Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 1 декабря 2004 г. Дело N А64-1728/04-11
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ИПК "Восход" на Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тамбовской области от 17.08.2004 по делу N А64-1728/04-11,
Инжавинский производственный кооператив "Восход", Тамбовская область, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 и обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 72892 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 23.06.2004 заявленные требования удовлетворены частично: признано незаконным Решение МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65. Требование ИПК "Восход" об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 72892 руб. оставлено без рассмотрения.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.08.2004 решение суда изменено: в удовлетворении требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 отказано.
В кассационной жалобе ИПК "Восход" просит постановление апелляционной инстанции отменить, как принятое с нарушением норм материального права, и оставить в силе Решение суда от 23.06.2004.
Законность оспариваемых судебных актов проверена в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из доводов кассационной жалобы.
Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, кассационная инстанция считает, что решение и постановление апелляционной инстанции надлежит в части отменить и направить на новое рассмотрение.
Как следует из искового заявления, ИПК "Восход" до 01.01.2003 являлся плательщиком налога на добавленную стоимость и, получив в августе - ноябре 2002 г. авансы от населения, поступившие для строительства газопровода, которое будет осуществляться в 2003 г., исчислил и перечислил в бюджет НДС в сумме 72892 руб.
В 2003 г. ИПК "Восход" перешел на упрощенную систему налогообложения и в декабре 2003 г. завершил строительство газопровода, при этом стоимость выполненных работ и затрат составила 718328 руб. без налога на добавленную стоимость.
Считая, что в соответствии со ст. 176 НК РФ кооператив "Восход" имеет право на налоговые вычеты по ранее уплаченному НДС по авансовым платежам, заявитель 20.01.2004 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., в которой показана реализация товаров (работ, услуг) в сумме 157112 руб. и начислен налог на добавленную стоимость в сумме 31422 руб., заявлены налоговые вычеты в общей сумме 69835 руб., в том числе восстановление к уплате в бюджет 3057 руб. и сумма налога, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации, - 72862 руб.
Межрайонной инспекцией МНС РФ N 2 по Тамбовской области проведена камеральная проверка указанной декларации и принято Решение от 02.04.2004 N 65 о взыскании с ИПК "Восход" неуплаченного НДС в сумме 72892 руб. и пени в сумме 1199 руб., о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6896 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции и доначисленные суммы налога, пени.
По мнению налогового органа, в нарушение п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ кооперативом "Восход" необоснованно предъявлены к возмещению налоговые вычеты в сумме 72892 руб., поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Считая, что Решение МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 противоречит законодательству о налогах и сборах и налогоплательщиком излишне уплачен в бюджет налог, ИПК "Восход" обратился в суд.
Рассматривая и удовлетворяя требования ИПК "Восход" в части признания незаконным Решения МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик, уплативший налог на добавленную стоимость, начисленный с предоплаты, может принять данную сумму налога к расходам на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на оплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком, в том числе и при погашении задолженности. При этом налогоплательщик может представить уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой сумма налога, исчисленного с аванса, будет скорректирована.
Изменяя решение суда и отказывая в удовлетворении требований ИПК "Восход", апелляционная инстанция, основываясь на тех же правовых нормах, как и суд первой инстанции, указала, что у налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, отсутствуют операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем ИПК "Восход" не может воспользоваться правом возмещения налога в соответствии со ст. 176 НК РФ.
Суд кассационной инстанции считает выводы судов первой и апелляционной инстанций недостаточно обоснованными.
Как следует из материалов дела, с 01.01.2003 кооператив "Восход" в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применяет упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с абз. 3 ст. 18 НК РФ упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам и с 01.01.2003 регулируется гл. 26.2 части второй НК РФ (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ). Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену основной части налогов, включая НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
При этом в силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 налоговые периоды по всем налогам, исчисленным и уплаченным в 2002 г., считаются прекращенными. Одновременно с этим считаются прекращенными обязанности налогоплательщика по указанным налогам, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Учитывая изложенное, реализация товаров (работ, услуг), осуществляемая организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Из приобщенной к материалам дела справки о стоимости выполненных работ и затрат от 26.12.2003 N 17 (л.д. 37) следует, что ИПК "Восход" расчет стоимости произведен без учета налога на добавленную стоимость.
Между тем авансовые платежи в 2002 г. кооперативом получены с учетом налога на добавленную стоимость, о чем указывалось в соответствующих счетах-фактурах (л.д. 50 - 60).
