Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 июля 2010 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Веряскиной С.Г., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, г. Саратов,
открытого акционерного общества "ВНИПИгаздобыча", г. Саратов
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 июня 2009 года по делу N А57-3363/09-16 (судья Докунин И.А.),
по заявлению открытого акционерного общества "ВНИПИгаздобыча", г. Саратов,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, г. Саратов,
Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,
заинтересованное лицо: Федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата", г. Саратов,
о признании недействительными ненормативных актов,
при участии в заседании представителей:
Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области - Бурмистров А.В., доверенность от 31.07.2009 года N 02-08/08015, сроком действия 3 года,
УФНС России по Саратовской области - Андреева В.А., доверенность от 02.03.2009 года N 05-17/8, сроком действия 2 года,
ОАО "ВНИПИгаздобыча" - Сорокин А.Н., доверенность от 18.12.2009 года N 193, сроком действия до 31.12.2010 года,
ФГУ "Земельная кадастровая палата" - не явился, извещен,
установил:
в Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество "ВНИПИгаздобыча" (далее - ОАО "ВНИПИгаздобыча", Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) N 13/08 от 23.12.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) от 20.02.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 154 898 руб., доначисления земельного налога, превышающих за 2006 г. сумму 45 461,91 руб., рассчитанную исходя из площади земельного участка равного 1 656 кв. м, кадастровой стоимости 1 кв. м, равного 1 830,10 руб. и ставки налога равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, за 2007 г. - 45 461,91 руб., рассчитанную исходя из площади земельного участка равного 1 656 кв. м, кадастровой стоимости 1 кв. м, равного 1830,10 руб. и ставки налога равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, начисления штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45 461,91 руб., за 2007 г. - 45 461,91 руб. и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45 461,91 руб., за 2007 г. - 45 461,91 руб. начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме, превышающей сумму пени, рассчитанную, исходя из размера, подлежащего уплате земельного налога за 2006 г. равного 45 461,91 руб., за 2007 г. - 45 461,91 руб.
Решением суда первой инстанции от "03" июня 2009 года заявленные ОАО "ВНИПИгаздобыча" требования удовлетворены частично: признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Саратовской области от 20.02.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 154 898 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
ОАО "ВНИПИгаздобыча" не согласилось с решением суда первой инстанции в части и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой в которой просит решение Арбитражного суда Саратовской области от "03" июня 2009 года по делу N А57-3363/09-16 отменить в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. в части доначисления сумм земельного налога, превышающих за 2006 год сумму 45 461,91 руб., доначисления сумм земельного налога, превышающих за 2007 год сумму 45 461,91 руб., привлечения Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб., привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб. начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме, превышающей сумму пени, рассчитанную, исходя из размера, подлежащего уплате земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб. и признать решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г., утвержденное решением УФНС России по Саратовской области от 20.02.2009 г. недействительным в части: доначисления сумм земельного налога, превышающих за 2006 год сумму 45461,91 руб., рассчитанную исходя из площади земельного участка равного 1656 кв. м кадастровой стоимости 1 кв. м равного 1830,19 рублям и ставки налога равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка; доначисления сумм земельного налога, превышающих за 2007 год сумму 45461,91 руб., рассчитанную исходя из площади земельного участка равного 1656 кв. м кадастровой стоимости 1 кв. м, равного 1830,19 рублям и ставки налога, равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка; привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб.; привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме, превышающей сумму пени, рассчитанную, исходя из размера, подлежащего уплате земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб.
В свою очередь, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области также не согласилась с решением суда первой инстанции в части и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Саратовской области от "03" июня 2009 года в части удовлетворенных судом требований и принять по делу новый судебный акт, согласно которому в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в сумме 154 898 рублей отказать.
ОАО "ВНИПИгаздобыча" считает решение суда в части, обжалуемой налоговым органом законным и обоснованным, просит оставить его в этой части без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в возражении на отзывы налогового органа и Управления.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области считает решение суда в части, обжалуемой ОАО "ВНИПИгаздобыча" законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу налогоплательщика - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.
