Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2010 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 30 сентября 2010 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Белоусовой Л.В., судей Бобровой В.А. и Яценко В.Н., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте - Музраева С.Ф. (доверенность от 28.09.2010) и Горбиковой И.В. (доверенность от 28.09.2010), в отсутствие заявителя - открытого акционерного общества "Фармация", третьего лица - Межрайонного отдела судебных приставов при Верховном и Арбитражном судах Республики Калмыкия, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 26.04.2010 (судья Сангаджиева К.В.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 (судьи Фриев А.Л., Джамбулатов С.И., Сулейманов З.М.) по делу N А22-2543/2009, установил следующее.
ОАО "Фармация" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными постановлений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте (далее - инспекция) от 23.09.2009 N 504, от 21.10.2009 N 555, решений от 23.09.2009 N 506, от 21.10.2009 N 557 о взыскании налогов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика, требования N 732 об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009 и требования N 783 об уплате налогов по состоянию на 21.10.2009.
Решением от 26.04.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 08.07.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными решение от 23.09.2009 N 506 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов), требование N 732 об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды по состоянию на 23.09.2009, требование N 783 об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды по состоянию на 21.10.2009, постановление от 23.09.2009 N 504 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) и уточнение к нему признаны недействительными. В остальной части заявления отказано. Судебные акты мотивированы тем, что вынесение оспариваемых требований и решений неправомерно.
В кассационной жалобе инспекция просит судебные акты отменить. По мнению заявителя жалобы, оспариваемые обществом ненормативные правовые акты вынесены с соблюдением требований налогового законодательства.
В отзыве на кассационную жалобу общество просило решение и постановление апелляционного суда оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.
В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, просили судебные акты отменить, принять новый судебный акт об отказе обществу в заявленных требованиях.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей налоговой инспекции, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2009 года установлено, что обществом неправомерно применен корректирующий коэффициент К2.
По итогам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 25.06.2009 N 2660 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде 24 920 рублей штрафа, начислено 906 рублей 17 копеек пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности, предложено уплатить 38 533 рубля ЕНВД для отдельных видов деятельности. В связи с неисполнением обществом решения от 25.06.2009 N 2660, инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.08.2009 N 2714, которым предложено в срок до 13.08.2009 уплатить задолженность по ЕНВД. Копия требования, согласно почтовому уведомлению N 17172266, получена обществом 18.08.2009.
Поскольку требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.08.2009 N 2714 получено обществом 18.08.2009, срок для добровольного исполнения названного требования истек 27.08.2009.
В связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.08.2009 N 2714 в установленный срок, инспекцией вынесено решение от 03.09.2009 N 3514 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Копия названного решения получена обществом 08.09.2009.
Инспекцией 03.09.2009 принято решение N 1632 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в Северо-Кавказском банке Сбербанка Российской Федерации. Согласно реестру переданных на инкассо расчетных документов от 03.09.2009 N 188 в банк передано 3 платежных документа, от 03.09.2009 N 8740 на сумму 38 533 рубля, от 03.09.2009 N 8741 на сумму 906 рублей 17 копеек, от 03.09.2009 N 8742 на сумму 24 920 рублей 60 копеек.
В соответствии со статьями 137 и 138 Кодекса общество обратилось за защитой
нарушенных прав в арбитражный суд.
В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Кодекса.
Статьей 46 Кодекса определяются правила взыскания налога и пени налоговым органом во внесудебном, так и в судебном порядке. Обязанность по уплате налога, пеней и штрафов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.
Взыскание налога, пеней и штрафов производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Пунктом 7 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог, пени и штрафы за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.
Согласно статья 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.
Из материалов дела следует, что основанием для вынесения требования об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009 N 732, являющегося повторным требованием об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009, послужило неисполнение обществом требований по состоянию на 03.08.2009 N 2714, 22.07.2009 N 3366, 30.07.2009 N 3671, 13.08.2009 N 3710.
На основании требования об уплате налогов по состоянию на 23.03.2009 N 732, в связи с отсутствием денежных средств на счетах общества, инспекцией вынесено решение от 23.09.2009 N 506 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика. Постановление о взыскании налогов за счет имущества общества N 504 от 23.09.2009.
Вывод судов о неправомерности вынесения требования об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009 N 732, так как налоговое законодательство не содержит понятия "сводное требование" и не предусматривает возможности выставления повторного требования об уплате налогов на основании ранее выставленных, является правильным. В требовании об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009 N 732 не содержится сведений о сроке на его добровольное исполнение.
Вывод судов о несоответствии требования об уплате налогов по состоянию на 21.10.2009 N 783 налоговому законодательству, так как в нем не содержится сведений о сроке для его добровольного исполнения, исследовался судами, ему дана правильная правовая оценка.
Суды установили, что решение от 19.08.2009 N 3306 о взыскании налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах общества и решение от 19.08.2009 N 1517 о приостановлении операций по счету общества в банке вынесено инспекцией до истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов по состоянию на 22.07.2009 N 3366 (27.08.2009), и сделали обоснованный вывод о несоответствии перечисленных актов инспекции налоговому законодательству.
Доводы инспекции о том, что оспариваемые ненормативные акты приняты без исследования всех обстоятельств дела, опровергается материалами дела
Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, всесторонне, полно и объективно исследованных судами, и подлежат отклонению в силу статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нормы права при рассмотрении дела судами применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены. Основания для отмены решения и постановления апелляционной инстанции отсутствуют.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 26.04.2010 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу N А22-2543/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 30.09.2010 ПО ДЕЛУ N А22-2543/2009
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 сентября 2010 г. по делу N А22-2543/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2010 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 30 сентября 2010 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Белоусовой Л.В., судей Бобровой В.А. и Яценко В.Н., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте - Музраева С.Ф. (доверенность от 28.09.2010) и Горбиковой И.В. (доверенность от 28.09.2010), в отсутствие заявителя - открытого акционерного общества "Фармация", третьего лица - Межрайонного отдела судебных приставов при Верховном и Арбитражном судах Республики Калмыкия, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте на решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 26.04.2010 (судья Сангаджиева К.В.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 (судьи Фриев А.Л., Джамбулатов С.И., Сулейманов З.М.) по делу N А22-2543/2009, установил следующее.