Следовательно, заявитель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен был осуществить перерасчет с покупателями услуг на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты строительства газопровода, которое произведено в 2003 г. - в период применения упрощенной системы налогообложения.
Между тем при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций указанные обстоятельства не исследовались.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
В ходе судебного разбирательства не дана оценка тому факту, что реализация услуг по строительству газопровода осуществлялось ИПК "Восход" физическим лицам, что следует из самого текста искового заявления. В счетах-фактурах, в справке о стоимости выполненных работ, находящихся в материалах дела, отсутствуют какие-либо указания о покупателях услуги.
Кроме того, судом апелляционной инстанции, признавшим Решение налоговой инспекции от 02.04.2004 N 65 законным, не оценена правомерность взыскания неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость и пени, а также привлечение кооператива к налоговой ответственности с учетом того, что предметом камеральной проверки явилась обоснованность заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
Из оспоренного решения налогового органа следует, что ИПК "Восход", применяя специальный налоговый режим, заменяющий в том числе уплату налога на добавленную стоимость, представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2003 г., в которой показана реализация товаров (работ, услуг), являющаяся объектом налогообложения по НДС. Проверяя данную декларацию, налоговый орган указал, что кооперативом "Восход" указана реализация выполненных работ в 2003 г., для оплаты которых счета-фактуры были предъявлены покупателям в 2002 г. с указанием соответствующих сумм НДС.
Судами при рассмотрении вопроса о законности решения инспекции данные обстоятельства не исследовались.
Учитывая, что судами первой и апелляционной инстанций не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, не применены нормы материального права, подлежащие применению, кассационная инстанция считает, что судебные акты в части рассмотрения требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения Межрайонной ИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 подлежат отмене, а дело в этой части - направлению на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, установить все фактические обстоятельства в их взаимной связи и, правильно применив нормы материального и процессуального права, принять законное и обоснованное решение.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.06.2004 в части удовлетворения требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 17.08.2004 в части изменения решения суда и отказа в удовлетворении требований ИПК "Восход" по делу N А64-1728/04-11 отменить.
Дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
от 1 декабря 2004 г. Дело N А64-1728/04-11
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ИПК "Восход" на Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тамбовской области от 17.08.2004 по делу N А64-1728/04-11,
Инжавинский производственный кооператив "Восход", Тамбовская область, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 и обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 72892 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 23.06.2004 заявленные требования удовлетворены частично: признано незаконным Решение МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65. Требование ИПК "Восход" об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 72892 руб. оставлено без рассмотрения.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.08.2004 решение суда изменено: в удовлетворении требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 отказано.
В кассационной жалобе ИПК "Восход" просит постановление апелляционной инстанции отменить, как принятое с нарушением норм материального права, и оставить в силе Решение суда от 23.06.2004.
Законность оспариваемых судебных актов проверена в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из доводов кассационной жалобы.
Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, кассационная инстанция считает, что решение и постановление апелляционной инстанции надлежит в части отменить и направить на новое рассмотрение.
Как следует из искового заявления, ИПК "Восход" до 01.01.2003 являлся плательщиком налога на добавленную стоимость и, получив в августе - ноябре 2002 г. авансы от населения, поступившие для строительства газопровода, которое будет осуществляться в 2003 г., исчислил и перечислил в бюджет НДС в сумме 72892 руб.
В 2003 г. ИПК "Восход" перешел на упрощенную систему налогообложения и в декабре 2003 г. завершил строительство газопровода, при этом стоимость выполненных работ и затрат составила 718328 руб. без налога на добавленную стоимость.
Считая, что в соответствии со ст. 176 НК РФ кооператив "Восход" имеет право на налоговые вычеты по ранее уплаченному НДС по авансовым платежам, заявитель 20.01.2004 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., в которой показана реализация товаров (работ, услуг) в сумме 157112 руб. и начислен налог на добавленную стоимость в сумме 31422 руб., заявлены налоговые вычеты в общей сумме 69835 руб., в том числе восстановление к уплате в бюджет 3057 руб. и сумма налога, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации, - 72862 руб.
Межрайонной инспекцией МНС РФ N 2 по Тамбовской области проведена камеральная проверка указанной декларации и принято Решение от 02.04.2004 N 65 о взыскании с ИПК "Восход" неуплаченного НДС в сумме 72892 руб. и пени в сумме 1199 руб., о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6896 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции и доначисленные суммы налога, пени.