УФНС России по Саратовской области считает обоснованной жалобу налоговой инспекции и просит ее удовлетворить, в свою очередь, жалобу налогоплательщика считает не обоснованной, решение в этой части законным и просит суд апелляционной инстанции оставить жалобу Общества без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.
ФГУ "Земельная кадастровая палата" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменные отзывы на апелляционные жалобы не представило.
ФГУ "Земельная кадастровая палата" извещено о времени и месте судебного заседания в порядке пункта 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (почтовое уведомление N 78512 5 о вручении корреспонденции). Учреждение явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Согласно пункту 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку налоговой инспекцией обжалуется решение суда в части, в которой заявленные Обществом требования удовлетворены, а Обществом - в части, в которой ему отказано в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения в полном объеме.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в отношении ОАО "ВНИПИгаздобыча" была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г., в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г., налога на доходы физических лиц с 01.12.2006 г. по 21.04.2008 г.
31 октября 2008 года по результатам проверки составлен акт N 13/08.
23 декабря 2008 года заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области Ульяниной Е.В. принято решение N 13/08 о привлечении ОАО "ВНИПИгаздобыча" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г., Общество обжаловал его в УФНС России по Саратовской области.
Решением УФНС России по Саратовской области от 19.02.2009 г. апелляционная жалоба ОАО "ВНИПИгаздобыча" на решение N 13/08 от 23.12.2008 г. удовлетворена частично. Управлением признано необоснованным доначисление налога на прибыль за 2007 год в сумме 77 755 руб., земельного налога за 2006 год в сумме 4 459 руб., земельного налога за 2007 год в сумме 4 000 руб., соответствующих сумм штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль и по земельному налогу, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ по земельному налогу, соответствующих сумм пени по налогу на прибыль и земельному налогу. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. - утверждено.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. и решением УФНС России по Саратовской области от 19.02.2009 г. в части, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования в части признания недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Саратовской области от 20.02.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 154 898 руб., указал на незаконность обжалуемых ненормативных актов в названной части.
Суд апелляционной инстанции считает решение суда в данной части правомерным по следующим основаниям.
Основанием для отказа в применении налоговых вычетов и доначисления налоговым органом заявителю налога на добавленную стоимость в обжалуемой налогоплательщиком части послужило исключение налоговым органом из налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость стоимости работ, выполненных контрагентом заявителя ООО "Саунд" на том основании, что названный контрагент применяет упрощенную систему налогообложения и в силу положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком НДС.
Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.
Указанные выше требования Налогового кодекса Российской Федерации заявителем соблюдены.
Факт выставления контрагентом заявителя (ООО "Саунд") счетов-фактур с выделением в них сумм НДС, принятие работ на учет, а также факт совершения хозяйственной операции налоговым органом не оспаривается. Как правильно отмечено судом первой инстанции, то обстоятельство, что НДС уплачен лицу, не являющемуся плательщиком данного налога, не влияет на право общества применять налоговый вычет по счетам-фактурам.
В данном случае контрагент налогоплательщика - ООО "Саунд" применял упрощенную систему налогообложения, в нарушение подпункта 4 пункта 2 статьи 146 и пункта 3 статьи 169 Кодекса выставил обществу счета-фактуры, в которых указаны суммы НДС, поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса должен уплатить полученные суммы налога в бюджет.
Правомерность указанных выводов в данном случае согласуется также с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.01.2007 N 10627/06, Определении от 13.02.2009 N ВАС-535/09.
На основании изложенного, арбитражный суд апелляционной инстанции считает правомерным решение суда первой инстанции об удовлетворении требования общества о признании незаконным оспариваемых решений в части начисления НДС в сумме 154 898 руб.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в части земельного налога, указал, что заявитель имел возможность самостоятельно определить налоговую базу и уплатить земельный налог за спорные периоды в отношении принадлежащего ему на праве собственности земельного участка, однако не исполнил установленную законом обязанность, поэтому у налогового органа имелись правовые основания для доначисления земельного налога в оспариваемой сумме, оснований для признания оспариваемых ненормативных актов не имеется.
Суд апелляционной инстанции считает решение суда в данной части правомерным по следующим основаниям.
