Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
23 апреля 2007 г. Дело N 09АП-4569/2007-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 23.04.2007.
Полный текст постановления изготовлен 28.04.2007.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Г., судей: Р., П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Д., при участии: от истца (заявителя) - А. по дов. N 19-Ю\\А от 17.01.2007, М. по дов. N 72-ЮР по дов. 15.01.2007, от ответчика (заинтересованного лица) - К. удост. N 000688 от 14.05.2005 по дов. N 02-11\\13308 от 20.07.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 16 по г. Москве на решение от 09.02.2007 по делу N Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей К.И., по иску (заявлению) ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" к ИФНС России N 16 по г. Москве о признании частично незаконным решения N 2802 от 19.09.2006 и обязании возместить НДС в размере 854057,43 руб.,
ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 16 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения N 2802 от 19.09.2006 в части отказа в возмещении заявленной суммы уменьшения по налогу на добавленную стоимость в размере 854057,43 руб. и обязании возместить НДС в размере 854057,43 руб.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.02.2007 требования заявителя удовлетворены. Суд вынес решение: признать недействительным, не соответствующим НК РФ, решение ИФНС России N 16 по г. Москве от 19.09.2006 N 2802 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" в части отказа в возмещении заявленной суммы уменьшения по налогу на добавленную стоимость в размере 854057,43 руб.; обязать ИФНС России N 16 по г. Москве возместить ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" НДС в сумме 854057,43 руб. путем зачета.
Налоговый орган не согласился с принятым решением, обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда как принятое с нарушением норм материального права отменить, отказать обществу по изложенным в ней доводам в удовлетворении его заявленных требований.
Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит в ее удовлетворении отказать, решение оставить без изменения.
В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал, ссылаясь на нарушение обществом требований ст. 169 НК РФ при оформлении счетов-фактур. Представители общества заявили возражения против апелляционной жалобы, аналогичные приведенным в отзыве.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены Девятым арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 АПК РФ.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 20.06.2006 ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" в ИФНС России N 16 по г. Москве представлена налоговая декларация по НДС за май 2006 г., заявлено уменьшение по НДС по внутреннему обороту на сумму 4130247 руб.
Решением ИФНС России N 16 по Москве от 19 сентября 2006 г. N 2802 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятым по результатам камеральной налоговой проверки, заявителю отказано в возмещении заявленной суммы уменьшения по налогу на добавленную стоимость в размере 1053475 руб.
Основанием для принятия решения в оспариваемой части явилось то, что в ходе камеральной проверки выявлены нарушения требований пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ при оформлении счетов-фактур, а именно:
- - счета-фактуры N 736 от 18.05.2006 и N 813 от 24.05.2006, выставленные в адрес заявителя со стороны продавца ОАО Фирма "Рубин", не содержат информацию о стране происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации;
- - счет-фактура N 121 от 31.05.2006, выставленный продавцом ООО "Бриз" в адрес заявителя, содержит неполную информацию о грузополучателе (не указаны наименование организации, адрес местонахождения);
- - в счетах-фактурах не указана сумма акциза по подакцизным товарам.
Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судом решения.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявленных обществом требований и признавая изложенные выше выводы ИФНС не соответствующими налоговому законодательству и фактическим обстоятельствам дела, исходил из следующего.
Вывод инспекции о том, что счета-фактуры N 736 от 18.05.2006 и N 813 от 24.05.2006, выставленные в адрес заявителя продавцом - ОАО Фирма "Рубин" не содержат информацию о стране происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации, что является основанием для отказа в возмещении суммы НДС в размере 21220 руб. 55 коп., противоречит положениям пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, согласно которым сведения, предусмотренные указанными подпунктами, являются обязательными для указания в счете-фактуре в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
ОАО Фирма "Рубин" является российской организацией, зарегистрирована в г. Люберцы Московской области, осуществляет деятельность на основании лицензии МНС России А 624931, рег. N 288 от 23.10.2000 по производству, хранению и поставкам произведенного вина (виноградного, плодового).
