Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 января 2004 года Дело N Ф03-А37/03-2/3329
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 18.08.2003 по делу N А37-1474/03-7 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области к обществу с ограниченной ответственностью "НК Фортуна" о взыскании 61976,90 руб. штрафных санкций.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 15.01.2004.
В Арбитражный суд Магаданской области обратилась Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Магаданской области с заявлением о взыскании с ООО "НК Фортуна" налоговых санкций на общую сумму 61976,90 руб., в том числе:
- - на основании пунктов 1 и 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций как повлекшее, так и не повлекшее занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль, и повлекшее занижение налога на имущество;
- - на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество поквартально за 2001 год;
- - на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Решением от 18.08.2003 требования налогового органа удовлетворены частично. Суд взыскал с ООО "НК Фортуна" в доход соответствующих бюджетов штраф на общую сумму 41976,90 руб., в том числе:
- - на основании части 3 статьи 120 НК РФ в сумме 30000 руб.;
- - на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ в сумме 8476,90 руб.;
- - на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ в сумме 3500 руб.
В части, касающейся взыскания штрафа по налогу на прибыль за 2001 год по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 5000 руб., а также по налогу на прибыль за 2000 год по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., требования налогового органа оставлены без удовлетворения.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает решение суда первой инстанции изменить и удовлетворить ее требования в полном объеме.
В обоснование жалобы заявитель указал, что при исчислении налога на прибыль в 2000 - 2001 годах ООО "НК Фортуна" допустило грубые нарушения правил учета доходов и расходов, повлекшие занижение налоговой базы. Поскольку правонарушение, предусмотренное пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, связано с занижением налоговой базы, определяемой по каждому налоговому периоду в отдельности, то налоговый орган считает, что в каждом периоде налогоплательщик допустил отдельное правонарушение и подлежит привлечению к ответственности по вышеуказанной норме за каждый налоговый период отдельно.
Привлечение ООО "НК Фортуна" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2001 год заявитель жалобы считает также правомерным, поскольку для наступления ответственности по указанной норме достаточно наличия самого факта грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, без наступления каких-либо последствий такого нарушения.
ООО "НК Фортуна" отзыв на жалобу не представило.
В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению в части, касающейся отказа в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ООО "НК Фортуна" штрафа по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ.
Как видно из материалов дела, с декабря 2002 года по февраль 2003 года проведена выездная налоговая проверка ООО "НК Фортуна" на предмет соблюдения предприятием налогового законодательства за период с 30.11.1999 по 31.12.2001.
По результатам проверки составлен акт N 02ДЗЗ от 13.02.2003, согласно которому в проверяемый период предприятие допустило ряд нарушений налогового законодательства, в том числе занижение и завышение налогооблагаемой прибыли соответственно в 2000 и 2001 годах.
Так, согласно акту проверки завышение налогооблагаемой прибыли в 2000 году составило 131629 руб., в том числе 160579,5 руб. за 9 месяцев года. В результате занижения налогооблагаемой базы предприятие не уплатило налог на прибыль за 2000 год в сумме 39489 руб., в том числе 48174 руб. за 9 месяцев года.
Налоговым органом данное нарушение квалифицировано по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета (20, 80) и в отчетности (строки 020 и 100 формы 2) хозяйственных операций, а именно налога на имущество, себестоимости нереализованного драгоценного металла, расходов, не относящихся к отчетному периоду, приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
В результате завышения налогооблагаемой прибыли в 2001 году организацией излишне исчислен налог на прибыль по ставке 35% в сумме 16143 руб., в том числе 10657 руб. за 9 месяцев года.
Налоговым органом данное нарушение квалифицировано по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета (20, 80) и в отчетности (строки 020, 100 формы 2) хозяйственных операций, а именно налога на имущество, себестоимости нереализованного драгоценного металла, расходов, не относящихся к отчетному периоду, совершенное в течение одного налогового периода, не приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с чем решением от 28.02.2003 организация привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб.
На основании акта проверки заместителем руководителя МИМНС России N 1 по Магаданской области вынесено решение N ИС-02-13/182 от 28.02.2003 о привлечении ООО "НК Фортуна" к налоговой ответственности в виде штрафа, в том числе по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2001 год - 5000 руб., по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2000 год - 15000 руб.
