Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 октября 2005 г. Дело N А74-547/05-Ф02-4806/05-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Борисова Г.Н.,
судей: Парской Н.Н., Юдиной Н.М.,
при участии в судебном заседании:
от закрытого акционерного общества "Барит" - генерального директора Бредуна А.А. (приказ N 225к от 26.11.1999, паспорт 95 00 N 094158, выдан 06.06.2001 ОВД г. Черногорска), представителя Лаптева П.Е. (доверенность от 05.10.2005 N 55),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Хакасия на решение от 25 мая 2005 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-547/05 (суд первой инстанции: Тутаркова И.В.),
Закрытое акционерное общество "Барит" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Хакасия (далее - инспекция) о признании незаконным решения от 25.01.2005 N 10, недействительными требований от 03.02.2005 N 25412, 41 об уплате налога и налоговой санкции.
Инспекция обратилась с встречным заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с общества 254438 рублей 40 копеек штрафа.
Решением суда от 25 мая 2005 года заявление общества удовлетворено, во встречном заявлении отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда в связи с неправильным применением норм материального права.
Заявитель кассационной жалобы не согласен с выводом арбитражного суда о том, что объектом налогообложения налогом на добычу полезного ископаемого является баритовая руда. По мнению инспекции, если техническим проектом разработки месторождения в качестве продукта разработки месторождения предусмотрено получение переработанной продукции, то в соответствии со статьей 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым признаются указанные продукты переработки как продукция, полученная из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий.
Кроме того, инспекция указывает, что на баритовый концентрат установлен государственный стандарт, на баритовую руду - стандарт предприятия, поэтому согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации добытым полезным ископаемым для общества будет являться баритовый концентрат.
Общество в отзыве на кассационную жалобу не согласилось с изложенными в ней доводами, полагая, что суд правильно признал неправомерным вывод инспекции о признании баритового концентрата объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена (уведомление от 13.09.2005 N 71528), своих представителей на судебное заседание не направила, поэтому дело рассматривается в их отсутствие.
При рассмотрении дела в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 5 октября 2005 года был объявлен перерыв до 15 часов 30 минут 6 октября 2005 года. После перерыва представители общества на судебное заседание не явились.
Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, возражений относительно жалобы, заслушав представителей общества, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Общество оспаривает решение N 10, принятое инспекцией 25.01.2005 по результатам выездной налоговой проверки за период с 21.07.2003 по 31.10.2004, а также требования N 25412, 41 об уплате недоимки, пеней и штрафа, направленные налоговым органом 03.02.2005 налогоплательщику на основании решения. Данным решением общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 329863 рублей 80 копеек, ему предложено уплатить 1649319 рублей налога на добычу полезных ископаемых, 182808 рублей 44 копейки пени за несвоевременную уплату налога.
Согласно акту проверки от 29.12.2004 N 52, обществом допущена неполная уплата налога, так как налогоплательщик неправильно определял налоговую базу, исходя из количества добытой баритовой руды и стоимости ее реализации. При этом инспекция указала, что добываемым обществом полезным ископаемым является баритовый концентрат, на который установлен ГОСТ 4682-84.
Требования от 03.02.2005 N 25412, 41 об уплате недоимки, пеней и штрафа налогоплательщиком не исполнены.
Арбитражный суд, признавая решение инспекции незаконным, а требования об уплате недоимки, пеней и штрафа недействительными, исходил из того, что в соответствии с положением статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является баритовая руда, соответствующая стандартам предприятия - СТП 011-03 "Баритовая руда Толчеинского месторождения фракции 0-25мм" и СТП 01-03 "Технологический процесс переработки баритовой руды Толчеинского месторождения".
Вывод суда является правильным в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве вида добытого полезного ископаемого определено горно-химическое неметаллическое сырье - бариты для химической промышленности и производства минеральных удобрений.