В ходе выездной налогового проверки Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области установлено, что у ОАО "ВНИПИгаздобыча" на основании постановления администрации г. Саратова от 01.07.1993 года N 303-5 и государственного акта на право постоянного (бессрочного) пользования землей N Сар-39-06-000036, в бессрочном (безвозмездном) пользовании находится земельный участок с кадастровым номером 64:48:060212:0030, расположенный по адресу: г. Саратов, ул. Сакко и Ванцетти, д. 4, площадью 1656 кв. м, используемый им под размещение корпуса N 1, однако, налогоплательщик в проверяемом периоде (2006 - 2007 годы) не исчислял и не уплачивал земельный налог, а также не представлял налоговые декларации по земельному налогу.
Инспекция при составлении акта выездной налоговой проверки от 31.10.2008 N 13/08, исчислила кадастровую стоимость рассматриваемого земельного участка на основании Постановления Правительства Саратовской области от 24.01.2003 N 6-П "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области" (далее Постановление Правительства Саратовской области N 6-П).
Постановлением Правительства Саратовской области N 6-П установлена стоимость земель поселений для каждого кадастрового квартала.
Согласно Постановлению Правительства Саратовской области N 6-П, кадастровая стоимость земли за 1 квадратный метр под административно-управленческими объектами составила 6 060,47 руб., под промышленными объектами - 1 830,19 руб.
Учитывая соотношение площади, используемой под административно-управленческой деятельностью и площади используемой под промышленными объектами, в здании, расположенном на данном земельном участке, Инспекция доначислила ОАО "ВНИПИгаздобыча" земельный налог в сумме 136 488 руб. (2006 - 68244 руб., 2007 - 68244 руб.).
На рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, Общество не представило возражений по данному эпизоду, однако Инспекция в целях получения дополнительных доказательств, вынесла решение от 03.12.2008 г. N 5 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых, Инспекция направила запрос в Федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата" по Саратовской области о правообладателе земельного участка, находящегося по адресу: г. Саратов, ул. Сакко и Ванцетти, 4, кадастровый номер 64:48:060212:0030 и его кадастровой стоимости в 2006-2007 году.
Федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата" по Саратовской области предоставила кадастровую выписку от 09.12.2008 N С48/08-20929 на земельный участок с кадастровым номером N 64:48:060212:0030, согласно которой удельный показатель кадастровой стоимости 1 квадратного метра земельного участка площадью 1656 кв. м в 2006 году составил 6 755,84 руб., в 2007 году - 6 060,47 руб. (т. 2, л.д. 94).
На основании представленных данных, Инспекция по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля исчислила сумму земельного налога за 2006 год - 172 274 руб. (6755,84 руб. /кв. м x 1700 x 1,5%), за 2007 год - 154542 руб. (6060,47 руб. /кв. м x 1700 x 1,5%), а всего доначислен земельный налог за период 2006-2007 г. в размере 326816 руб., пени по налогу в сумме 73466 руб. и штрафные санкции по п. 1 статьи 122 НК РФ в размере 65363,20 руб., по п. 2 статьи 119 НК РФ в сумме 196090 руб.
УФНС России по Саратовской области с расчетом Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области не согласилась, обжалуемым решением от 20.02.2009 г. отменила решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2009 г. в части доначисленного земельного налога за 2006 г. в сумме 4 459 руб., земельного налога за 2007 г. в сумме 4 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций по п. 1 статьи 122 НК РФ и п. 2 статьи 119 НК РФ и считает, что земельный налог земельного участка, кадастровый N 64:48:060212:0030, должен быть, рассчитан следующим образом: 2006 год: 1656 кв. м x 6755,84 руб./кв. м x 1,5% = 167 815 руб., 2007 год: 1656 кв. м x 6060,47 руб./кв. м x 1,5% = 150 542 руб.
Налогоплательщик, оспаривая данные ненормативные акты в рассматриваемой части, указал, что кадастровая стоимость земельного участка определена неверно в связи с неправильным определением вида разрешенного использования земельного участка: спорный земельный участок должен быть отнесен не к 8 группе земель - земли под административно-управленческими и общественными объектами и земли предприятий, организаций, учреждений финансирования, кредитования, страхования и пенсионного обеспечения, а к 7 виду функционального использования - земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта, под объектами связи.