ОАО Фирма "Рубин" осуществило поставки в адрес заявителя алкогольной продукции собственного производства, произведенной на территории Российской Федерации, что подтверждается разделами "А", "Б" справки к ТТН N РНв-144-02 от 24.05.2006, разделами "А", "Б" справки к ТТН N РНв-138-01 от 18.05.2006, сертификатами соответствия на произведенную ОАО Фирма "Рубин" алкогольную продукцию N РОСС RU.АЯ42.B22891, РОСС RU.АЯ42.B22892, РОСС RU.АЯ42.B23208, РОСС RU.АЯ42.B23207, оборот которой не допускается без данных сертификатов соответствия (т. 1 л.д. 130 - 149).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 10.2 Закона РФ N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" названные документы являются товаросопроводительными документами по обороту алкогольной продукции на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
В пункте 1 оспариваемого решения ошибочно указано, что по счету-фактуре N 736 от 18.05.2006 (продавец ОАО Фирма "Рубин") отражена сумма НДС, заявленная к вычету в размере 4707 руб. В действительности сумма НДС составляет 6948 руб. 48 коп. (т. 1 л.д. 130); по счету-фактуре N 813 от 24.05.2006 (продавец ОАО Фирма "Рубин") отражена сумма НДС, заявленная к вычету в размере 6583 руб., в действительности сумма НДС составляет 14271 руб. 57 коп. (т. 1 л.д. 131).
Таким образом, сумма НДС, по которой отказано в возмещении, отражена меньше фактической, которая составляет согласно счетам-фактурам 9930 руб. 05 коп.
С учетом этого сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению по указанным счетам-фактурам, составила 21220 руб. 55 коп. (т. 1 л.д. 132 - 149; т. 2 л.д. 1 - 100).
Согласно восьмой строке таблицы п. 2 решения (т. 1 л.д. 13) основанием для отказа в возмещении суммы НДС в размере 23276 руб. 21 коп. явилась неполнота информации о грузополучателе (не указаны наименование организации, адрес местонахождения) в счете-фактуре N 121 от 31.05.2006, выставленный продавцом - ООО "Бриз" в адрес заявителя.
В действительности данный счет-фактура содержит указанную информацию, 27.06.2006 представлен ответчику по реестру передачи документов (порядковый номер по реестру 158) в соответствии с требованием ИФНС N 16 от 22.06.2006 N 05-11/1472 о предоставлении документов по НДС за май 2006 г., что подтверждается отметкой налогового органа (т. 1 л.д. 41; т. 2 л.д. 101).
Сумма налога на добавленную стоимость, не принятая к вычету, по вышеуказанному счету-фактуре составила 23276 руб. 21 коп.
Согласно п. 3 оспариваемого решения в счетах-фактурах (т. 2 л.д. 111 - 150; т.т. 3 - 7) не указана сумма акциза по подакцизным товарам, что явилось основанием для отказа в возмещении заявленной суммы НДС в размере 809560 руб. 67 коп.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов), признается подакцизным товаром в целях применения главы 22 "Акцизы", раздела "Федеральные налоги" ч. 2 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (алкогольная продукция).
Пунктом 2 ст. 179 НК РФ установлено, что организации и иные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ "Акцизы".
В силу п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ "Акцизы" объектом налогообложения, то есть реализующий производимые им подакцизные товары, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза, и на основании п. 2 ст. 198 НК РФ выделить отдельной строкой указанную сумму акциза в расчетных документах, в том числе в счетах-фактурах.
Поскольку согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ операции по реализации подакцизной продукции организацией-продавцом, не являющейся их непосредственным производителем, не признаются объектом налогообложения акцизом, указанная организация не имеет оснований для выделения суммы акциза в счетах-фактурах.
В соответствии со ст. 199 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В остальных случаях суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
С учетом этого, организации, реализующие подакцизные товары, но не являющиеся производителями данных товаров и, соответственно, не являющиеся плательщиками акцизов, не имеют оснований для выделения суммы акциза в счетах-фактурах.