Оставляя без удовлетворения требования инспекции по налогам и сборам в части, касающейся взыскания штрафа по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., суд сделал правильный вывод о том, что привлечение предприятия к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ по каждому налоговому периоду в отдельности является неправомерным.
Отклоняя доводы налогового органа в этой части, суд правильно указал, что общие признаки налогового правонарушения, предусмотренного статьей 120 Налогового кодекса РФ, изложены в пункте 1 указанной нормы и рассматриваются как грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Ответственность по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ наступает также за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, но при наличии установленных этим пунктом последствий - занижением налоговой базы. Других квалифицирующих признаков, в том числе и такого, как совершение правонарушения в течение более одного налогового периода, данный пункт статьи 120 Кодекса не содержит.
Вместе с тем вывод суда первой инстанции о том, что при наличии грубого нарушения правил учета расходов и объектов налогообложения, результатом которого явилось не занижение, а завышение налоговой базы и излишнее исчисление налога на прибыль, не наступает ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ, является ошибочным.
Ответственность по указанной норме наступает при наличии факта грубого нарушения правил учета расходов и объектов налогообложения, при отсутствии последствий, предусмотренных пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса, следовательно, налоговый орган правомерно привлек ООО "НК Фортуна" к ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 5000 руб. за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения по налогу на прибыль за 2001 год.
При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению в части, касающейся отказа в удовлетворении требований инспекции по налогам и сборам во взыскании с ООО "НК Фортуна" штрафа в размере 5000 рублей. Требования налогового органа в указанной части подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 18.08.2003 по делу N А37-1474/03-7 Арбитражного суда Магаданской области изменить. Взыскать с ООО "НК Фортуна" в бюджет соответствующего уровня штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ, в размере 5000 руб. и государственную пошлину в федеральный бюджет в сумме 250 руб.
В остальной части решение суда первой инстанции по настоящему делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражному суду Магаданской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
от 15 января 2004 года Дело N Ф03-А37/03-2/3329
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 18.08.2003 по делу N А37-1474/03-7 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области к обществу с ограниченной ответственностью "НК Фортуна" о взыскании 61976,90 руб. штрафных санкций.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 15.01.2004.
В Арбитражный суд Магаданской области обратилась Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Магаданской области с заявлением о взыскании с ООО "НК Фортуна" налоговых санкций на общую сумму 61976,90 руб., в том числе:
- - на основании пунктов 1 и 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций как повлекшее, так и не повлекшее занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль, и повлекшее занижение налога на имущество;
- - на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество поквартально за 2001 год;
- - на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Решением от 18.08.2003 требования налогового органа удовлетворены частично. Суд взыскал с ООО "НК Фортуна" в доход соответствующих бюджетов штраф на общую сумму 41976,90 руб., в том числе:
- - на основании части 3 статьи 120 НК РФ в сумме 30000 руб.;
- - на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ в сумме 8476,90 руб.;
- - на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ в сумме 3500 руб.
В части, касающейся взыскания штрафа по налогу на прибыль за 2001 год по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 5000 руб., а также по налогу на прибыль за 2000 год по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., требования налогового органа оставлены без удовлетворения.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает решение суда первой инстанции изменить и удовлетворить ее требования в полном объеме.
В обоснование жалобы заявитель указал, что при исчислении налога на прибыль в 2000 - 2001 годах ООО "НК Фортуна" допустило грубые нарушения правил учета доходов и расходов, повлекшие занижение налоговой базы. Поскольку правонарушение, предусмотренное пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, связано с занижением налоговой базы, определяемой по каждому налоговому периоду в отдельности, то налоговый орган считает, что в каждом периоде налогоплательщик допустил отдельное правонарушение и подлежит привлечению к ответственности по вышеуказанной норме за каждый налоговый период отдельно.
Привлечение ООО "НК Фортуна" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2001 год заявитель жалобы считает также правомерным, поскольку для наступления ответственности по указанной норме достаточно наличия самого факта грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, без наступления каких-либо последствий такого нарушения.