Судом установлено, что общество осуществляет добычу баритовых руд Толчеинского месторождения открытым способом на основании лицензии на право пользования недрами серии АБН N 00143 ТЭ от 04.12.1995 сроком действия до декабря 2014 года и является в соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
Рабочим проектом, выполненным Сибирским государственным проектным и научно-исследовательским институтом цветной металлургии "Сибцветметниипроект" и утвержденным генеральным директором ЗАО "Барит", определено, что на первом этапе освоения Толчеинского месторождения предусматривается получение баритового куска (баритовой товарной руды) на месторождениях с содержанием BаSO4 до 80%, на втором этапе - получение, кроме баритового куска, баритовых концентратов марки КБ-3 и КБ-6 по гравитационной технологии переработки, необходимых для производства барита - утяжелителя буровых растворов в нефтяной промышленности. На втором этапе предусматривается строительство обогатительной фабрики.
Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, руды баритовые (код 176910) и концентрат баритовый, включая утяжелитель (код 176921), являются самостоятельными видами продукции.
Суд, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, установил, что обществом из добываемого минерального сырья в проверяемом периоде производилась и реализовывалась баритовая товарная руда.
В соответствии с технологической частью Рабочего проекта "Дробильно-сортировочный комплекс" баритовая руда (щебень) фракции 0-25 мм, являющаяся готовой продукцией, реализуемой потребителям, производится в соответствии с технологическим процессом. Данной технологической схемой предусмотрено обогащение добываемой баритовой руды до получения готовой продукции в виде баритового концентрата фракции 0-25 мм с содержанием BаSO4.
В связи с отсутствием стандарта для отдельного добытого полезного ископаемого на баритовую руду введен стандарт предприятия СТП 011-03 "Баритовая руда Толчеинского месторождения фракции 0-25 мм" и СТП 01-03 "Технологический процесс переработки баритовой руды Толчеинского месторождения", согласованный 18.08.2003 с Управлением Енисейского округа Госгортехнадзора Российской Федерации.
В соответствии с данными стандартами предприятия добытое полезное ископаемое - руда, соответствующая указанным стандартам, - применяется в металлургической промышленности, в строительстве, а также в качестве исходного сырья для дальнейшей переработки в баритовый концентрат.
Ссылка налогового органа на ГОСТ СССР 4682-84 "Концентрат баритовый. Технические условия", устанавливающий требования к качеству баритовых концентратов (утяжелителей), получаемых из товарной баритовой руды путем ее обогащения, не может быть принята во внимание, так как обществом добываемое минеральное сырье не доводится до получения баритовых концентратов, соответствующих данному ГОСТу.
Реализация обществом добываемой баритовой руды подтверждается договором на поставку продукции от 01.05.2003, заключенным налогоплательщиком с ООО "Хакаснедра", с учетом дополнительного соглашения N 1 от 05.01.2004 к договору, и счетами-фактурами, выставленными на реализованную продукцию.
Довод налогового органа о том, что обществом в проверяемый период производилась реализация баритовых концентратов, является несостоятельным, так как налогоплательщиком производилась реализация баритовых концентратов, приобретенных после переработки у третьих лиц.
В связи с этим арбитражный суд обоснованно признал, что последующее обогащение баритовой руды, осуществляемое другим лицом - ООО "Компания "Барит", не может у общества увеличивать налоговую базу по налогу на добычу полезного ископаемого.
Согласно пункту 2 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
Арбитражный суд, установив, что полезным ископаемым, добываемым налогоплательщиком на Толчеинском месторождении, является баритовая руда фракции 0-25 мм, обоснованно признал неправомерным вывод налогового органа о необходимости определения стоимости добытого полезного ископаемого, исходя из цен реализации баритового концентрата.