Указанные выше положения НК РФ нашли отражение в соответствующих разъяснениях налоговых органов (письмо N ВГ-6-03/284@ от 10.04.01 МНС РФ, письмо N 19-11/94175 от 15.12.05 УФНС России по г. Москве).
Организации ООО "Грейт Арарат Компании ТМ" (счет-фактура N 22 от 17.05.06 сумма НДС - 69822,91 руб.; счет-фактура N 16 от 24.05.06, сумма НДС - 222824,14 руб.), ООО "ТД "Фанагория" (счет-фактура N 3581 от 22.05.06 сумма НДС - 7923,59 руб.); ООО "Русвинторг" (счет-фактура N РВ0000006716 от 29.05.06 сумма НДС - 3839,22 руб.); ООО "Гимра" (счет-фактура N ГХ 014441178 от 24.05.06 сумма НДС - 52303,13 руб.; счет-фактура N ГМ 012351126 от 24.05.06 сумма НДС - 40515,35 руб.); ООО "Виджил-Инвест" (счет-фактура N 03017 от 05.05.06 сумма НДС - 603,00 руб.; счет-фактура N 03494 от 25.05.06 сумма НДС - 39108,78 руб.); ЗАО "Директива" (счет-фактура N 51943 от 30.05.06 сумма НДС - 41080,28 руб.; счет-фактура N 51364 от 25.05.06 сумма НДС - 56172,21 руб.; счет-фактура N 51363 от 24.05.06 сумма НДС - 71002,31 руб.; счет-фактура N 49798 от 13.05.06 сумма НДС - 21563,97 руб.; счет-фактура N 48658 от 05.05.06 сумма НДС - 78652,25 руб.); ЗАО "Фаворит-Столица" (счет-фактура N 934 от 29.05.06 сумма НДС - 27820,43 руб.; счет-фактура N 908 от 22.05.06 сумма НДС - 48549,30 руб.) (т. 2 л.д. 111 - 150, т.т. 3 - 7) не являются производителями алкогольной продукции, поставленной в адрес заявителя, в связи с чем не являются плательщиками акцизов в отношении данной продукции. Соответственно, вышеперечисленные организации не имеют оснований по предъявлению суммы акциза к оплате заявителю как покупателю и указанию соответствующей суммы акциза в счетах-фактурах отдельной строкой.
Данное обстоятельство подтверждается товарно-транспортными накладными, справками к ГТД на поставку алкогольной продукции названными выше организациями в адрес заявителя, которыми сопровождается оборот алкогольной продукции на территории Российской Федерации (т.т. 2 - 7).
ЗАО "ЛВЗ "Топаз" (счет-фактура N 8725 от 30.05.06 сумма НДС - 27779,80 руб.) является заводом-производителем алкогольной продукции. Однако в случае поставки в адрес ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" осуществляет реализацию не произведенной данным заводом алкогольной продукции, а закупленной по договору поставки, заключенному ООО "Первый Купажный Завод" и ЗАО "ЛВЗ "Топаз". Таким образом, ЗАО "ЛВЗ "Топаз" не является производителем поставленной алкогольной продукции, не является плательщиком акцизов по реализации и не несет обязанности по указанию соответствующей суммы акциза в счетах-фактурах отдельной строкой, что подтверждается разделами "А" и "Б" справки к товарно-транспортной накладной N 8725 от 30.05.06 на поставку алкогольной продукции ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" (т. 2 л.д. 111 - 131), которыми сопровождается оборот алкогольной продукции на территории Российской Федерации.
Сумма налога на добавленную стоимость, не принятая к вычету, по вышеуказанным счетам-фактурам составила 809560 руб. 67 коп.