ОАО "Фармация" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными постановлений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте (далее - инспекция) от 23.09.2009 N 504, от 21.10.2009 N 555, решений от 23.09.2009 N 506, от 21.10.2009 N 557 о взыскании налогов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика, требования N 732 об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009 и требования N 783 об уплате налогов по состоянию на 21.10.2009.
Решением от 26.04.2010, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 08.07.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными решение от 23.09.2009 N 506 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов), требование N 732 об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды по состоянию на 23.09.2009, требование N 783 об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды по состоянию на 21.10.2009, постановление от 23.09.2009 N 504 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) и уточнение к нему признаны недействительными. В остальной части заявления отказано. Судебные акты мотивированы тем, что вынесение оспариваемых требований и решений неправомерно.
В кассационной жалобе инспекция просит судебные акты отменить. По мнению заявителя жалобы, оспариваемые обществом ненормативные правовые акты вынесены с соблюдением требований налогового законодательства.
В отзыве на кассационную жалобу общество просило решение и постановление апелляционного суда оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.
В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, просили судебные акты отменить, принять новый судебный акт об отказе обществу в заявленных требованиях.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей налоговой инспекции, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2009 года установлено, что обществом неправомерно применен корректирующий коэффициент К2.
По итогам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 25.06.2009 N 2660 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде 24 920 рублей штрафа, начислено 906 рублей 17 копеек пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности, предложено уплатить 38 533 рубля ЕНВД для отдельных видов деятельности. В связи с неисполнением обществом решения от 25.06.2009 N 2660, инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.08.2009 N 2714, которым предложено в срок до 13.08.2009 уплатить задолженность по ЕНВД. Копия требования, согласно почтовому уведомлению N 17172266, получена обществом 18.08.2009.
Поскольку требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.08.2009 N 2714 получено обществом 18.08.2009, срок для добровольного исполнения названного требования истек 27.08.2009.
В связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.08.2009 N 2714 в установленный срок, инспекцией вынесено решение от 03.09.2009 N 3514 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Копия названного решения получена обществом 08.09.2009.
Инспекцией 03.09.2009 принято решение N 1632 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в Северо-Кавказском банке Сбербанка Российской Федерации. Согласно реестру переданных на инкассо расчетных документов от 03.09.2009 N 188 в банк передано 3 платежных документа, от 03.09.2009 N 8740 на сумму 38 533 рубля, от 03.09.2009 N 8741 на сумму 906 рублей 17 копеек, от 03.09.2009 N 8742 на сумму 24 920 рублей 60 копеек.
В соответствии со статьями 137 и 138 Кодекса общество обратилось за защитой
нарушенных прав в арбитражный суд.
В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Кодекса.
Статьей 46 Кодекса определяются правила взыскания налога и пени налоговым органом во внесудебном, так и в судебном порядке. Обязанность по уплате налога, пеней и штрафов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.
Взыскание налога, пеней и штрафов производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Пунктом 7 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог, пени и штрафы за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.
Согласно статья 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.
Из материалов дела следует, что основанием для вынесения требования об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009 N 732, являющегося повторным требованием об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009, послужило неисполнение обществом требований по состоянию на 03.08.2009 N 2714, 22.07.2009 N 3366, 30.07.2009 N 3671, 13.08.2009 N 3710.
На основании требования об уплате налогов по состоянию на 23.03.2009 N 732, в связи с отсутствием денежных средств на счетах общества, инспекцией вынесено решение от 23.09.2009 N 506 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика. Постановление о взыскании налогов за счет имущества общества N 504 от 23.09.2009.
Вывод судов о неправомерности вынесения требования об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009 N 732, так как налоговое законодательство не содержит понятия "сводное требование" и не предусматривает возможности выставления повторного требования об уплате налогов на основании ранее выставленных, является правильным. В требовании об уплате налогов по состоянию на 23.09.2009 N 732 не содержится сведений о сроке на его добровольное исполнение.
Вывод судов о несоответствии требования об уплате налогов по состоянию на 21.10.2009 N 783 налоговому законодательству, так как в нем не содержится сведений о сроке для его добровольного исполнения, исследовался судами, ему дана правильная правовая оценка.
Суды установили, что решение от 19.08.2009 N 3306 о взыскании налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах общества и решение от 19.08.2009 N 1517 о приостановлении операций по счету общества в банке вынесено инспекцией до истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов по состоянию на 22.07.2009 N 3366 (27.08.2009), и сделали обоснованный вывод о несоответствии перечисленных актов инспекции налоговому законодательству.
Доводы инспекции о том, что оспариваемые ненормативные акты приняты без исследования всех обстоятельств дела, опровергается материалами дела
Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, всесторонне, полно и объективно исследованных судами, и подлежат отклонению в силу статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нормы права при рассмотрении дела судами применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены. Основания для отмены решения и постановления апелляционной инстанции отсутствуют.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Калмыкия от 26.04.2010 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу N А22-2543/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.В.БЕЛОУСОВА
Судьи
В.А.БОБРОВА
В.Н.ЯЦЕНКО
Л.В.БЕЛОУСОВА
Судьи
В.А.БОБРОВА
В.Н.ЯЦЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)