Выводы суда о незаконности решения инспекции о дополнительном начислении налога на добычу полезного ископаемого, пеней и штрафа за неуплату налога основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому обжалуемый судебный акт отмене или изменению не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 25 мая 2005 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-547/05 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 06.10.2005 N А74-547/05-Ф02-4806/05-С1
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 6 октября 2005 г. Дело N А74-547/05-Ф02-4806/05-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Борисова Г.Н.,
судей: Парской Н.Н., Юдиной Н.М.,
при участии в судебном заседании:
от закрытого акционерного общества "Барит" - генерального директора Бредуна А.А. (приказ N 225к от 26.11.1999, паспорт 95 00 N 094158, выдан 06.06.2001 ОВД г. Черногорска), представителя Лаптева П.Е. (доверенность от 05.10.2005 N 55),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Хакасия на решение от 25 мая 2005 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-547/05 (суд первой инстанции: Тутаркова И.В.),
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Барит" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Республике Хакасия (далее - инспекция) о признании незаконным решения от 25.01.2005 N 10, недействительными требований от 03.02.2005 N 25412, 41 об уплате налога и налоговой санкции.
Инспекция обратилась с встречным заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с общества 254438 рублей 40 копеек штрафа.
Решением суда от 25 мая 2005 года заявление общества удовлетворено, во встречном заявлении отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда в связи с неправильным применением норм материального права.
Заявитель кассационной жалобы не согласен с выводом арбитражного суда о том, что объектом налогообложения налогом на добычу полезного ископаемого является баритовая руда. По мнению инспекции, если техническим проектом разработки месторождения в качестве продукта разработки месторождения предусмотрено получение переработанной продукции, то в соответствии со статьей 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым признаются указанные продукты переработки как продукция, полученная из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий.
Кроме того, инспекция указывает, что на баритовый концентрат установлен государственный стандарт, на баритовую руду - стандарт предприятия, поэтому согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации добытым полезным ископаемым для общества будет являться баритовый концентрат.
Общество в отзыве на кассационную жалобу не согласилось с изложенными в ней доводами, полагая, что суд правильно признал неправомерным вывод инспекции о признании баритового концентрата объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена (уведомление от 13.09.2005 N 71528), своих представителей на судебное заседание не направила, поэтому дело рассматривается в их отсутствие.
При рассмотрении дела в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 5 октября 2005 года был объявлен перерыв до 15 часов 30 минут 6 октября 2005 года. После перерыва представители общества на судебное заседание не явились.
Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, возражений относительно жалобы, заслушав представителей общества, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Общество оспаривает решение N 10, принятое инспекцией 25.01.2005 по результатам выездной налоговой проверки за период с 21.07.2003 по 31.10.2004, а также требования N 25412, 41 об уплате недоимки, пеней и штрафа, направленные налоговым органом 03.02.2005 налогоплательщику на основании решения. Данным решением общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 329863 рублей 80 копеек, ему предложено уплатить 1649319 рублей налога на добычу полезных ископаемых, 182808 рублей 44 копейки пени за несвоевременную уплату налога.
Согласно акту проверки от 29.12.2004 N 52, обществом допущена неполная уплата налога, так как налогоплательщик неправильно определял налоговую базу, исходя из количества добытой баритовой руды и стоимости ее реализации. При этом инспекция указала, что добываемым обществом полезным ископаемым является баритовый концентрат, на который установлен ГОСТ 4682-84.
Требования от 03.02.2005 N 25412, 41 об уплате недоимки, пеней и штрафа налогоплательщиком не исполнены.
Арбитражный суд, признавая решение инспекции незаконным, а требования об уплате недоимки, пеней и штрафа недействительными, исходил из того, что в соответствии с положением статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является баритовая руда, соответствующая стандартам предприятия - СТП 011-03 "Баритовая руда Толчеинского месторождения фракции 0-25мм" и СТП 01-03 "Технологический процесс переработки баритовой руды Толчеинского месторождения".
Вывод суда является правильным в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве вида добытого полезного ископаемого определено горно-химическое неметаллическое сырье - бариты для химической промышленности и производства минеральных удобрений.