ОАО "ВНИПИгаздобыча" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Управлению федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Саратовской области о признании недействительным акта государственной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:48:060212:0030, расположенного по адресу: г. Саратов, ул. Сакко и Ванцетти, д. 4.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 23 декабря 2009 года по делу N А57-16914/09 заявленные требования общества были удовлетворены: акт определения кадастровой стоимости земельных участков, находящихся в кадастровом квартале N 6448606: 02 12, утвержденный 28.12.2006 года руководителем Управления Роснедвижимости по Саратовской области, в части определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:48:06 02 12:0030, признан недействительным.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2010 года решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 декабря 2009 года по делу N А57-16914/09 года отменено; в удовлетворении заявленных ОАО "ВНИПИгаздобыча" требований отказано.
При этом суд апелляционной инстанции в мотивировочной части решения указал, что поскольку кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:48:06 02 12:0030, содержащаяся в государственном кадастре, была определена управлением путем умножения величины удельного показателя, утвержденного постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 года N 6-П, на площадь земельного участка, при отсутствии документов, подтверждающих доводы общества о принадлежности спорного земельного участка к 8 виду функционального использования, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Управлением данная кадастровая стоимость была определена правомерно.
Согласно части 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным.
Размер земельного налога определяется исходя из кадастровой стоимости соответствующего земельного участка (статьи 389 - 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с частью 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Как указано выше, согласно кадастровой выписке от 09.12.2008 N С48/08-20929 на земельный участок с кадастровым номером N 64:48:060212:0030 удельный показатель кадастровой стоимости 1 квадратного метра земельного участка площадью 1656 кв. м в 2006 году составил 6 755,84 руб., в 2007 году - 6 060,47 руб. (т. 2, л.д. 94).
Вступившим в законную силу судебным актом по делу N А57-16914/09 года в удовлетворении заявленных ОАО "ВНИПИгаздобыча" требований о признании недействительным акта определения кадастровой стоимости земельных участков, находящихся в кадастровом квартале N 6448606: 02 12, утвержденного 28.12.2006 года руководителем Управления Роснедвижимости по Саратовской области, в части определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:48:06 02 12:0030 отказано.
В соответствии с пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) порядок доведения до сведения налогоплательщиков информации о кадастровой оценке земельных участков определялся органами местного самоуправления.
Согласно пункту 1 постановления администрации г. Саратова от 23.01.2006 года N 5А "О порядке доведения до сведения налогоплательщиков информации
о кадастровой стоимости земель" территориальный отдел N 1 управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Саратовской области представляет сведения о кадастровой стоимости земельных участков организациям и физическим лицам, заинтересованным в получении сведений о кадастровой стоимости земельного участка, являющимся правообладателями, подавшим письменное заявление с указанием своих реквизитов и кадастрового номера запрашиваемого участка в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления.
Общество, в нарушение конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, не обращалось за получением кадастровой стоимости используемого земельного участка, налоговые декларации по земельному налогу не подавало.
Таким образом, налоговые органы правомерно определили налоговую базу по земельному налогу исходя из сведений государственного земельного кадастра.
Данная правовая позиция согласуется с разъяснениями (пункт 7) Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".
Налогоплательщик доказательств того, что в государственном земельном кадастре содержатся иные сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка в 2006 и 2007 годах, чем указанные в кадастровой выписке от 09.12.2008 N С48/08-20929 не представил.
Оснований для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа в по данному эпизоду так же не имеется.
Таким образом, все обстоятельства, имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела, выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы апелляционных жалоб не могут служить основаниям к отмене принятого решения.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционные жалобы ОАО "ВНИПИгаздобыча" и Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 июня 2009 года по делу N А57-3363/09-16 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Саратовской области.