На основании требований ИФНС N 16 от 22.06.06 N 05-11/1472, от 27.06.06 N 05-11/1533, от 08.08.06 N 05-11/1955 обществом представлялись необходимые документы, что подтверждается описями (реестрами) документов, переданных в инспекцию 27.06.06 (реестр счетов-фактур, выставленных поставщиками, за период с 01.05.06 по 31.05.06), 27.06.06 (реестр счетов-фактур за период с 01.05.06 по 31.05.06), 03.07.06 (реестр приходных накладных на поставку товара), 11.08.06 (реестр справок к ГТД и ТТН), (т. 1 л.д. 26 - 130).
Что касается доводов налогового органа о финансовой несостоятельности организации исходя из исследования финансовой устойчивости, в результате которого выявилась неплатежеспособность заявителя, нерентабельность его деятельности. Данное обстоятельство свидетельствует об уплате НДС за счет несобственных средств.
Однако данный довод является несостоятельным, поскольку не основан на надлежащих и бесспорных доказательствах и не влияет на возможность применения налоговых вычетов по НДС.
На основании установленных обстоятельств суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение ИФНС в оспариваемой части не соответствует налоговому законодательству, нарушает права заявителя, в связи с чем сумма НДС - 854057 руб. 43 коп. подлежит возмещению заявителю из бюджета путем зачета.
Таким образом, доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены принятого судом решения.
Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 09.02.2007, в связи с чем апелляционная жалоба Инспекции ФНС России N 16 по г. Москве удовлетворению не подлежит.
В соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и с Информационным письмом Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 117 от 13.03.2007 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" заинтересованным лицом производится оплата госпошлины с апелляционной жалобы. Учитывая, что налоговый орган при подаче апелляционной жалобы не уплатил госпошлину, то она подлежит взысканию в доход Федерального бюджета.
Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.02.2007 по делу N А40-78352\\06-139-377 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ИФНС России N 16 по г. Москве государственную пошлину в доход федерального бюджета 1000 руб. по апелляционной жалобе.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.04.2007, 28.04.2007 N 09АП-4569/2007-АК ПО ДЕЛУ N А40-78352\\06-139-377
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
23 апреля 2007 г. Дело N 09АП-4569/2007-АК
Резолютивная часть постановления объявлена 23.04.2007.
Полный текст постановления изготовлен 28.04.2007.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Г., судей: Р., П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Д., при участии: от истца (заявителя) - А. по дов. N 19-Ю\\А от 17.01.2007, М. по дов. N 72-ЮР по дов. 15.01.2007, от ответчика (заинтересованного лица) - К. удост. N 000688 от 14.05.2005 по дов. N 02-11\\13308 от 20.07.2006, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 16 по г. Москве на решение от 09.02.2007 по делу N Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей К.И., по иску (заявлению) ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" к ИФНС России N 16 по г. Москве о признании частично незаконным решения N 2802 от 19.09.2006 и обязании возместить НДС в размере 854057,43 руб.,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 16 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения N 2802 от 19.09.2006 в части отказа в возмещении заявленной суммы уменьшения по налогу на добавленную стоимость в размере 854057,43 руб. и обязании возместить НДС в размере 854057,43 руб.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.02.2007 требования заявителя удовлетворены. Суд вынес решение: признать недействительным, не соответствующим НК РФ, решение ИФНС России N 16 по г. Москве от 19.09.2006 N 2802 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" в части отказа в возмещении заявленной суммы уменьшения по налогу на добавленную стоимость в размере 854057,43 руб.; обязать ИФНС России N 16 по г. Москве возместить ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" НДС в сумме 854057,43 руб. путем зачета.
Налоговый орган не согласился с принятым решением, обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда как принятое с нарушением норм материального права отменить, отказать обществу по изложенным в ней доводам в удовлетворении его заявленных требований.
Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит в ее удовлетворении отказать, решение оставить без изменения.
В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал, ссылаясь на нарушение обществом требований ст. 169 НК РФ при оформлении счетов-фактур. Представители общества заявили возражения против апелляционной жалобы, аналогичные приведенным в отзыве.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены Девятым арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 АПК РФ.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 20.06.2006 ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" в ИФНС России N 16 по г. Москве представлена налоговая декларация по НДС за май 2006 г., заявлено уменьшение по НДС по внутреннему обороту на сумму 4130247 руб.