ООО "НК Фортуна" отзыв на жалобу не представило.
В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению в части, касающейся отказа в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ООО "НК Фортуна" штрафа по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ.
Как видно из материалов дела, с декабря 2002 года по февраль 2003 года проведена выездная налоговая проверка ООО "НК Фортуна" на предмет соблюдения предприятием налогового законодательства за период с 30.11.1999 по 31.12.2001.
По результатам проверки составлен акт N 02ДЗЗ от 13.02.2003, согласно которому в проверяемый период предприятие допустило ряд нарушений налогового законодательства, в том числе занижение и завышение налогооблагаемой прибыли соответственно в 2000 и 2001 годах.
Так, согласно акту проверки завышение налогооблагаемой прибыли в 2000 году составило 131629 руб., в том числе 160579,5 руб. за 9 месяцев года. В результате занижения налогооблагаемой базы предприятие не уплатило налог на прибыль за 2000 год в сумме 39489 руб., в том числе 48174 руб. за 9 месяцев года.
Налоговым органом данное нарушение квалифицировано по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета (20, 80) и в отчетности (строки 020 и 100 формы 2) хозяйственных операций, а именно налога на имущество, себестоимости нереализованного драгоценного металла, расходов, не относящихся к отчетному периоду, приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
В результате завышения налогооблагаемой прибыли в 2001 году организацией излишне исчислен налог на прибыль по ставке 35% в сумме 16143 руб., в том числе 10657 руб. за 9 месяцев года.
Налоговым органом данное нарушение квалифицировано по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета (20, 80) и в отчетности (строки 020, 100 формы 2) хозяйственных операций, а именно налога на имущество, себестоимости нереализованного драгоценного металла, расходов, не относящихся к отчетному периоду, совершенное в течение одного налогового периода, не приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с чем решением от 28.02.2003 организация привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб.
На основании акта проверки заместителем руководителя МИМНС России N 1 по Магаданской области вынесено решение N ИС-02-13/182 от 28.02.2003 о привлечении ООО "НК Фортуна" к налоговой ответственности в виде штрафа, в том числе по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2001 год - 5000 руб., по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2000 год - 15000 руб.
Оставляя без удовлетворения требования инспекции по налогам и сборам в части, касающейся взыскания штрафа по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., суд сделал правильный вывод о том, что привлечение предприятия к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ по каждому налоговому периоду в отдельности является неправомерным.
Отклоняя доводы налогового органа в этой части, суд правильно указал, что общие признаки налогового правонарушения, предусмотренного статьей 120 Налогового кодекса РФ, изложены в пункте 1 указанной нормы и рассматриваются как грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Ответственность по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ наступает также за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, но при наличии установленных этим пунктом последствий - занижением налоговой базы. Других квалифицирующих признаков, в том числе и такого, как совершение правонарушения в течение более одного налогового периода, данный пункт статьи 120 Кодекса не содержит.
Вместе с тем вывод суда первой инстанции о том, что при наличии грубого нарушения правил учета расходов и объектов налогообложения, результатом которого явилось не занижение, а завышение налоговой базы и излишнее исчисление налога на прибыль, не наступает ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ, является ошибочным.
Ответственность по указанной норме наступает при наличии факта грубого нарушения правил учета расходов и объектов налогообложения, при отсутствии последствий, предусмотренных пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса, следовательно, налоговый орган правомерно привлек ООО "НК Фортуна" к ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 5000 руб. за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения по налогу на прибыль за 2001 год.
При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению в части, касающейся отказа в удовлетворении требований инспекции по налогам и сборам во взыскании с ООО "НК Фортуна" штрафа в размере 5000 рублей. Требования налогового органа в указанной части подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 18.08.2003 по делу N А37-1474/03-7 Арбитражного суда Магаданской области изменить. Взыскать с ООО "НК Фортуна" в бюджет соответствующего уровня штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ, в размере 5000 руб. и государственную пошлину в федеральный бюджет в сумме 250 руб.