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
С.Г.ВЕРЯСКИНА
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.07.2010 ПО ДЕЛУ N А57-3363/09-16
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июля 2010 г. по делу N А57-3363/09-16
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 июля 2010 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Веряскиной С.Г., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Дременковой И.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, г. Саратов,
открытого акционерного общества "ВНИПИгаздобыча", г. Саратов
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 июня 2009 года по делу N А57-3363/09-16 (судья Докунин И.А.),
по заявлению открытого акционерного общества "ВНИПИгаздобыча", г. Саратов,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, г. Саратов,
Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,
заинтересованное лицо: Федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата", г. Саратов,
о признании недействительными ненормативных актов,
при участии в заседании представителей:
Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области - Бурмистров А.В., доверенность от 31.07.2009 года N 02-08/08015, сроком действия 3 года,
УФНС России по Саратовской области - Андреева В.А., доверенность от 02.03.2009 года N 05-17/8, сроком действия 2 года,
ОАО "ВНИПИгаздобыча" - Сорокин А.Н., доверенность от 18.12.2009 года N 193, сроком действия до 31.12.2010 года,
ФГУ "Земельная кадастровая палата" - не явился, извещен,
установил:
в Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество "ВНИПИгаздобыча" (далее - ОАО "ВНИПИгаздобыча", Общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) N 13/08 от 23.12.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) от 20.02.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 154 898 руб., доначисления земельного налога, превышающих за 2006 г. сумму 45 461,91 руб., рассчитанную исходя из площади земельного участка равного 1 656 кв. м, кадастровой стоимости 1 кв. м, равного 1 830,10 руб. и ставки налога равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, за 2007 г. - 45 461,91 руб., рассчитанную исходя из площади земельного участка равного 1 656 кв. м, кадастровой стоимости 1 кв. м, равного 1830,10 руб. и ставки налога равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, начисления штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45 461,91 руб., за 2007 г. - 45 461,91 руб. и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45 461,91 руб., за 2007 г. - 45 461,91 руб. начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме, превышающей сумму пени, рассчитанную, исходя из размера, подлежащего уплате земельного налога за 2006 г. равного 45 461,91 руб., за 2007 г. - 45 461,91 руб.
Решением суда первой инстанции от "03" июня 2009 года заявленные ОАО "ВНИПИгаздобыча" требования удовлетворены частично: признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Саратовской области от 20.02.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 154 898 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
ОАО "ВНИПИгаздобыча" не согласилось с решением суда первой инстанции в части и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой в которой просит решение Арбитражного суда Саратовской области от "03" июня 2009 года по делу N А57-3363/09-16 отменить в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. в части доначисления сумм земельного налога, превышающих за 2006 год сумму 45 461,91 руб., доначисления сумм земельного налога, превышающих за 2007 год сумму 45 461,91 руб., привлечения Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб., привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб. начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме, превышающей сумму пени, рассчитанную, исходя из размера, подлежащего уплате земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб. и признать решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г., утвержденное решением УФНС России по Саратовской области от 20.02.2009 г. недействительным в части: доначисления сумм земельного налога, превышающих за 2006 год сумму 45461,91 руб., рассчитанную исходя из площади земельного участка равного 1656 кв. м кадастровой стоимости 1 кв. м равного 1830,19 рублям и ставки налога равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка; доначисления сумм земельного налога, превышающих за 2007 год сумму 45461,91 руб., рассчитанную исходя из площади земельного участка равного 1656 кв. м кадастровой стоимости 1 кв. м, равного 1830,19 рублям и ставки налога, равной 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка; привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб.; привлечения Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в сумме, превышающей сумму штрафа, рассчитанного, исходя из земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме, превышающей сумму пени, рассчитанную, исходя из размера, подлежащего уплате земельного налога за 2006 г. равного 45461,91 руб., за 2007 г. - 45461,91 руб.
В свою очередь, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области также не согласилась с решением суда первой инстанции в части и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Саратовской области от "03" июня 2009 года в части удовлетворенных судом требований и принять по делу новый судебный акт, согласно которому в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС в сумме 154 898 рублей отказать.
ОАО "ВНИПИгаздобыча" считает решение суда в части, обжалуемой налоговым органом законным и обоснованным, просит оставить его в этой части без изменения, апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в возражении на отзывы налогового органа и Управления.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области считает решение суда в части, обжалуемой ОАО "ВНИПИгаздобыча" законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу налогоплательщика - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.