Решением ИФНС России N 16 по Москве от 19 сентября 2006 г. N 2802 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятым по результатам камеральной налоговой проверки, заявителю отказано в возмещении заявленной суммы уменьшения по налогу на добавленную стоимость в размере 1053475 руб.
Основанием для принятия решения в оспариваемой части явилось то, что в ходе камеральной проверки выявлены нарушения требований пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ при оформлении счетов-фактур, а именно:
- - счета-фактуры N 736 от 18.05.2006 и N 813 от 24.05.2006, выставленные в адрес заявителя со стороны продавца ОАО Фирма "Рубин", не содержат информацию о стране происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации;
- - счет-фактура N 121 от 31.05.2006, выставленный продавцом ООО "Бриз" в адрес заявителя, содержит неполную информацию о грузополучателе (не указаны наименование организации, адрес местонахождения);
- - в счетах-фактурах не указана сумма акциза по подакцизным товарам.
Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судом решения.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Суд первой инстанции, принимая решение об удовлетворении заявленных обществом требований и признавая изложенные выше выводы ИФНС не соответствующими налоговому законодательству и фактическим обстоятельствам дела, исходил из следующего.
Вывод инспекции о том, что счета-фактуры N 736 от 18.05.2006 и N 813 от 24.05.2006, выставленные в адрес заявителя продавцом - ОАО Фирма "Рубин" не содержат информацию о стране происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации, что является основанием для отказа в возмещении суммы НДС в размере 21220 руб. 55 коп., противоречит положениям пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, согласно которым сведения, предусмотренные указанными подпунктами, являются обязательными для указания в счете-фактуре в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
ОАО Фирма "Рубин" является российской организацией, зарегистрирована в г. Люберцы Московской области, осуществляет деятельность на основании лицензии МНС России А 624931, рег. N 288 от 23.10.2000 по производству, хранению и поставкам произведенного вина (виноградного, плодового).
ОАО Фирма "Рубин" осуществило поставки в адрес заявителя алкогольной продукции собственного производства, произведенной на территории Российской Федерации, что подтверждается разделами "А", "Б" справки к ТТН N РНв-144-02 от 24.05.2006, разделами "А", "Б" справки к ТТН N РНв-138-01 от 18.05.2006, сертификатами соответствия на произведенную ОАО Фирма "Рубин" алкогольную продукцию N РОСС RU.АЯ42.B22891, РОСС RU.АЯ42.B22892, РОСС RU.АЯ42.B23208, РОСС RU.АЯ42.B23207, оборот которой не допускается без данных сертификатов соответствия (т. 1 л.д. 130 - 149).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 10.2 Закона РФ N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" названные документы являются товаросопроводительными документами по обороту алкогольной продукции на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
В пункте 1 оспариваемого решения ошибочно указано, что по счету-фактуре N 736 от 18.05.2006 (продавец ОАО Фирма "Рубин") отражена сумма НДС, заявленная к вычету в размере 4707 руб. В действительности сумма НДС составляет 6948 руб. 48 коп. (т. 1 л.д. 130); по счету-фактуре N 813 от 24.05.2006 (продавец ОАО Фирма "Рубин") отражена сумма НДС, заявленная к вычету в размере 6583 руб., в действительности сумма НДС составляет 14271 руб. 57 коп. (т. 1 л.д. 131).
Таким образом, сумма НДС, по которой отказано в возмещении, отражена меньше фактической, которая составляет согласно счетам-фактурам 9930 руб. 05 коп.
С учетом этого сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению по указанным счетам-фактурам, составила 21220 руб. 55 коп. (т. 1 л.д. 132 - 149; т. 2 л.д. 1 - 100).
