Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 23 января 2007 г. Дело N 17АП-2735/2006-АК
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 21 по Свердловской области на решение Арбитражного суда Свердловской области от 22.09.2006 по делу N А60-18987/06-С10 по заявлению специализированного областного государственного унитарного предприятия "О" Свердловской области к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 21 по Свердловской области о признании незаконным решения налогового органа,
СОГУП "О" Свердловской области (далее - предприятие) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС РФ N 21 по Свердловской области от 19.04.2006 о привлечении к налоговой ответственности, которым предприятие привлечено к ответственности по ст. 122 (п. 1) НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 225 рублей, по ст. 119 (п. 2) НК РФ за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 годы в размере 1771 рубля, предложено уплатить земельный налог в сумме 1127 рублей, пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 203 рубля.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 22.09.2006 требования СОГУП "О" удовлетворены в полном объеме, решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N 21 по Свердловской области от 19.04.2006 N 09-48 признано недействительным.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда отменить, полагает, что предприятие осуществляло фактическое пользование земельным участком площадью 138 кв. метров, и просит взыскать недоимку по земельному налогу, пени и штрафы исходя из этого размера земельного участка.
В судебное заседание представители налогового органа, 3-го лица - Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Представитель предприятия в судебном заседании с доводами жалобы не согласился, полагает, что расчеты налога на землю, пени и штрафов, приведенные налоговым органом в акте проверки и в решении, а также в апелляционной жалобе, являются неправильными, поскольку размер налога исчислен непропорционально площади помещения, находящегося у предприятия на праве оперативного управления.
Представитель 3-го лица - МУП "С" также с доводами жалобы не согласился, пояснил, что им в 2003-2005 годах уплачивался земельный налог за всю площадь земельного участка, находящегося под зданием по ул. Ленина, 8 г. Североуральска. В настоящее время им заключен договор аренды всего земельного участка, который проходит государственную регистрацию.
Выслушав представителей, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции проверил законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке ст. 266, 268 АПК РФ и полагает, что оснований для его отмены не имеется.
В судебном заседании установлено, что в период с 30.01.2006 по 27.02.2006 налоговый орган провел выездную налоговую проверку СОГУП "О" - филиала "Б" Свердловской области по вопросам соблюдения налогового законодательства по земельному налогу за период с 01.01.2003 по 31.10.2005, по результатам которой составлен акт N 09-48 от 23.03.2006 (л.д. 36-38). По мнению налогового органа, в ходе проверки установлено, что предприятие в проверяемый период не представляло налоговые декларации по земельному налогу и не уплачивало земельный налог в размере 1127 рублей.
Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 21 по Свердловской области 19.04.2006 вынесено решение N 09-48 (л.д. 14-18), которым предприятие привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 225 рублей, п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок налоговый деклараций по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 годы в размере 1771 рубля, а также предложено уплатить земельный налог в сумме 1127 рублей, пени за нарушение срока его уплаты в сумме 203 рубля.
По мнению налогового органа, обязанность по уплате налога у предприятия возникла вследствие того, что оно на основании приказа МУГИСО N 17597 от 25.09.2003 владеет на праве хозяйственного ведения помещением площадью 153,7 кв. метра, расположенным по адресу: ул. Ленина, 8 г. Североуральска Свердловской области, и в его фактическом пользовании находится земельный участок соответствующей площадью под зданием, в котором находится данное помещение. Приказами МУГИСО N 3101 от 14.07.2005 и главы местного самоуправления г. Североуральска N 1265 от 28.11.2003 на предприятие возложена обязанность оформить право аренды на данный земельный участок. Такой договор не заключен в связи с непредставлением в КУМИ кадастрового дела основным держателем здания - МУП "С", и арендная плата за пользование земельным участком не начисляется. Также данными приказами установлено, что для начисления арендной платы за землю на земельный участок считать следующие площади земельного участка: МУП "С" - 3376 кв. м, СОГУП "О" - 138 кв. м.
В соответствии со ст. 1, 8 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991 использование земель в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Аналогичная норма содержится в Законе Свердловской области "О плате за землю на территории Свердловской области" N 23-ОЗ от 16.10.1995 (далее - Закон Свердловской области).