УФНС России по Саратовской области считает обоснованной жалобу налоговой инспекции и просит ее удовлетворить, в свою очередь, жалобу налогоплательщика считает не обоснованной, решение в этой части законным и просит суд апелляционной инстанции оставить жалобу Общества без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.
ФГУ "Земельная кадастровая палата" в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменные отзывы на апелляционные жалобы не представило.
ФГУ "Земельная кадастровая палата" извещено о времени и месте судебного заседания в порядке пункта 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (почтовое уведомление N 78512 5 о вручении корреспонденции). Учреждение явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Согласно пункту 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку налоговой инспекцией обжалуется решение суда в части, в которой заявленные Обществом требования удовлетворены, а Обществом - в части, в которой ему отказано в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения в полном объеме.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области в отношении ОАО "ВНИПИгаздобыча" была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г., в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г., налога на доходы физических лиц с 01.12.2006 г. по 21.04.2008 г.
31 октября 2008 года по результатам проверки составлен акт N 13/08.
23 декабря 2008 года заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области Ульяниной Е.В. принято решение N 13/08 о привлечении ОАО "ВНИПИгаздобыча" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г., Общество обжаловал его в УФНС России по Саратовской области.
Решением УФНС России по Саратовской области от 19.02.2009 г. апелляционная жалоба ОАО "ВНИПИгаздобыча" на решение N 13/08 от 23.12.2008 г. удовлетворена частично. Управлением признано необоснованным доначисление налога на прибыль за 2007 год в сумме 77 755 руб., земельного налога за 2006 год в сумме 4 459 руб., земельного налога за 2007 год в сумме 4 000 руб., соответствующих сумм штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль и по земельному налогу, по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ по земельному налогу, соответствующих сумм пени по налогу на прибыль и земельному налогу. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. - утверждено.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. и решением УФНС России по Саратовской области от 19.02.2009 г. в части, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования в части признания недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2008 г. о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Саратовской области от 20.02.2009 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 154 898 руб., указал на незаконность обжалуемых ненормативных актов в названной части.
Суд апелляционной инстанции считает решение суда в данной части правомерным по следующим основаниям.
Основанием для отказа в применении налоговых вычетов и доначисления налоговым органом заявителю налога на добавленную стоимость в обжалуемой налогоплательщиком части послужило исключение налоговым органом из налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость стоимости работ, выполненных контрагентом заявителя ООО "Саунд" на том основании, что названный контрагент применяет упрощенную систему налогообложения и в силу положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком НДС.
Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.
Указанные выше требования Налогового кодекса Российской Федерации заявителем соблюдены.
Факт выставления контрагентом заявителя (ООО "Саунд") счетов-фактур с выделением в них сумм НДС, принятие работ на учет, а также факт совершения хозяйственной операции налоговым органом не оспаривается. Как правильно отмечено судом первой инстанции, то обстоятельство, что НДС уплачен лицу, не являющемуся плательщиком данного налога, не влияет на право общества применять налоговый вычет по счетам-фактурам.
В данном случае контрагент налогоплательщика - ООО "Саунд" применял упрощенную систему налогообложения, в нарушение подпункта 4 пункта 2 статьи 146 и пункта 3 статьи 169 Кодекса выставил обществу счета-фактуры, в которых указаны суммы НДС, поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса должен уплатить полученные суммы налога в бюджет.
Правомерность указанных выводов в данном случае согласуется также с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.01.2007 N 10627/06, Определении от 13.02.2009 N ВАС-535/09.
На основании изложенного, арбитражный суд апелляционной инстанции считает правомерным решение суда первой инстанции об удовлетворении требования общества о признании незаконным оспариваемых решений в части начисления НДС в сумме 154 898 руб.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в части земельного налога, указал, что заявитель имел возможность самостоятельно определить налоговую базу и уплатить земельный налог за спорные периоды в отношении принадлежащего ему на праве собственности земельного участка, однако не исполнил установленную законом обязанность, поэтому у налогового органа имелись правовые основания для доначисления земельного налога в оспариваемой сумме, оснований для признания оспариваемых ненормативных актов не имеется.