По мнению налогового органа, в нарушение п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ кооперативом "Восход" необоснованно предъявлены к возмещению налоговые вычеты в сумме 72892 руб., поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Считая, что Решение МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 противоречит законодательству о налогах и сборах и налогоплательщиком излишне уплачен в бюджет налог, ИПК "Восход" обратился в суд.
Рассматривая и удовлетворяя требования ИПК "Восход" в части признания незаконным Решения МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик, уплативший налог на добавленную стоимость, начисленный с предоплаты, может принять данную сумму налога к расходам на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на оплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком, в том числе и при погашении задолженности. При этом налогоплательщик может представить уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой сумма налога, исчисленного с аванса, будет скорректирована.
Изменяя решение суда и отказывая в удовлетворении требований ИПК "Восход", апелляционная инстанция, основываясь на тех же правовых нормах, как и суд первой инстанции, указала, что у налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, отсутствуют операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем ИПК "Восход" не может воспользоваться правом возмещения налога в соответствии со ст. 176 НК РФ.
Суд кассационной инстанции считает выводы судов первой и апелляционной инстанций недостаточно обоснованными.
Как следует из материалов дела, с 01.01.2003 кооператив "Восход" в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применяет упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с абз. 3 ст. 18 НК РФ упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам и с 01.01.2003 регулируется гл. 26.2 части второй НК РФ (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ). Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену основной части налогов, включая НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
При этом в силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 налоговые периоды по всем налогам, исчисленным и уплаченным в 2002 г., считаются прекращенными. Одновременно с этим считаются прекращенными обязанности налогоплательщика по указанным налогам, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Учитывая изложенное, реализация товаров (работ, услуг), осуществляемая организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Из приобщенной к материалам дела справки о стоимости выполненных работ и затрат от 26.12.2003 N 17 (л.д. 37) следует, что ИПК "Восход" расчет стоимости произведен без учета налога на добавленную стоимость.
Между тем авансовые платежи в 2002 г. кооперативом получены с учетом налога на добавленную стоимость, о чем указывалось в соответствующих счетах-фактурах (л.д. 50 - 60).
Следовательно, заявитель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен был осуществить перерасчет с покупателями услуг на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты строительства газопровода, которое произведено в 2003 г. - в период применения упрощенной системы налогообложения.
Между тем при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций указанные обстоятельства не исследовались.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
В ходе судебного разбирательства не дана оценка тому факту, что реализация услуг по строительству газопровода осуществлялось ИПК "Восход" физическим лицам, что следует из самого текста искового заявления. В счетах-фактурах, в справке о стоимости выполненных работ, находящихся в материалах дела, отсутствуют какие-либо указания о покупателях услуги.
Кроме того, судом апелляционной инстанции, признавшим Решение налоговой инспекции от 02.04.2004 N 65 законным, не оценена правомерность взыскания неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость и пени, а также привлечение кооператива к налоговой ответственности с учетом того, что предметом камеральной проверки явилась обоснованность заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
Из оспоренного решения налогового органа следует, что ИПК "Восход", применяя специальный налоговый режим, заменяющий в том числе уплату налога на добавленную стоимость, представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2003 г., в которой показана реализация товаров (работ, услуг), являющаяся объектом налогообложения по НДС. Проверяя данную декларацию, налоговый орган указал, что кооперативом "Восход" указана реализация выполненных работ в 2003 г., для оплаты которых счета-фактуры были предъявлены покупателям в 2002 г. с указанием соответствующих сумм НДС.
Судами при рассмотрении вопроса о законности решения инспекции данные обстоятельства не исследовались.
Учитывая, что судами первой и апелляционной инстанций не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, не применены нормы материального права, подлежащие применению, кассационная инстанция считает, что судебные акты в части рассмотрения требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения Межрайонной ИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 подлежат отмене, а дело в этой части - направлению на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, установить все фактические обстоятельства в их взаимной связи и, правильно применив нормы материального и процессуального права, принять законное и обоснованное решение.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.06.2004 в части удовлетворения требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 17.08.2004 в части изменения решения суда и отказа в удовлетворении требований ИПК "Восход" по делу N А64-1728/04-11 отменить.
Дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 01.12.2004 N А64-1728/04-11
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 1 декабря 2004 г. Дело N А64-1728/04-11
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ИПК "Восход" на Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тамбовской области от 17.08.2004 по делу N А64-1728/04-11,
УСТАНОВИЛ:
Инжавинский производственный кооператив "Восход", Тамбовская область, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 и обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 72892 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 23.06.2004 заявленные требования удовлетворены частично: признано незаконным Решение МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65. Требование ИПК "Восход" об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 72892 руб. оставлено без рассмотрения.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.08.2004 решение суда изменено: в удовлетворении требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 отказано.
В кассационной жалобе ИПК "Восход" просит постановление апелляционной инстанции отменить, как принятое с нарушением норм материального права, и оставить в силе Решение суда от 23.06.2004.
Законность оспариваемых судебных актов проверена в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из доводов кассационной жалобы.
Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, кассационная инстанция считает, что решение и постановление апелляционной инстанции надлежит в части отменить и направить на новое рассмотрение.
Как следует из искового заявления, ИПК "Восход" до 01.01.2003 являлся плательщиком налога на добавленную стоимость и, получив в августе - ноябре 2002 г. авансы от населения, поступившие для строительства газопровода, которое будет осуществляться в 2003 г., исчислил и перечислил в бюджет НДС в сумме 72892 руб.
В 2003 г. ИПК "Восход" перешел на упрощенную систему налогообложения и в декабре 2003 г. завершил строительство газопровода, при этом стоимость выполненных работ и затрат составила 718328 руб. без налога на добавленную стоимость.
Считая, что в соответствии со ст. 176 НК РФ кооператив "Восход" имеет право на налоговые вычеты по ранее уплаченному НДС по авансовым платежам, заявитель 20.01.2004 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., в которой показана реализация товаров (работ, услуг) в сумме 157112 руб. и начислен налог на добавленную стоимость в сумме 31422 руб., заявлены налоговые вычеты в общей сумме 69835 руб., в том числе восстановление к уплате в бюджет 3057 руб. и сумма налога, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации, - 72862 руб.
Межрайонной инспекцией МНС РФ N 2 по Тамбовской области проведена камеральная проверка указанной декларации и принято Решение от 02.04.2004 N 65 о взыскании с ИПК "Восход" неуплаченного НДС в сумме 72892 руб. и пени в сумме 1199 руб., о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6896 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции и доначисленные суммы налога, пени.
По мнению налогового органа, в нарушение п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ кооперативом "Восход" необоснованно предъявлены к возмещению налоговые вычеты в сумме 72892 руб., поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Считая, что Решение МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 противоречит законодательству о налогах и сборах и налогоплательщиком излишне уплачен в бюджет налог, ИПК "Восход" обратился в суд.
Рассматривая и удовлетворяя требования ИПК "Восход" в части признания незаконным Решения МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик, уплативший налог на добавленную стоимость, начисленный с предоплаты, может принять данную сумму налога к расходам на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на оплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком, в том числе и при погашении задолженности. При этом налогоплательщик может представить уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой сумма налога, исчисленного с аванса, будет скорректирована.
Изменяя решение суда и отказывая в удовлетворении требований ИПК "Восход", апелляционная инстанция, основываясь на тех же правовых нормах, как и суд первой инстанции, указала, что у налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, отсутствуют операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем ИПК "Восход" не может воспользоваться правом возмещения налога в соответствии со ст. 176 НК РФ.
Суд кассационной инстанции считает выводы судов первой и апелляционной инстанций недостаточно обоснованными.
Как следует из материалов дела, с 01.01.2003 кооператив "Восход" в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применяет упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с абз. 3 ст. 18 НК РФ упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам и с 01.01.2003 регулируется гл. 26.2 части второй НК РФ (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ). Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену основной части налогов, включая НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
При этом в силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 налоговые периоды по всем налогам, исчисленным и уплаченным в 2002 г., считаются прекращенными. Одновременно с этим считаются прекращенными обязанности налогоплательщика по указанным налогам, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Учитывая изложенное, реализация товаров (работ, услуг), осуществляемая организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Из приобщенной к материалам дела справки о стоимости выполненных работ и затрат от 26.12.2003 N 17 (л.д. 37) следует, что ИПК "Восход" расчет стоимости произведен без учета налога на добавленную стоимость.
Между тем авансовые платежи в 2002 г. кооперативом получены с учетом налога на добавленную стоимость, о чем указывалось в соответствующих счетах-фактурах (л.д. 50 - 60).