В остальной части решение суда первой инстанции по настоящему делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражному суду Магаданской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 15.01.2004 N Ф03-А37/03-2/3329
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 15 января 2004 года Дело N Ф03-А37/03-2/3329
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 18.08.2003 по делу N А37-1474/03-7 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области к обществу с ограниченной ответственностью "НК Фортуна" о взыскании 61976,90 руб. штрафных санкций.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 15.01.2004.
В Арбитражный суд Магаданской области обратилась Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Магаданской области с заявлением о взыскании с ООО "НК Фортуна" налоговых санкций на общую сумму 61976,90 руб., в том числе:
- - на основании пунктов 1 и 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций как повлекшее, так и не повлекшее занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль, и повлекшее занижение налога на имущество;
- - на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество поквартально за 2001 год;
- - на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Решением от 18.08.2003 требования налогового органа удовлетворены частично. Суд взыскал с ООО "НК Фортуна" в доход соответствующих бюджетов штраф на общую сумму 41976,90 руб., в том числе:
- - на основании части 3 статьи 120 НК РФ в сумме 30000 руб.;
- - на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ в сумме 8476,90 руб.;
- - на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ в сумме 3500 руб.
В части, касающейся взыскания штрафа по налогу на прибыль за 2001 год по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 5000 руб., а также по налогу на прибыль за 2000 год по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., требования налогового органа оставлены без удовлетворения.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает решение суда первой инстанции изменить и удовлетворить ее требования в полном объеме.
В обоснование жалобы заявитель указал, что при исчислении налога на прибыль в 2000 - 2001 годах ООО "НК Фортуна" допустило грубые нарушения правил учета доходов и расходов, повлекшие занижение налоговой базы. Поскольку правонарушение, предусмотренное пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, связано с занижением налоговой базы, определяемой по каждому налоговому периоду в отдельности, то налоговый орган считает, что в каждом периоде налогоплательщик допустил отдельное правонарушение и подлежит привлечению к ответственности по вышеуказанной норме за каждый налоговый период отдельно.
Привлечение ООО "НК Фортуна" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2001 год заявитель жалобы считает также правомерным, поскольку для наступления ответственности по указанной норме достаточно наличия самого факта грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, без наступления каких-либо последствий такого нарушения.
ООО "НК Фортуна" отзыв на жалобу не представило.
В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению в части, касающейся отказа в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ООО "НК Фортуна" штрафа по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ.
Как видно из материалов дела, с декабря 2002 года по февраль 2003 года проведена выездная налоговая проверка ООО "НК Фортуна" на предмет соблюдения предприятием налогового законодательства за период с 30.11.1999 по 31.12.2001.
По результатам проверки составлен акт N 02ДЗЗ от 13.02.2003, согласно которому в проверяемый период предприятие допустило ряд нарушений налогового законодательства, в том числе занижение и завышение налогооблагаемой прибыли соответственно в 2000 и 2001 годах.
Так, согласно акту проверки завышение налогооблагаемой прибыли в 2000 году составило 131629 руб., в том числе 160579,5 руб. за 9 месяцев года. В результате занижения налогооблагаемой базы предприятие не уплатило налог на прибыль за 2000 год в сумме 39489 руб., в том числе 48174 руб. за 9 месяцев года.
Налоговым органом данное нарушение квалифицировано по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета (20, 80) и в отчетности (строки 020 и 100 формы 2) хозяйственных операций, а именно налога на имущество, себестоимости нереализованного драгоценного металла, расходов, не относящихся к отчетному периоду, приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
В результате завышения налогооблагаемой прибыли в 2001 году организацией излишне исчислен налог на прибыль по ставке 35% в сумме 16143 руб., в том числе 10657 руб. за 9 месяцев года.
Налоговым органом данное нарушение квалифицировано по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета (20, 80) и в отчетности (строки 020, 100 формы 2) хозяйственных операций, а именно налога на имущество, себестоимости нереализованного драгоценного металла, расходов, не относящихся к отчетному периоду, совершенное в течение одного налогового периода, не приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с чем решением от 28.02.2003 организация привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб.
На основании акта проверки заместителем руководителя МИМНС России N 1 по Магаданской области вынесено решение N ИС-02-13/182 от 28.02.2003 о привлечении ООО "НК Фортуна" к налоговой ответственности в виде штрафа, в том числе по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2001 год - 5000 руб., по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2000 год - 15000 руб.