Суд апелляционной инстанции считает решение суда в данной части правомерным по следующим основаниям.
В ходе выездной налогового проверки Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области установлено, что у ОАО "ВНИПИгаздобыча" на основании постановления администрации г. Саратова от 01.07.1993 года N 303-5 и государственного акта на право постоянного (бессрочного) пользования землей N Сар-39-06-000036, в бессрочном (безвозмездном) пользовании находится земельный участок с кадастровым номером 64:48:060212:0030, расположенный по адресу: г. Саратов, ул. Сакко и Ванцетти, д. 4, площадью 1656 кв. м, используемый им под размещение корпуса N 1, однако, налогоплательщик в проверяемом периоде (2006 - 2007 годы) не исчислял и не уплачивал земельный налог, а также не представлял налоговые декларации по земельному налогу.
Инспекция при составлении акта выездной налоговой проверки от 31.10.2008 N 13/08, исчислила кадастровую стоимость рассматриваемого земельного участка на основании Постановления Правительства Саратовской области от 24.01.2003 N 6-П "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области" (далее Постановление Правительства Саратовской области N 6-П).
Постановлением Правительства Саратовской области N 6-П установлена стоимость земель поселений для каждого кадастрового квартала.
Согласно Постановлению Правительства Саратовской области N 6-П, кадастровая стоимость земли за 1 квадратный метр под административно-управленческими объектами составила 6 060,47 руб., под промышленными объектами - 1 830,19 руб.
Учитывая соотношение площади, используемой под административно-управленческой деятельностью и площади используемой под промышленными объектами, в здании, расположенном на данном земельном участке, Инспекция доначислила ОАО "ВНИПИгаздобыча" земельный налог в сумме 136 488 руб. (2006 - 68244 руб., 2007 - 68244 руб.).
На рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, Общество не представило возражений по данному эпизоду, однако Инспекция в целях получения дополнительных доказательств, вынесла решение от 03.12.2008 г. N 5 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых, Инспекция направила запрос в Федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата" по Саратовской области о правообладателе земельного участка, находящегося по адресу: г. Саратов, ул. Сакко и Ванцетти, 4, кадастровый номер 64:48:060212:0030 и его кадастровой стоимости в 2006-2007 году.
Федеральное государственное учреждение "Земельная кадастровая палата" по Саратовской области предоставила кадастровую выписку от 09.12.2008 N С48/08-20929 на земельный участок с кадастровым номером N 64:48:060212:0030, согласно которой удельный показатель кадастровой стоимости 1 квадратного метра земельного участка площадью 1656 кв. м в 2006 году составил 6 755,84 руб., в 2007 году - 6 060,47 руб. (т. 2, л.д. 94).
На основании представленных данных, Инспекция по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля исчислила сумму земельного налога за 2006 год - 172 274 руб. (6755,84 руб. /кв. м x 1700 x 1,5%), за 2007 год - 154542 руб. (6060,47 руб. /кв. м x 1700 x 1,5%), а всего доначислен земельный налог за период 2006-2007 г. в размере 326816 руб., пени по налогу в сумме 73466 руб. и штрафные санкции по п. 1 статьи 122 НК РФ в размере 65363,20 руб., по п. 2 статьи 119 НК РФ в сумме 196090 руб.
УФНС России по Саратовской области с расчетом Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области не согласилась, обжалуемым решением от 20.02.2009 г. отменила решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области N 13/08 от 23.12.2009 г. в части доначисленного земельного налога за 2006 г. в сумме 4 459 руб., земельного налога за 2007 г. в сумме 4 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций по п. 1 статьи 122 НК РФ и п. 2 статьи 119 НК РФ и считает, что земельный налог земельного участка, кадастровый N 64:48:060212:0030, должен быть, рассчитан следующим образом: 2006 год: 1656 кв. м x 6755,84 руб./кв. м x 1,5% = 167 815 руб., 2007 год: 1656 кв. м x 6060,47 руб./кв. м x 1,5% = 150 542 руб.