Следовательно, заявитель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен был осуществить перерасчет с покупателями услуг на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты строительства газопровода, которое произведено в 2003 г. - в период применения упрощенной системы налогообложения.
Между тем при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций указанные обстоятельства не исследовались.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
В ходе судебного разбирательства не дана оценка тому факту, что реализация услуг по строительству газопровода осуществлялось ИПК "Восход" физическим лицам, что следует из самого текста искового заявления. В счетах-фактурах, в справке о стоимости выполненных работ, находящихся в материалах дела, отсутствуют какие-либо указания о покупателях услуги.
Кроме того, судом апелляционной инстанции, признавшим Решение налоговой инспекции от 02.04.2004 N 65 законным, не оценена правомерность взыскания неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость и пени, а также привлечение кооператива к налоговой ответственности с учетом того, что предметом камеральной проверки явилась обоснованность заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
Из оспоренного решения налогового органа следует, что ИПК "Восход", применяя специальный налоговый режим, заменяющий в том числе уплату налога на добавленную стоимость, представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2003 г., в которой показана реализация товаров (работ, услуг), являющаяся объектом налогообложения по НДС. Проверяя данную декларацию, налоговый орган указал, что кооперативом "Восход" указана реализация выполненных работ в 2003 г., для оплаты которых счета-фактуры были предъявлены покупателям в 2002 г. с указанием соответствующих сумм НДС.
Судами при рассмотрении вопроса о законности решения инспекции данные обстоятельства не исследовались.
Учитывая, что судами первой и апелляционной инстанций не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, не применены нормы материального права, подлежащие применению, кассационная инстанция считает, что судебные акты в части рассмотрения требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения Межрайонной ИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 подлежат отмене, а дело в этой части - направлению на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, установить все фактические обстоятельства в их взаимной связи и, правильно применив нормы материального и процессуального права, принять законное и обоснованное решение.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.06.2004 в части удовлетворения требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 17.08.2004 в части изменения решения суда и отказа в удовлетворении требований ИПК "Восход" по делу N А64-1728/04-11 отменить.
Дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 1 декабря 2004 г. Дело N А64-1728/04-11
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ИПК "Восход" на Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тамбовской области от 17.08.2004 по делу N А64-1728/04-11,
УСТАНОВИЛ:
Инжавинский производственный кооператив "Восход", Тамбовская область, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 и обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 72892 руб. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 23.06.2004 заявленные требования удовлетворены частично: признано незаконным Решение МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65. Требование ИПК "Восход" об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 72892 руб. оставлено без рассмотрения.
Постановлением апелляционной инстанции от 17.08.2004 решение суда изменено: в удовлетворении требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 отказано.
В кассационной жалобе ИПК "Восход" просит постановление апелляционной инстанции отменить, как принятое с нарушением норм материального права, и оставить в силе Решение суда от 23.06.2004.
Законность оспариваемых судебных актов проверена в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из доводов кассационной жалобы.
Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, кассационная инстанция считает, что решение и постановление апелляционной инстанции надлежит в части отменить и направить на новое рассмотрение.
Как следует из искового заявления, ИПК "Восход" до 01.01.2003 являлся плательщиком налога на добавленную стоимость и, получив в августе - ноябре 2002 г. авансы от населения, поступившие для строительства газопровода, которое будет осуществляться в 2003 г., исчислил и перечислил в бюджет НДС в сумме 72892 руб.
В 2003 г. ИПК "Восход" перешел на упрощенную систему налогообложения и в декабре 2003 г. завершил строительство газопровода, при этом стоимость выполненных работ и затрат составила 718328 руб. без налога на добавленную стоимость.
Считая, что в соответствии со ст. 176 НК РФ кооператив "Восход" имеет право на налоговые вычеты по ранее уплаченному НДС по авансовым платежам, заявитель 20.01.2004 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., в которой показана реализация товаров (работ, услуг) в сумме 157112 руб. и начислен налог на добавленную стоимость в сумме 31422 руб., заявлены налоговые вычеты в общей сумме 69835 руб., в том числе восстановление к уплате в бюджет 3057 руб. и сумма налога, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации, - 72862 руб.
Межрайонной инспекцией МНС РФ N 2 по Тамбовской области проведена камеральная проверка указанной декларации и принято Решение от 02.04.2004 N 65 о взыскании с ИПК "Восход" неуплаченного НДС в сумме 72892 руб. и пени в сумме 1199 руб., о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6896 руб., а также налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции и доначисленные суммы налога, пени.