Судом установлено, что общество осуществляет добычу баритовых руд Толчеинского месторождения открытым способом на основании лицензии на право пользования недрами серии АБН N 00143 ТЭ от 04.12.1995 сроком действия до декабря 2014 года и является в соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
Рабочим проектом, выполненным Сибирским государственным проектным и научно-исследовательским институтом цветной металлургии "Сибцветметниипроект" и утвержденным генеральным директором ЗАО "Барит", определено, что на первом этапе освоения Толчеинского месторождения предусматривается получение баритового куска (баритовой товарной руды) на месторождениях с содержанием BаSO4 до 80%, на втором этапе - получение, кроме баритового куска, баритовых концентратов марки КБ-3 и КБ-6 по гравитационной технологии переработки, необходимых для производства барита - утяжелителя буровых растворов в нефтяной промышленности. На втором этапе предусматривается строительство обогатительной фабрики.
Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, руды баритовые (код 176910) и концентрат баритовый, включая утяжелитель (код 176921), являются самостоятельными видами продукции.
Суд, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, установил, что обществом из добываемого минерального сырья в проверяемом периоде производилась и реализовывалась баритовая товарная руда.
В соответствии с технологической частью Рабочего проекта "Дробильно-сортировочный комплекс" баритовая руда (щебень) фракции 0-25 мм, являющаяся готовой продукцией, реализуемой потребителям, производится в соответствии с технологическим процессом. Данной технологической схемой предусмотрено обогащение добываемой баритовой руды до получения готовой продукции в виде баритового концентрата фракции 0-25 мм с содержанием BаSO4.
В связи с отсутствием стандарта для отдельного добытого полезного ископаемого на баритовую руду введен стандарт предприятия СТП 011-03 "Баритовая руда Толчеинского месторождения фракции 0-25 мм" и СТП 01-03 "Технологический процесс переработки баритовой руды Толчеинского месторождения", согласованный 18.08.2003 с Управлением Енисейского округа Госгортехнадзора Российской Федерации.
В соответствии с данными стандартами предприятия добытое полезное ископаемое - руда, соответствующая указанным стандартам, - применяется в металлургической промышленности, в строительстве, а также в качестве исходного сырья для дальнейшей переработки в баритовый концентрат.
Ссылка налогового органа на ГОСТ СССР 4682-84 "Концентрат баритовый. Технические условия", устанавливающий требования к качеству баритовых концентратов (утяжелителей), получаемых из товарной баритовой руды путем ее обогащения, не может быть принята во внимание, так как обществом добываемое минеральное сырье не доводится до получения баритовых концентратов, соответствующих данному ГОСТу.
Реализация обществом добываемой баритовой руды подтверждается договором на поставку продукции от 01.05.2003, заключенным налогоплательщиком с ООО "Хакаснедра", с учетом дополнительного соглашения N 1 от 05.01.2004 к договору, и счетами-фактурами, выставленными на реализованную продукцию.
Довод налогового органа о том, что обществом в проверяемый период производилась реализация баритовых концентратов, является несостоятельным, так как налогоплательщиком производилась реализация баритовых концентратов, приобретенных после переработки у третьих лиц.
В связи с этим арбитражный суд обоснованно признал, что последующее обогащение баритовой руды, осуществляемое другим лицом - ООО "Компания "Барит", не может у общества увеличивать налоговую базу по налогу на добычу полезного ископаемого.
Согласно пункту 2 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
Арбитражный суд, установив, что полезным ископаемым, добываемым налогоплательщиком на Толчеинском месторождении, является баритовая руда фракции 0-25 мм, обоснованно признал неправомерным вывод налогового органа о необходимости определения стоимости добытого полезного ископаемого, исходя из цен реализации баритового концентрата.
Выводы суда о незаконности решения инспекции о дополнительном начислении налога на добычу полезного ископаемого, пеней и штрафа за неуплату налога основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому обжалуемый судебный акт отмене или изменению не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 25 мая 2005 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-547/05 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Г.Н.БОРИСОВ
Г.Н.БОРИСОВ
Судьи:
Н.Н.ПАРСКАЯ
Н.М.ЮДИНА
Н.Н.ПАРСКАЯ
Н.М.ЮДИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)