Налогоплательщик, оспаривая данные ненормативные акты в рассматриваемой части, указал, что кадастровая стоимость земельного участка определена неверно в связи с неправильным определением вида разрешенного использования земельного участка: спорный земельный участок должен быть отнесен не к 8 группе земель - земли под административно-управленческими и общественными объектами и земли предприятий, организаций, учреждений финансирования, кредитования, страхования и пенсионного обеспечения, а к 7 виду функционального использования - земли под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта, под объектами связи.
ОАО "ВНИПИгаздобыча" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Управлению федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Саратовской области о признании недействительным акта государственной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:48:060212:0030, расположенного по адресу: г. Саратов, ул. Сакко и Ванцетти, д. 4.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 23 декабря 2009 года по делу N А57-16914/09 заявленные требования общества были удовлетворены: акт определения кадастровой стоимости земельных участков, находящихся в кадастровом квартале N 6448606: 02 12, утвержденный 28.12.2006 года руководителем Управления Роснедвижимости по Саратовской области, в части определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:48:06 02 12:0030, признан недействительным.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2010 года решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 декабря 2009 года по делу N А57-16914/09 года отменено; в удовлетворении заявленных ОАО "ВНИПИгаздобыча" требований отказано.
При этом суд апелляционной инстанции в мотивировочной части решения указал, что поскольку кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:48:06 02 12:0030, содержащаяся в государственном кадастре, была определена управлением путем умножения величины удельного показателя, утвержденного постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 года N 6-П, на площадь земельного участка, при отсутствии документов, подтверждающих доводы общества о принадлежности спорного земельного участка к 8 виду функционального использования, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Управлением данная кадастровая стоимость была определена правомерно.
Согласно части 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.
Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным.
Размер земельного налога определяется исходя из кадастровой стоимости соответствующего земельного участка (статьи 389 - 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с частью 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Как указано выше, согласно кадастровой выписке от 09.12.2008 N С48/08-20929 на земельный участок с кадастровым номером N 64:48:060212:0030 удельный показатель кадастровой стоимости 1 квадратного метра земельного участка площадью 1656 кв. м в 2006 году составил 6 755,84 руб., в 2007 году - 6 060,47 руб. (т. 2, л.д. 94).
Вступившим в законную силу судебным актом по делу N А57-16914/09 года в удовлетворении заявленных ОАО "ВНИПИгаздобыча" требований о признании недействительным акта определения кадастровой стоимости земельных участков, находящихся в кадастровом квартале N 6448606: 02 12, утвержденного 28.12.2006 года руководителем Управления Роснедвижимости по Саратовской области, в части определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 64:48:06 02 12:0030 отказано.
В соответствии с пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) порядок доведения до сведения налогоплательщиков информации о кадастровой оценке земельных участков определялся органами местного самоуправления.
Согласно пункту 1 постановления администрации г. Саратова от 23.01.2006 года N 5А "О порядке доведения до сведения налогоплательщиков информации
о кадастровой стоимости земель" территориальный отдел N 1 управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Саратовской области представляет сведения о кадастровой стоимости земельных участков организациям и физическим лицам, заинтересованным в получении сведений о кадастровой стоимости земельного участка, являющимся правообладателями, подавшим письменное заявление с указанием своих реквизитов и кадастрового номера запрашиваемого участка в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления.
Общество, в нарушение конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, не обращалось за получением кадастровой стоимости используемого земельного участка, налоговые декларации по земельному налогу не подавало.
Таким образом, налоговые органы правомерно определили налоговую базу по земельному налогу исходя из сведений государственного земельного кадастра.
Данная правовая позиция согласуется с разъяснениями (пункт 7) Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".
Налогоплательщик доказательств того, что в государственном земельном кадастре содержатся иные сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка в 2006 и 2007 годах, чем указанные в кадастровой выписке от 09.12.2008 N С48/08-20929 не представил.
Оснований для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа в по данному эпизоду так же не имеется.
Таким образом, все обстоятельства, имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела, выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы апелляционных жалоб не могут служить основаниям к отмене принятого решения.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционные жалобы ОАО "ВНИПИгаздобыча" и Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 03 июня 2009 года по делу N А57-3363/09-16 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Саратовской области.
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
С.Г.ВЕРЯСКИНА
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)