Оставляя без удовлетворения требования инспекции по налогам и сборам в части, касающейся взыскания штрафа по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., суд сделал правильный вывод о том, что привлечение предприятия к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ по каждому налоговому периоду в отдельности является неправомерным.
Отклоняя доводы налогового органа в этой части, суд правильно указал, что общие признаки налогового правонарушения, предусмотренного статьей 120 Налогового кодекса РФ, изложены в пункте 1 указанной нормы и рассматриваются как грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Ответственность по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ наступает также за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, но при наличии установленных этим пунктом последствий - занижением налоговой базы. Других квалифицирующих признаков, в том числе и такого, как совершение правонарушения в течение более одного налогового периода, данный пункт статьи 120 Кодекса не содержит.
Вместе с тем вывод суда первой инстанции о том, что при наличии грубого нарушения правил учета расходов и объектов налогообложения, результатом которого явилось не занижение, а завышение налоговой базы и излишнее исчисление налога на прибыль, не наступает ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ, является ошибочным.
Ответственность по указанной норме наступает при наличии факта грубого нарушения правил учета расходов и объектов налогообложения, при отсутствии последствий, предусмотренных пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса, следовательно, налоговый орган правомерно привлек ООО "НК Фортуна" к ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 5000 руб. за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения по налогу на прибыль за 2001 год.
При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению в части, касающейся отказа в удовлетворении требований инспекции по налогам и сборам во взыскании с ООО "НК Фортуна" штрафа в размере 5000 рублей. Требования налогового органа в указанной части подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 18.08.2003 по делу N А37-1474/03-7 Арбитражного суда Магаданской области изменить. Взыскать с ООО "НК Фортуна" в бюджет соответствующего уровня штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ, в размере 5000 руб. и государственную пошлину в федеральный бюджет в сумме 250 руб.
В остальной части решение суда первой инстанции по настоящему делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражному суду Магаданской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 15 января 2004 года Дело N Ф03-А37/03-2/3329
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 18.08.2003 по делу N А37-1474/03-7 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области к обществу с ограниченной ответственностью "НК Фортуна" о взыскании 61976,90 руб. штрафных санкций.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 15.01.2004.
В Арбитражный суд Магаданской области обратилась Межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Магаданской области с заявлением о взыскании с ООО "НК Фортуна" налоговых санкций на общую сумму 61976,90 руб., в том числе:
- - на основании пунктов 1 и 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций как повлекшее, так и не повлекшее занижение налоговой базы для исчисления налога на прибыль, и повлекшее занижение налога на имущество;
- - на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество поквартально за 2001 год;
- - на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Решением от 18.08.2003 требования налогового органа удовлетворены частично. Суд взыскал с ООО "НК Фортуна" в доход соответствующих бюджетов штраф на общую сумму 41976,90 руб., в том числе:
- - на основании части 3 статьи 120 НК РФ в сумме 30000 руб.;
- - на основании пункта 2 статьи 119 НК РФ в сумме 8476,90 руб.;
- - на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ в сумме 3500 руб.
В части, касающейся взыскания штрафа по налогу на прибыль за 2001 год по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 5000 руб., а также по налогу на прибыль за 2000 год по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., требования налогового органа оставлены без удовлетворения.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает решение суда первой инстанции изменить и удовлетворить ее требования в полном объеме.
В обоснование жалобы заявитель указал, что при исчислении налога на прибыль в 2000 - 2001 годах ООО "НК Фортуна" допустило грубые нарушения правил учета доходов и расходов, повлекшие занижение налоговой базы. Поскольку правонарушение, предусмотренное пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, связано с занижением налоговой базы, определяемой по каждому налоговому периоду в отдельности, то налоговый орган считает, что в каждом периоде налогоплательщик допустил отдельное правонарушение и подлежит привлечению к ответственности по вышеуказанной норме за каждый налоговый период отдельно.
Привлечение ООО "НК Фортуна" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2001 год заявитель жалобы считает также правомерным, поскольку для наступления ответственности по указанной норме достаточно наличия самого факта грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, без наступления каких-либо последствий такого нарушения.
