Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 декабря 2006 года Дело N Ф03-А73/06-2/4622
Резолютивная часть постановления от 6 декабря 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 13 декабря 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю на решение от 18.07.2006 по делу N А73-3794/2006-72 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению индивидуального предпринимателя Иваний Ирины Михайловны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения N 13 от 26.02.2006.
Индивидуальный предприниматель Иваний Ирина Михайловна обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю N 13 от 26.02.2006. Кроме того, просит признать незаконными действия налогового органа в части применения величины физического показателя при расчете единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) по торговой точке по адресу: г. Николаевск-на-Амуре, ул. Советская, 66 в размере 33,5 кв. м, а также в части применения в расчетах ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала" вместо физического показателя "количество торговых мест".
Решением от 18.07.2006 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю N 13 от 26.02.2006 признано недействительным, в остальной части производство по делу прекращено.
В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.
В кассационной жалобе налоговый орган, не соглашаясь с решением суда, просит его отменить в части признания недействительным решения налогового органа. Полагает, что судом при его принятии неправильно применены нормы материального права.
Так как заявитель осуществляла розничную торговлю промышленными товарами с арендованных торговых мест, расположенных в помещении магазина, следовательно, и по Закону Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае", и в соответствии со статьей 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД следует использовать физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах".
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель, считая решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа полагает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю на основании акта выездной налоговой проверки от 26.01.2006 N 304 ДСП, с учетом возражений налогоплательщика, принято решение от 26.02.2006 N 13, которым предпринимателю Иваний И.М. доначислен ЕНВД в сумме 19,778 тыс. руб. Основанием доначисления налога явилось неправильное применение при исчислении ЕНВД за 2002 - 2004 годы физического показателя базовой доходности.
Судом заявленные требования удовлетворены, доначисление налога признано неправомерным.
Доначисляя налог за 2002 год, налоговый орган в качестве нарушения указал неверное отражение величины физического показателя, так как при расчете налогоплательщиком применен показатель "кв. м торговой площади, но не менее чем за 4 кв. м". Предпринимателем ЕНВД исчислен с площади 15,1 кв. м. Установив, что по договору субаренды N 14 от 01.06.2001 общая площадь, занимаемая индивидуальным предпринимателем в магазине N 4, составляет 33,5 кв. м, доначислен ЕНВД в размере 23932 тыс. руб.
Статьей 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Законом Хабаровского края от 25.11.1998 N 78 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" под торговой площадью понимается площадь, занятая под прилавком и другим оборудованием, установленным в торговом зале, и площадь, предназначенная для размещения продавца и покупателей.
Установив, что согласно договору субаренды N 14 от 01.06.2001 общая площадь, занимаемая индивидуальным предпринимателем в магазине N 4, составляет 33,5 кв. м (в том числе для размещения торгового места - 18,0 кв. м и площадь, предназначенная для размещения покупателей, - 15,5 кв. м), налоговым органом доначислен ЕНВД в размере 23932 тыс. руб.
Рассматривая спор в этой части, суд пришел к выводу о том, что торговая площадь составляет 18 кв. м, что следует из договора, представленного предпринимателем.
Вместе с тем, как следует из расчета предпринимателя, налог рассчитывался ею с учетом площади 15,1 кв. м, а не 18 кв. м, то есть рассчитан неверно.
В связи с чем решение налогового органа о доначислении ЕНВД за 2002 год признано недействительным в полном объеме необоснованно.
Кроме того, в материалах дела имеется несколько экземпляров договоров субаренды от 01.06.2001 N 14, какой из них судом признан подлинным, установить не представляется возможным, в связи с чем размер площади, занимаемой предпринимателем, проверить нельзя.
Как следует из решения налогового органа, основанием для доначисления налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2003 год и 2004 год явилось неверное отражение величины физического показателя при расчете налоговой базы.
Судом решение налогового органа в части доначислений налога за 2003, 2004 годы признано недействительным, поскольку налоговым органом не доказано, что объект торговли относится к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, в связи с чем вывод о неправильном определении налогоплательщиком вида физического показателя базовой доходности не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.
Вместе с тем судом не учтено следующее.
В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае" (далее - Закон Хабаровского края N 71) и подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, является видом деятельности, в отношении которой применяется единый налог на вмененный доход.
Частью 3 статьи 4 Закона Хабаровского края N 71 и пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ предусмотрено, что для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц. Так, при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" с базовой доходностью в месяц - 1200 руб. за 1 кв. м; при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети используется физический показатель "торговое место" с базовой доходностью в месяц 6000 руб. за торговое место.
Согласно статье 2 Закона Хабаровского края N 71 и статье 346.27 НК РФ, содержащим перечень понятий, используемых для целей настоящего Закона и главы 26.3 НК РФ, стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски; площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов; торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Материалами дела установлено, что предприниматель осуществляла розничную торговлю на арендуемой части площади торгового зала объекта розничной торговли - магазина N 4, на котором расположен прилавок, рабочее место продавца-кассира, проход для покупателей.
Следовательно, инспекцией правомерно при расчете учитывался физический показатель базовой доходности - площадь торгового зала в квадратных метрах, используемая предпринимателем в своей деятельности.
Таким образом, решение суда и в этой части не может быть признано законным, поэтому подлежит отмене.
Поскольку суд не проверял правильность расчета налога, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
При новом рассмотрении дела суду следует устранить выявленные нарушения и разрешить спор в строгом соответствии нормам налогового законодательства.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 18.07.2006 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-3794/2006-72 в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю от 26.02.2006 N 13 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 13.12.2006, 06.12.2006 N Ф03-А73/06-2/4622 ПО ДЕЛУ N А73-3794/2006-72
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 13 декабря 2006 года Дело N Ф03-А73/06-2/4622
Резолютивная часть постановления от 6 декабря 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 13 декабря 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю на решение от 18.07.2006 по делу N А73-3794/2006-72 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению индивидуального предпринимателя Иваний Ирины Михайловны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения N 13 от 26.02.2006.