Согласно восьмой строке таблицы п. 2 решения (т. 1 л.д. 13) основанием для отказа в возмещении суммы НДС в размере 23276 руб. 21 коп. явилась неполнота информации о грузополучателе (не указаны наименование организации, адрес местонахождения) в счете-фактуре N 121 от 31.05.2006, выставленный продавцом - ООО "Бриз" в адрес заявителя.
В действительности данный счет-фактура содержит указанную информацию, 27.06.2006 представлен ответчику по реестру передачи документов (порядковый номер по реестру 158) в соответствии с требованием ИФНС N 16 от 22.06.2006 N 05-11/1472 о предоставлении документов по НДС за май 2006 г., что подтверждается отметкой налогового органа (т. 1 л.д. 41; т. 2 л.д. 101).
Сумма налога на добавленную стоимость, не принятая к вычету, по вышеуказанному счету-фактуре составила 23276 руб. 21 коп.
Согласно п. 3 оспариваемого решения в счетах-фактурах (т. 2 л.д. 111 - 150; т.т. 3 - 7) не указана сумма акциза по подакцизным товарам, что явилось основанием для отказа в возмещении заявленной суммы НДС в размере 809560 руб. 67 коп.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов), признается подакцизным товаром в целях применения главы 22 "Акцизы", раздела "Федеральные налоги" ч. 2 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (алкогольная продукция).
Пунктом 2 ст. 179 НК РФ установлено, что организации и иные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ "Акцизы".
В силу п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ "Акцизы" объектом налогообложения, то есть реализующий производимые им подакцизные товары, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза, и на основании п. 2 ст. 198 НК РФ выделить отдельной строкой указанную сумму акциза в расчетных документах, в том числе в счетах-фактурах.
Поскольку согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ операции по реализации подакцизной продукции организацией-продавцом, не являющейся их непосредственным производителем, не признаются объектом налогообложения акцизом, указанная организация не имеет оснований для выделения суммы акциза в счетах-фактурах.
В соответствии со ст. 199 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В остальных случаях суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
С учетом этого, организации, реализующие подакцизные товары, но не являющиеся производителями данных товаров и, соответственно, не являющиеся плательщиками акцизов, не имеют оснований для выделения суммы акциза в счетах-фактурах.
Указанные выше положения НК РФ нашли отражение в соответствующих разъяснениях налоговых органов (письмо N ВГ-6-03/284@ от 10.04.01 МНС РФ, письмо N 19-11/94175 от 15.12.05 УФНС России по г. Москве).
Организации ООО "Грейт Арарат Компании ТМ" (счет-фактура N 22 от 17.05.06 сумма НДС - 69822,91 руб.; счет-фактура N 16 от 24.05.06, сумма НДС - 222824,14 руб.), ООО "ТД "Фанагория" (счет-фактура N 3581 от 22.05.06 сумма НДС - 7923,59 руб.); ООО "Русвинторг" (счет-фактура N РВ0000006716 от 29.05.06 сумма НДС - 3839,22 руб.); ООО "Гимра" (счет-фактура N ГХ 014441178 от 24.05.06 сумма НДС - 52303,13 руб.; счет-фактура N ГМ 012351126 от 24.05.06 сумма НДС - 40515,35 руб.); ООО "Виджил-Инвест" (счет-фактура N 03017 от 05.05.06 сумма НДС - 603,00 руб.; счет-фактура N 03494 от 25.05.06 сумма НДС - 39108,78 руб.); ЗАО "Директива" (счет-фактура N 51943 от 30.05.06 сумма НДС - 41080,28 руб.; счет-фактура N 51364 от 25.05.06 сумма НДС - 56172,21 руб.; счет-фактура N 51363 от 24.05.06 сумма НДС - 71002,31 руб.; счет-фактура N 49798 от 13.05.06 сумма НДС - 21563,97 руб.; счет-фактура N 48658 от 05.05.06 сумма НДС - 78652,25 руб.); ЗАО "Фаворит-Столица" (счет-фактура N 934 от 29.05.06 сумма НДС - 27820,43 руб.; счет-фактура N 908 от 22.05.06 сумма НДС - 48549,30 руб.) (т. 2 л.д. 111 - 150, т.т. 3 - 7) не являются производителями алкогольной продукции, поставленной в адрес заявителя, в связи с чем не являются плательщиками акцизов в отношении данной продукции. Соответственно, вышеперечисленные организации не имеют оснований по предъявлению суммы акциза к оплате заявителю как покупателю и указанию соответствующей суммы акциза в счетах-фактурах отдельной строкой.