В соответствии с п. 3 ст. 3 Земельного кодекса РФ землепользователями являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.
На основании ст. 42 Земельного кодекса РФ собственники земли и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны своевременно производить платежи за землю.
Согласно ст. 15, 16 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком. Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.
На основании п. 4 ст. 5, п. 2 ст. 11 Закона Свердловской области в случае, если право пользования землей не оформлено соответствующим образом, установление платы за землю возможно на основании материалов по обмеру земельных участков, градостроительной документации, имеющейся в органах архитектуры, строительства и жилищного хозяйства, комитетах по земельным ресурсам и землеустройству, технических паспортов и т.д., то есть по фактическому использованию земли.
Приказом МУГИСО N 17597 от 25.09.2003 предприятию предоставлено на праве хозяйственного ведения помещение площадью 153,7 кв. метра, расположенное в здании по ул. Ленина, 8 г. Североуральска. Факт регистрации права предприятия на данное помещение установлен свидетельством о государственной регистрации права хозяйственного ведения. Приказом МУГИСО от N 3101 от 14.07.2005 предприятию передан в аренду земельный участок площадью 138 кв. метров, находящийся под вышеуказанным зданием, возложена обязанность по оформлению договора аренды. Договор аренды до настоящего времени не заключен по причине непредставления кадастрового дела основным держателем здания - МУП "С".
Таким образом, предприятие осуществляет фактическое пользование земельным участком под предоставленным ему объектом недвижимости. Поскольку договор аренды земельного участка до настоящего времени не оформлен, предприятие обязано вносить плату за землю в виде земельного налога. То обстоятельство, что у предприятия отсутствуют правоустанавливающие документы на земельный участок, не является основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.
На основании ст. 16 Закона РФ "О плате за землю" за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в раздельном пользовании.
Находящееся у предприятия на праве хозяйственного ведения помещение площадью 153,7 кв. метра, является частью здания общей площадью 2469,7 кв. метра.
Как видно из приказа МУГИСО N 3101 от 14.07.2005, общий размер земельного участка, на котором находится здание по ул. Ленина, 8 г. Североуральска, составляет 3514 кв. метров.
Согласно перечню земельных участков МУП "С" на 01.05.2005 площадь земельного участка, на котором расположено здание по ул. Ленина, 8 г. Североуральска, составляет 3200 кв. метров.
Из акта проверки и решения налогового органа следует, что земельный налог предприятию исчислен исходя из площади земельного участка, находящегося в его пользовании, - 153,7 кв. метра. При этом не учитывалось требование закона об исчислении налога пропорционально площади строения, находящегося в раздельном пользовании.
Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о недоказанности налоговым органом факта использования предприятием земельного участка площадью 153,7 кв. метра, вследствие чего расчет налога на землю, а также пени и штрафов, произведенный налоговым органом при проведении проверки, не соответствует правилам его исчисления, следовательно, не доказан.
Расчет налога на землю, а также пени и штрафов, произведенный налоговым органом в апелляционной жалобе, суд также не может принять во внимание. В основу данного расчета заложен размер земельного участка площадью 138 кв. метров. Данный размер земельного участка установлен для передачи предприятию в аренду, договор аренды в проверяемом периоде не был заключен, следовательно, оно должно было уплачивать земельный налог, исчисленный по правилам ст. 16 Закона РФ. В расчете, произведенным налоговым органом, где используется размер участка 138 кв. метров, также не учитывается требование закона об исчислении налога пропорционально площади строения, находящегося в раздельном пользовании.
Кроме того, МУП "С" уплачивало земельный налог исходя из всей площади земельного участка по ул. Ленина, 8 г. Североуральска, в том числе и за часть участка, находящегося в пользовании предприятия, вследствие чего бюджет не пострадал.