Индивидуальный предприниматель Иваний Ирина Михайловна обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю N 13 от 26.02.2006. Кроме того, просит признать незаконными действия налогового органа в части применения величины физического показателя при расчете единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) по торговой точке по адресу: г. Николаевск-на-Амуре, ул. Советская, 66 в размере 33,5 кв. м, а также в части применения в расчетах ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала" вместо физического показателя "количество торговых мест".
Решением от 18.07.2006 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю N 13 от 26.02.2006 признано недействительным, в остальной части производство по делу прекращено.
В апелляционном порядке законность решения суда не проверялась.
В кассационной жалобе налоговый орган, не соглашаясь с решением суда, просит его отменить в части признания недействительным решения налогового органа. Полагает, что судом при его принятии неправильно применены нормы материального права.
Так как заявитель осуществляла розничную торговлю промышленными товарами с арендованных торговых мест, расположенных в помещении магазина, следовательно, и по Закону Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае", и в соответствии со статьей 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД следует использовать физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах".
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель, считая решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа полагает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю на основании акта выездной налоговой проверки от 26.01.2006 N 304 ДСП, с учетом возражений налогоплательщика, принято решение от 26.02.2006 N 13, которым предпринимателю Иваний И.М. доначислен ЕНВД в сумме 19,778 тыс. руб. Основанием доначисления налога явилось неправильное применение при исчислении ЕНВД за 2002 - 2004 годы физического показателя базовой доходности.
Судом заявленные требования удовлетворены, доначисление налога признано неправомерным.
Доначисляя налог за 2002 год, налоговый орган в качестве нарушения указал неверное отражение величины физического показателя, так как при расчете налогоплательщиком применен показатель "кв. м торговой площади, но не менее чем за 4 кв. м". Предпринимателем ЕНВД исчислен с площади 15,1 кв. м. Установив, что по договору субаренды N 14 от 01.06.2001 общая площадь, занимаемая индивидуальным предпринимателем в магазине N 4, составляет 33,5 кв. м, доначислен ЕНВД в размере 23932 тыс. руб.
Статьей 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Законом Хабаровского края от 25.11.1998 N 78 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае" под торговой площадью понимается площадь, занятая под прилавком и другим оборудованием, установленным в торговом зале, и площадь, предназначенная для размещения продавца и покупателей.
Установив, что согласно договору субаренды N 14 от 01.06.2001 общая площадь, занимаемая индивидуальным предпринимателем в магазине N 4, составляет 33,5 кв. м (в том числе для размещения торгового места - 18,0 кв. м и площадь, предназначенная для размещения покупателей, - 15,5 кв. м), налоговым органом доначислен ЕНВД в размере 23932 тыс. руб.
Рассматривая спор в этой части, суд пришел к выводу о том, что торговая площадь составляет 18 кв. м, что следует из договора, представленного предпринимателем.
Вместе с тем, как следует из расчета предпринимателя, налог рассчитывался ею с учетом площади 15,1 кв. м, а не 18 кв. м, то есть рассчитан неверно.
В связи с чем решение налогового органа о доначислении ЕНВД за 2002 год признано недействительным в полном объеме необоснованно.
Кроме того, в материалах дела имеется несколько экземпляров договоров субаренды от 01.06.2001 N 14, какой из них судом признан подлинным, установить не представляется возможным, в связи с чем размер площади, занимаемой предпринимателем, проверить нельзя.
Как следует из решения налогового органа, основанием для доначисления налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2003 год и 2004 год явилось неверное отражение величины физического показателя при расчете налоговой базы.
Судом решение налогового органа в части доначислений налога за 2003, 2004 годы признано недействительным, поскольку налоговым органом не доказано, что объект торговли относится к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, в связи с чем вывод о неправильном определении налогоплательщиком вида физического показателя базовой доходности не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.
Вместе с тем судом не учтено следующее.
В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 1 Закона Хабаровского края от 26.11.2002 N 71 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Хабаровском крае" (далее - Закон Хабаровского края N 71) и подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, является видом деятельности, в отношении которой применяется единый налог на вмененный доход.
Частью 3 статьи 4 Закона Хабаровского края N 71 и пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ предусмотрено, что для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц. Так, при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" с базовой доходностью в месяц - 1200 руб. за 1 кв. м; при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети используется физический показатель "торговое место" с базовой доходностью в месяц 6000 руб. за торговое место.
Согласно статье 2 Закона Хабаровского края N 71 и статье 346.27 НК РФ, содержащим перечень понятий, используемых для целей настоящего Закона и главы 26.3 НК РФ, стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски; площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов; торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Материалами дела установлено, что предприниматель осуществляла розничную торговлю на арендуемой части площади торгового зала объекта розничной торговли - магазина N 4, на котором расположен прилавок, рабочее место продавца-кассира, проход для покупателей.
Следовательно, инспекцией правомерно при расчете учитывался физический показатель базовой доходности - площадь торгового зала в квадратных метрах, используемая предпринимателем в своей деятельности.
Таким образом, решение суда и в этой части не может быть признано законным, поэтому подлежит отмене.
Поскольку суд не проверял правильность расчета налога, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
При новом рассмотрении дела суду следует устранить выявленные нарушения и разрешить спор в строгом соответствии нормам налогового законодательства.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 18.07.2006 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-3794/2006-72 в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю от 26.02.2006 N 13 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)