По мнению налогового органа, в нарушение п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ кооперативом "Восход" необоснованно предъявлены к возмещению налоговые вычеты в сумме 72892 руб., поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Считая, что Решение МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 противоречит законодательству о налогах и сборах и налогоплательщиком излишне уплачен в бюджет налог, ИПК "Восход" обратился в суд.
Рассматривая и удовлетворяя требования ИПК "Восход" в части признания незаконным Решения МИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщик, уплативший налог на добавленную стоимость, начисленный с предоплаты, может принять данную сумму налога к расходам на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на оплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком, в том числе и при погашении задолженности. При этом налогоплательщик может представить уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой сумма налога, исчисленного с аванса, будет скорректирована.
Изменяя решение суда и отказывая в удовлетворении требований ИПК "Восход", апелляционная инстанция, основываясь на тех же правовых нормах, как и суд первой инстанции, указала, что у налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, отсутствуют операции, признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем ИПК "Восход" не может воспользоваться правом возмещения налога в соответствии со ст. 176 НК РФ.
Суд кассационной инстанции считает выводы судов первой и апелляционной инстанций недостаточно обоснованными.
Как следует из материалов дела, с 01.01.2003 кооператив "Восход" в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применяет упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с абз. 3 ст. 18 НК РФ упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам и с 01.01.2003 регулируется гл. 26.2 части второй НК РФ (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ). Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену основной части налогов, включая НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
При этом в силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год.
Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 налоговые периоды по всем налогам, исчисленным и уплаченным в 2002 г., считаются прекращенными. Одновременно с этим считаются прекращенными обязанности налогоплательщика по указанным налогам, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Учитывая изложенное, реализация товаров (работ, услуг), осуществляемая организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Из приобщенной к материалам дела справки о стоимости выполненных работ и затрат от 26.12.2003 N 17 (л.д. 37) следует, что ИПК "Восход" расчет стоимости произведен без учета налога на добавленную стоимость.
Между тем авансовые платежи в 2002 г. кооперативом получены с учетом налога на добавленную стоимость, о чем указывалось в соответствующих счетах-фактурах (л.д. 50 - 60).
Следовательно, заявитель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен был осуществить перерасчет с покупателями услуг на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, полученным в счет оплаты строительства газопровода, которое произведено в 2003 г. - в период применения упрощенной системы налогообложения.
Между тем при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций указанные обстоятельства не исследовались.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
В ходе судебного разбирательства не дана оценка тому факту, что реализация услуг по строительству газопровода осуществлялось ИПК "Восход" физическим лицам, что следует из самого текста искового заявления. В счетах-фактурах, в справке о стоимости выполненных работ, находящихся в материалах дела, отсутствуют какие-либо указания о покупателях услуги.
Кроме того, судом апелляционной инстанции, признавшим Решение налоговой инспекции от 02.04.2004 N 65 законным, не оценена правомерность взыскания неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость и пени, а также привлечение кооператива к налоговой ответственности с учетом того, что предметом камеральной проверки явилась обоснованность заявленного налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.
Из оспоренного решения налогового органа следует, что ИПК "Восход", применяя специальный налоговый режим, заменяющий в том числе уплату налога на добавленную стоимость, представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2003 г., в которой показана реализация товаров (работ, услуг), являющаяся объектом налогообложения по НДС. Проверяя данную декларацию, налоговый орган указал, что кооперативом "Восход" указана реализация выполненных работ в 2003 г., для оплаты которых счета-фактуры были предъявлены покупателям в 2002 г. с указанием соответствующих сумм НДС.
Судами при рассмотрении вопроса о законности решения инспекции данные обстоятельства не исследовались.
Учитывая, что судами первой и апелляционной инстанций не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, не применены нормы материального права, подлежащие применению, кассационная инстанция считает, что судебные акты в части рассмотрения требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения Межрайонной ИМНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 подлежат отмене, а дело в этой части - направлению на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, установить все фактические обстоятельства в их взаимной связи и, правильно применив нормы материального и процессуального права, принять законное и обоснованное решение.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.06.2004 в части удовлетворения требований ИПК "Восход" о признании незаконным Решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 2 по Тамбовской области от 02.04.2004 N 65 и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 17.08.2004 в части изменения решения суда и отказа в удовлетворении требований ИПК "Восход" по делу N А64-1728/04-11 отменить.
Дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)