ООО "НК Фортуна" отзыв на жалобу не представило.
В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению в части, касающейся отказа в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ООО "НК Фортуна" штрафа по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ.
Как видно из материалов дела, с декабря 2002 года по февраль 2003 года проведена выездная налоговая проверка ООО "НК Фортуна" на предмет соблюдения предприятием налогового законодательства за период с 30.11.1999 по 31.12.2001.
По результатам проверки составлен акт N 02ДЗЗ от 13.02.2003, согласно которому в проверяемый период предприятие допустило ряд нарушений налогового законодательства, в том числе занижение и завышение налогооблагаемой прибыли соответственно в 2000 и 2001 годах.
Так, согласно акту проверки завышение налогооблагаемой прибыли в 2000 году составило 131629 руб., в том числе 160579,5 руб. за 9 месяцев года. В результате занижения налогооблагаемой базы предприятие не уплатило налог на прибыль за 2000 год в сумме 39489 руб., в том числе 48174 руб. за 9 месяцев года.
Налоговым органом данное нарушение квалифицировано по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета (20, 80) и в отчетности (строки 020 и 100 формы 2) хозяйственных операций, а именно налога на имущество, себестоимости нереализованного драгоценного металла, расходов, не относящихся к отчетному периоду, приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
В результате завышения налогооблагаемой прибыли в 2001 году организацией излишне исчислен налог на прибыль по ставке 35% в сумме 16143 руб., в том числе 10657 руб. за 9 месяцев года.
Налоговым органом данное нарушение квалифицировано по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета (20, 80) и в отчетности (строки 020, 100 формы 2) хозяйственных операций, а именно налога на имущество, себестоимости нереализованного драгоценного металла, расходов, не относящихся к отчетному периоду, совершенное в течение одного налогового периода, не приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с чем решением от 28.02.2003 организация привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб.
На основании акта проверки заместителем руководителя МИМНС России N 1 по Магаданской области вынесено решение N ИС-02-13/182 от 28.02.2003 о привлечении ООО "НК Фортуна" к налоговой ответственности в виде штрафа, в том числе по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2001 год - 5000 руб., по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль за 2000 год - 15000 руб.
Оставляя без удовлетворения требования инспекции по налогам и сборам в части, касающейся взыскания штрафа по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., суд сделал правильный вывод о том, что привлечение предприятия к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ по каждому налоговому периоду в отдельности является неправомерным.
Отклоняя доводы налогового органа в этой части, суд правильно указал, что общие признаки налогового правонарушения, предусмотренного статьей 120 Налогового кодекса РФ, изложены в пункте 1 указанной нормы и рассматриваются как грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Ответственность по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ наступает также за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, но при наличии установленных этим пунктом последствий - занижением налоговой базы. Других квалифицирующих признаков, в том числе и такого, как совершение правонарушения в течение более одного налогового периода, данный пункт статьи 120 Кодекса не содержит.
Вместе с тем вывод суда первой инстанции о том, что при наличии грубого нарушения правил учета расходов и объектов налогообложения, результатом которого явилось не занижение, а завышение налоговой базы и излишнее исчисление налога на прибыль, не наступает ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ, является ошибочным.
Ответственность по указанной норме наступает при наличии факта грубого нарушения правил учета расходов и объектов налогообложения, при отсутствии последствий, предусмотренных пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса, следовательно, налоговый орган правомерно привлек ООО "НК Фортуна" к ответственности по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 5000 руб. за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения по налогу на прибыль за 2001 год.
При изложенных обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению в части, касающейся отказа в удовлетворении требований инспекции по налогам и сборам во взыскании с ООО "НК Фортуна" штрафа в размере 5000 рублей. Требования налогового органа в указанной части подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 18.08.2003 по делу N А37-1474/03-7 Арбитражного суда Магаданской области изменить. Взыскать с ООО "НК Фортуна" в бюджет соответствующего уровня штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ, в размере 5000 руб. и государственную пошлину в федеральный бюджет в сумме 250 руб.
В остальной части решение суда первой инстанции по настоящему делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражному суду Магаданской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)