004, - 3 человека, в том числе Л., Т., А.
С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что размер единого налога на вмененный доход в квартал составит 4589 руб. (5000 руб. x 3 чел. x 3 мес. x 3 x 1 x 0,6 x 1,133 x 15%). Следовательно, общая сумма ЕНВД за 2 - 4 кварталы 2004 года составляет 13767 руб. (4589 руб. x 3 мес.).
В соответствии со ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Из материалов дела следует, что у Л. во 2-м квартале 2004 г. размер заработной платы составил 28860 руб., у Т. - 30343 руб., у А. - 30337 руб.
С учетом тарифов страховых взносов, установленных ст. 22 Федерального закона РФ от 15.12.2001 N 167-03 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников автостоянки составляют:
- 1. Л. - 4040 руб. (28860 руб. x 14%);
- 2. Т. - 4248 руб. (30343 руб. x 14%);
- 3. А. - 4247 руб. (30337 руб. x 14%).
Таким образом, принимая во внимание, что сумма исчисленного ЕНВД уменьшается на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, не превышающем 50 процентов от суммы налога, суд находит, что сумма единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет, составляет 2295 руб. за квартал (4589 руб. - 2294 руб.).
Таким образом, за 2 - 4 кв. 2004 г. сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, составляет 6885 руб.
Соответственно, суд полагает, что обоснованный размер налоговой санкции в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 1377 руб. (6885 руб. x 20 руб.).
В соответствии со ст. 75 НК РФ обоснованная сумма пени за 2 - 4 кв. 2004 г. составит 669,20 руб.
В соответствии с оспариваемым решением заявителю за 2 - 4 кварталы 2004 г. был доначислен единый налог на вмененный доход в сумме 33410 руб., пени в сумме 4054 руб., штраф в сумме 6682 руб. (33410 руб. x 20%).
Принимая во внимание, что оспариваемое решение правомерно только в части доначисления ЕНВД в сумме 6885 руб., пени в сумме 669,20 руб. и штрафа в сумме 1377 руб, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя правомерны только в части ЕНВД в сумме 26525 руб. (33410 руб. - 6885 руб.), пени в сумме 2757,8 руб. (4054 руб. - 627 руб. - 669,20 руб.), штрафа в сумме 5305 руб. (7416 руб. - 734 руб. - 1377 руб.).
При таких обстоятельствах суд считает, что требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ Советскому району г. Владивостока N 61 от 11.07.2005 подлежат удовлетворению частично.
Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение ИФНС РФ по Советскому району N 61 от 11.07.2005 по п. 1 резолютивной части решения в части штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по единому налогу на вмененный доход в сумме 5305 руб.; по ч. "б" п. 2 резолютивной части решения в части доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 26525 руб.; по ч. "в" п. 2 резолютивной части решения в части пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 2757,80 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
В удовлетворении требований заявителя в оставшейся части отказать.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)