Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 ноября 2004 г. Дело N КА-А40/10729-04
Федеральный арбитражный суд Московского округа при участии в заседании от ответчика: Е. - дов. от 01.03.04, рассмотрев 18.11.2004 в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - ИМНС N 32 по ЗАО г. Москвы - на решение от 15.06.2004 Арбитражного суда г. Москвы, постановление от 19.08.04 N 09АП-776/04-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятые по иску (заявлению) ООО "Альфа-Профи-Авто" к ИМНС N 32 по ЗАО г. Москвы о признании незаконным решения,
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа-Профи-Авто" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ N 32 по Западному административному округу г. Москвы (далее - ИМНС, Инспекция) N 10-172 от 07.04.2004.
Решением от 15.06.2004 Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.
Судебные инстанции исходили из незаконности требований ИМНС о восстановлении на счете налогоплательщика сумм НДС по приобретенным основным средствам, принятых к вычету в установленном порядке при переходе Общества на упрощенную систему налогообложения.
Законность судебных актов проверяется в связи с кассационной жалобой налогового органа, который просит решение и постановление отменить, в удовлетворении требований ООО "Альфа-Профи-Авто" отказать. По мнению Инспекции, судебные акты вынесены с неправильным применением судом норм материального права, в частности ст. 170 НК РФ, т.к. налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, НДС не исчисляют и не уплачивают в бюджет, т.е. стоимость реализуемого товара формируется без НДС. Суммы НДС по приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения основным средствам, приходящиеся на недоамартизованную часть стоимости данного основного средства, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Представитель налогового органа поддержал доводы жалобы.
Дело рассмотрено без участия представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения жалобы в соответствии со ст. 284 АПК РФ.
Судом было установлено, что по итогам проведения камеральной налоговой проверки за 4 квартал 2003 г. Инспекций было вынесено решение N 10-172 от 07.04.2004, которым налогоплательщик был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ и ему было предложено перечислить сумму налога на добавленную стоимость, штраф и пени.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 Кодекса, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Иными словами, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров.
Высший Арбитражный Суд РФ в своем Постановлении от 30.03.2004 N 15511/03 указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода. Такой вывод согласуется и с положениями пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. В данном случае налог на добавленную стоимость возмещен до перехода Общества на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания Общества, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Как следует из анализа статьей 146, 170 - 172 Кодекса, в случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.
Основные средства до перехода Общества на упрощенную систему налогообложения не были полностью амортизированы, приобретались Обществом для осуществления производственной деятельности в период до 01.01.2004, что не оспаривается налоговым органом. Налоговым органом не оспаривается правомерность произведенных Обществом в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) вычетов по налогу на добавленную стоимость на это имущество, в связи с чем уплаченный поставщикам при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость в полном объеме был предъявлен к вычету после принятия на учет таких средств в соответствующий период.
Исходя из изложенного, оснований для отмены судебных актов не имеется. Доводы налогового органа противоречат нормам действующего законодательства и потому не могут служить основанием для отмены решения и постановления суда.
Руководствуясь ст. ст. 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решение от 15.06.2004 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 19.08.2004 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-19220/04-99-74 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции МНС РФ N 32 по ЗАО г. Москвы - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 18.11.2004 N КА-А40/10729-04
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 ноября 2004 г. Дело N КА-А40/10729-04
Федеральный арбитражный суд Московского округа при участии в заседании от ответчика: Е. - дов. от 01.03.04, рассмотрев 18.11.2004 в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - ИМНС N 32 по ЗАО г. Москвы - на решение от 15.06.2004 Арбитражного суда г. Москвы, постановление от 19.08.04 N 09АП-776/04-АК Девятого арбитражного апелляционного суда, принятые по иску (заявлению) ООО "Альфа-Профи-Авто" к ИМНС N 32 по ЗАО г. Москвы о признании незаконным решения,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа-Профи-Авто" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ N 32 по Западному административному округу г. Москвы (далее - ИМНС, Инспекция) N 10-172 от 07.04.2004.
Решением от 15.06.2004 Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.
Судебные инстанции исходили из незаконности требований ИМНС о восстановлении на счете налогоплательщика сумм НДС по приобретенным основным средствам, принятых к вычету в установленном порядке при переходе Общества на упрощенную систему налогообложения.
Законность судебных актов проверяется в связи с кассационной жалобой налогового органа, который просит решение и постановление отменить, в удовлетворении требований ООО "Альфа-Профи-Авто" отказать. По мнению Инспекции, судебные акты вынесены с неправильным применением судом норм материального права, в частности ст. 170 НК РФ, т.к. налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, НДС не исчисляют и не уплачивают в бюджет, т.е. стоимость реализуемого товара формируется без НДС. Суммы НДС по приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения основным средствам, приходящиеся на недоамартизованную часть стоимости данного основного средства, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Представитель налогового органа поддержал доводы жалобы.
Дело рассмотрено без участия представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения жалобы в соответствии со ст. 284 АПК РФ.
Судом было установлено, что по итогам проведения камеральной налоговой проверки за 4 квартал 2003 г. Инспекций было вынесено решение N 10-172 от 07.04.2004, которым налогоплательщик был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ и ему было предложено перечислить сумму налога на добавленную стоимость, штраф и пени.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 Кодекса, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Иными словами, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров.
Высший Арбитражный Суд РФ в своем Постановлении от 30.03.2004 N 15511/03 указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода. Такой вывод согласуется и с положениями пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. В данном случае налог на добавленную стоимость возмещен до перехода Общества на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания Общества, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Как следует из анализа статьей 146, 170 - 172 Кодекса, в случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.
Основные средства до перехода Общества на упрощенную систему налогообложения не были полностью амортизированы, приобретались Обществом для осуществления производственной деятельности в период до 01.01.2004, что не оспаривается налоговым органом. Налоговым органом не оспаривается правомерность произведенных Обществом в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) вычетов по налогу на добавленную стоимость на это имущество, в связи с чем уплаченный поставщикам при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость в полном объеме был предъявлен к вычету после принятия на учет таких средств в соответствующий период.
Исходя из изложенного, оснований для отмены судебных актов не имеется. Доводы налогового органа противоречат нормам действующего законодательства и потому не могут служить основанием для отмены решения и постановления суда.
Руководствуясь ст. ст. 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 15.06.2004 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 19.08.2004 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-19220/04-99-74 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции МНС РФ N 32 по ЗАО г. Москвы - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)