На основании изложенного оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Свердловской области от 22 сентября 2006 года по делу N А60-18987/06-С10 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС N 21 по Свердловской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев через Арбитражный суд Свердловской области.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.01.2007 N 17АП-2735/2006-АК ПО ДЕЛУ N А60-18987/06-С10
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 23 января 2007 г. Дело N 17АП-2735/2006-АК
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 21 по Свердловской области на решение Арбитражного суда Свердловской области от 22.09.2006 по делу N А60-18987/06-С10 по заявлению специализированного областного государственного унитарного предприятия "О" Свердловской области к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 21 по Свердловской области о признании незаконным решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
СОГУП "О" Свердловской области (далее - предприятие) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС РФ N 21 по Свердловской области от 19.04.2006 о привлечении к налоговой ответственности, которым предприятие привлечено к ответственности по ст. 122 (п. 1) НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 225 рублей, по ст. 119 (п. 2) НК РФ за непредставление налоговых деклараций по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 годы в размере 1771 рубля, предложено уплатить земельный налог в сумме 1127 рублей, пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 203 рубля.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 22.09.2006 требования СОГУП "О" удовлетворены в полном объеме, решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N 21 по Свердловской области от 19.04.2006 N 09-48 признано недействительным.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда отменить, полагает, что предприятие осуществляло фактическое пользование земельным участком площадью 138 кв. метров, и просит взыскать недоимку по земельному налогу, пени и штрафы исходя из этого размера земельного участка.
В судебное заседание представители налогового органа, 3-го лица - Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Представитель предприятия в судебном заседании с доводами жалобы не согласился, полагает, что расчеты налога на землю, пени и штрафов, приведенные налоговым органом в акте проверки и в решении, а также в апелляционной жалобе, являются неправильными, поскольку размер налога исчислен непропорционально площади помещения, находящегося у предприятия на праве оперативного управления.
Представитель 3-го лица - МУП "С" также с доводами жалобы не согласился, пояснил, что им в 2003-2005 годах уплачивался земельный налог за всю площадь земельного участка, находящегося под зданием по ул. Ленина, 8 г. Североуральска. В настоящее время им заключен договор аренды всего земельного участка, который проходит государственную регистрацию.
Выслушав представителей, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции проверил законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке ст. 266, 268 АПК РФ и полагает, что оснований для его отмены не имеется.
В судебном заседании установлено, что в период с 30.01.2006 по 27.02.2006 налоговый орган провел выездную налоговую проверку СОГУП "О" - филиала "Б" Свердловской области по вопросам соблюдения налогового законодательства по земельному налогу за период с 01.01.2003 по 31.10.2005, по результатам которой составлен акт N 09-48 от 23.03.2006 (л.д. 36-38). По мнению налогового органа, в ходе проверки установлено, что предприятие в проверяемый период не представляло налоговые декларации по земельному налогу и не уплачивало земельный налог в размере 1127 рублей.
Межрайонной инспекцией ФНС РФ N 21 по Свердловской области 19.04.2006 вынесено решение N 09-48 (л.д. 14-18), которым предприятие привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 225 рублей, п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок налоговый деклараций по земельному налогу за 2003, 2004, 2005 годы в размере 1771 рубля, а также предложено уплатить земельный налог в сумме 1127 рублей, пени за нарушение срока его уплаты в сумме 203 рубля.
По мнению налогового органа, обязанность по уплате налога у предприятия возникла вследствие того, что оно на основании приказа МУГИСО N 17597 от 25.09.2003 владеет на праве хозяйственного ведения помещением площадью 153,7 кв. метра, расположенным по адресу: ул. Ленина, 8 г. Североуральска Свердловской области, и в его фактическом пользовании находится земельный участок соответствующей площадью под зданием, в котором находится данное помещение. Приказами МУГИСО N 3101 от 14.07.2005 и главы местного самоуправления г. Североуральска N 1265 от 28.11.2003 на предприятие возложена обязанность оформить право аренды на данный земельный участок. Такой договор не заключен в связи с непредставлением в КУМИ кадастрового дела основным держателем здания - МУП "С", и арендная плата за пользование земельным участком не начисляется. Также данными приказами установлено, что для начисления арендной платы за землю на земельный участок считать следующие площади земельного участка: МУП "С" - 3376 кв. м, СОГУП "О" - 138 кв. м.
В соответствии со ст. 1, 8 Закона РФ "О плате за землю" N 1738-1 от 11.10.1991 использование земель в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Аналогичная норма содержится в Законе Свердловской области "О плате за землю на территории Свердловской области" N 23-ОЗ от 16.10.1995 (далее - Закон Свердловской области).