Данное обстоятельство подтверждается товарно-транспортными накладными, справками к ГТД на поставку алкогольной продукции названными выше организациями в адрес заявителя, которыми сопровождается оборот алкогольной продукции на территории Российской Федерации (т.т. 2 - 7).
ЗАО "ЛВЗ "Топаз" (счет-фактура N 8725 от 30.05.06 сумма НДС - 27779,80 руб.) является заводом-производителем алкогольной продукции. Однако в случае поставки в адрес ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" осуществляет реализацию не произведенной данным заводом алкогольной продукции, а закупленной по договору поставки, заключенному ООО "Первый Купажный Завод" и ЗАО "ЛВЗ "Топаз". Таким образом, ЗАО "ЛВЗ "Топаз" не является производителем поставленной алкогольной продукции, не является плательщиком акцизов по реализации и не несет обязанности по указанию соответствующей суммы акциза в счетах-фактурах отдельной строкой, что подтверждается разделами "А" и "Б" справки к товарно-транспортной накладной N 8725 от 30.05.06 на поставку алкогольной продукции ООО "Торговый дом "Русский алкоголь" (т. 2 л.д. 111 - 131), которыми сопровождается оборот алкогольной продукции на территории Российской Федерации.
Сумма налога на добавленную стоимость, не принятая к вычету, по вышеуказанным счетам-фактурам составила 809560 руб. 67 коп.
На основании требований ИФНС N 16 от 22.06.06 N 05-11/1472, от 27.06.06 N 05-11/1533, от 08.08.06 N 05-11/1955 обществом представлялись необходимые документы, что подтверждается описями (реестрами) документов, переданных в инспекцию 27.06.06 (реестр счетов-фактур, выставленных поставщиками, за период с 01.05.06 по 31.05.06), 27.06.06 (реестр счетов-фактур за период с 01.05.06 по 31.05.06), 03.07.06 (реестр приходных накладных на поставку товара), 11.08.06 (реестр справок к ГТД и ТТН), (т. 1 л.д. 26 - 130).
Что касается доводов налогового органа о финансовой несостоятельности организации исходя из исследования финансовой устойчивости, в результате которого выявилась неплатежеспособность заявителя, нерентабельность его деятельности. Данное обстоятельство свидетельствует об уплате НДС за счет несобственных средств.
Однако данный довод является несостоятельным, поскольку не основан на надлежащих и бесспорных доказательствах и не влияет на возможность применения налоговых вычетов по НДС.
На основании установленных обстоятельств суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение ИФНС в оспариваемой части не соответствует налоговому законодательству, нарушает права заявителя, в связи с чем сумма НДС - 854057 руб. 43 коп. подлежит возмещению заявителю из бюджета путем зачета.
Таким образом, доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены принятого судом решения.
Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда от 09.02.2007, в связи с чем апелляционная жалоба Инспекции ФНС России N 16 по г. Москве удовлетворению не подлежит.
В соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и с Информационным письмом Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 117 от 13.03.2007 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" заинтересованным лицом производится оплата госпошлины с апелляционной жалобы. Учитывая, что налоговый орган при подаче апелляционной жалобы не уплатил госпошлину, то она подлежит взысканию в доход Федерального бюджета.
Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.02.2007 по делу N А40-78352\\06-139-377 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ИФНС России N 16 по г. Москве государственную пошлину в доход федерального бюджета 1000 руб. по апелляционной жалобе.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)