В соответствии с п. 3 ст. 3 Земельного кодекса РФ землепользователями являются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.
На основании ст. 42 Земельного кодекса РФ собственники земли и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны своевременно производить платежи за землю.
Согласно ст. 15, 16 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком. Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.
На основании п. 4 ст. 5, п. 2 ст. 11 Закона Свердловской области в случае, если право пользования землей не оформлено соответствующим образом, установление платы за землю возможно на основании материалов по обмеру земельных участков, градостроительной документации, имеющейся в органах архитектуры, строительства и жилищного хозяйства, комитетах по земельным ресурсам и землеустройству, технических паспортов и т.д., то есть по фактическому использованию земли.
Приказом МУГИСО N 17597 от 25.09.2003 предприятию предоставлено на праве хозяйственного ведения помещение площадью 153,7 кв. метра, расположенное в здании по ул. Ленина, 8 г. Североуральска. Факт регистрации права предприятия на данное помещение установлен свидетельством о государственной регистрации права хозяйственного ведения. Приказом МУГИСО от N 3101 от 14.07.2005 предприятию передан в аренду земельный участок площадью 138 кв. метров, находящийся под вышеуказанным зданием, возложена обязанность по оформлению договора аренды. Договор аренды до настоящего времени не заключен по причине непредставления кадастрового дела основным держателем здания - МУП "С".
Таким образом, предприятие осуществляет фактическое пользование земельным участком под предоставленным ему объектом недвижимости. Поскольку договор аренды земельного участка до настоящего времени не оформлен, предприятие обязано вносить плату за землю в виде земельного налога. То обстоятельство, что у предприятия отсутствуют правоустанавливающие документы на земельный участок, не является основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.
На основании ст. 16 Закона РФ "О плате за землю" за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в раздельном пользовании.
Находящееся у предприятия на праве хозяйственного ведения помещение площадью 153,7 кв. метра, является частью здания общей площадью 2469,7 кв. метра.
Как видно из приказа МУГИСО N 3101 от 14.07.2005, общий размер земельного участка, на котором находится здание по ул. Ленина, 8 г. Североуральска, составляет 3514 кв. метров.
Согласно перечню земельных участков МУП "С" на 01.05.2005 площадь земельного участка, на котором расположено здание по ул. Ленина, 8 г. Североуральска, составляет 3200 кв. метров.
Из акта проверки и решения налогового органа следует, что земельный налог предприятию исчислен исходя из площади земельного участка, находящегося в его пользовании, - 153,7 кв. метра. При этом не учитывалось требование закона об исчислении налога пропорционально площади строения, находящегося в раздельном пользовании.
Таким образом, судом первой инстанции сделан правильный вывод о недоказанности налоговым органом факта использования предприятием земельного участка площадью 153,7 кв. метра, вследствие чего расчет налога на землю, а также пени и штрафов, произведенный налоговым органом при проведении проверки, не соответствует правилам его исчисления, следовательно, не доказан.
Расчет налога на землю, а также пени и штрафов, произведенный налоговым органом в апелляционной жалобе, суд также не может принять во внимание. В основу данного расчета заложен размер земельного участка площадью 138 кв. метров. Данный размер земельного участка установлен для передачи предприятию в аренду, договор аренды в проверяемом периоде не был заключен, следовательно, оно должно было уплачивать земельный налог, исчисленный по правилам ст. 16 Закона РФ. В расчете, произведенным налоговым органом, где используется размер участка 138 кв. метров, также не учитывается требование закона об исчислении налога пропорционально площади строения, находящегося в раздельном пользовании.
Кроме того, МУП "С" уплачивало земельный налог исходя из всей площади земельного участка по ул. Ленина, 8 г. Североуральска, в том числе и за часть участка, находящегося в пользовании предприятия, вследствие чего бюджет не пострадал.
На основании изложенного оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 22 сентября 2006 года по делу N А60-18987/06-С10 оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ ФНС N 21 по Свердловской области - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев через Арбитражный суд Свердловской области.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)