Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2010 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 08 февраля 2010 года.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Стахановой В.Н.,
судей Тиминской О.А., Игнашиной Г.Д.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Стахановой В.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 20АП-371/2010, 20АП-549/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4
на решение Арбитражного суда Рязанской области
от 07.12.2009 года по делу N А54-3595/2008 С (судья Мегедь И.Ю.), принятое
по заявлению открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4
о взыскании процентов за нарушение срока возврата сумм налогов,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя: открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" - Карташов Н.В., доверенность от 18.01.2010 N 25,
от ответчиков: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области - Булавина Е.В., ведущий специалист-эксперт правового отдела УФНС России по Рязанской области, доверенность от 12.01.2010 N 03-19/41,
- Никульникова Т.В., начальник юридического отдела, доверенность от 11.01.2010 N 03-19/12420;
- Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 - не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,
открытое акционерное общество "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" (далее - ОАО "ОГК-6", заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области (далее - МИФНС России N 7 по Рязанской области), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4) о взыскании с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 процентов за нарушение срока возврата сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в сумме 13521625, 32 руб., взыскании с МИФНС России N 7 по Рязанской области процентов за нарушение срока возврата сумм налога на прибыль в сумме 28031270 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).
Определением Арбитражного суда Рязанской области от 10.11.2008 производство по делу N А54-3595/2008 - С18 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007 - С21.
25.08.2009 Арбитражный суд Рязанской области вынес определение о возобновлении производства по делу N А54-3595/2008 - С18.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 07.12.2009 заявленные требования Общества удовлетворены.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, МИФНС России N 7 по Рязанской области, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 обратились в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят решение отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, не полное выяснение обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела.
Представитель МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле, направил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что неявка представителя МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.
Суд апелляционной инстанции, выслушав пояснения представителей Общества, МИФНС России N 7 по Рязанской области, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, в связи с перерасчетом в сторону уменьшения налогооблагаемой базы правопредшественником ОАО "ОГК-6" - ОАО "Рязанская ГРЭС" в МИФНС России N 7 по Рязанской области 19.09.2006 и 25.09.2006 поданы уточненные налоговые декларации по НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года и уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год и 6 месяцев 2006 года.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2006 года (к уменьшению в сумме 26 822 582 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 1-ое полугодие 2006 года на сумму 111760759 руб.) налоговым органом вынесено решение от 15.12.2006 N 2 о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 1 полугодии 2006 года на сумму 111760759 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.03.2007 по делу N А54-276/2007-С3, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13.05.2008, решение МИФНС России N 7 по Рязанской области от 15.12.2006 N 2 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 26822582 руб.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год (к уменьшению в сумме 35635645 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 2003 год на сумму 148481852 руб.) налоговым органом вынесено решение от 15.12.2006 N 3 о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 2003 году на сумму 148481852 руб. и доначислении налога на прибыль за 2003 год в сумме 35635645 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.03.2007 по делу N А54-277/2007-С13, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2007 и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.12.2007, решение МИФНС России N 7 по Рязанской области от 15.12.2006 N 3 признано недействительным.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год (к уменьшению в сумме 37436881 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 2004 год на сумму 184922495 руб.) налоговым органом вынесено решение от 15.12.2006 N 4 о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 2004 году на сумму 184922495 руб. и доначислении налога на прибыль за 2004 год в сумме 37436881 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 29.03.2007 по делу N А54-279/2007-С8, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2007 и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.02.2008, решение МИФНС России N 7 по Рязанской области от 15.12.2006 N 4 признано недействительным.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год (к уменьшению в сумме 34186589 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 2005 год на сумму 113508699 руб.) налоговым органом вынесено решение от 15.12.2006 N 5 о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 2005 году на сумму 113508699 руб. и доначислении налога на прибыль за 2005 год в сумме 34186589 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 21.03.2007 по делу N А54-278/2007-С4, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2007 и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 22.02.2008, решение МИФНС России N 7 по Рязанской области от 15.12.2006 N 5 в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 34186589 руб. признано недействительным.
Решения по результатам камеральных налоговых проверок представленных деклараций по НДС за февраль - май 2006 года налоговым органом не выносились.
29.09.2006 в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о прекращении деятельности юридического лица - ОАО "Рязанская ГРЭС" путем реорганизации в форме присоединения.
Согласно указанной выписке правопреемником ОАО "Рязанская ГРЭС" является ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии".
12.12.2006 ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" обратилось в МИФНС России N 7 по Рязанской области и Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 с заявлением N 44-4/4665 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 134081697 руб. и НДС в сумме 20116937 руб.
Письмом от 16.01.2007 N 11-09/312-л МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 отказала в возврате указанных им сумм, ссылаясь на незавершение приема документов по ОАО "Рязанская ГРЭС" от МИФНС России N 7 по Рязанской области. При этом налоговый орган указал, что на текущую дату у предприятия имеется недоимка по уплате налогов перед федеральным бюджетом, в связи с чем предложил произвести сверку расчетов.
МИФНС России N 7 по Рязанской области в письме от 11.01.2007 N 05-28/137 оставила заявление налогоплательщика без исполнения, указав на то, что в заявлении необходимо уточнить расчетный счет, ИНН и КПП организации.
Во исполнение указанных требований письмом от 05.02.2007 N 31014/555 Общество сообщило расчетный счет, ИНН и КПП организации.
Письмом от 01.03.2007 N 09-73/1832 МИФНС России N 7 по Рязанской области сообщила налогоплательщику о необходимости написать повторное заявление в соответствии с предъявленными требованиями.
Не согласившись с бездействием налоговых органов, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия МИФНС России N 7 по Рязанской области, выразившегося в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб.; а также бездействия МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившегося в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года., зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33231578 руб., и НДС за февраль - май 2006 года в сумме 20116937 руб., излишне уплаченных Обществом.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 02.02.2009 по делу N А54-639/2007-С21 заявленные требования ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" удовлетворены.
Возврат указанных в названном решении сумм налогов был произведен несвоевременно, в связи с чем заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.
Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Как усматривается из материалов дела, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007-С21 установлено, что указанное выше заявление ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 134081697 руб. и НДС в сумме 20116937 руб. поступило в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 - 13.12.2006, в МИФНС России N 7 по Рязанской области - 14.12.2006.
Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007-С21 установлено, что на момент обращения с заявлением о возврате налога заявитель имел право на возврат налога в сумме 154198634 руб., в том числе налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33231578 руб., в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб., а также НДС за февраль - май 2006 года в сумме 20116937 руб.
Обязанность по возврату налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33231578 руб., и НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20116937 руб. возложена на МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4.
Обязанность по возврату налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб., возложена на МИФНС России N 7 по Рязанской области.
В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно п. 11 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Исходя из того, что решения по результатам проведенных камеральных проверок уточненных деклараций за 2003 год - 6 месяцев 2006 года приняты 15.12.2006, последней датой возврата излишне уплаченного налога на прибыль является 15.01.2007.
При невозврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль с 16.01.2007 на данную сумму подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период невозврата.
В отношении уточненных налоговых деклараций по НДС за февраль - май 2006 года, представленных в МИФНС России N 7 по Рязанской области 19.09.2006, камеральных проверок не проводилось.
Поскольку срок проведения камеральной проверки составляет три месяца, срок окончания проверки истек - 19.12.2006.
Следовательно, последней датой возврата излишне уплаченного в феврале-мае 2006 года НДС является 19.01.2007.
При невозврате суммы излишне уплаченного НДС с 20.01.2007 на данную сумму подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период невозврата.
26.05.2009 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 произведен зачет НДС на основании решения N 10-10/12027 в сумме 20116937 руб.
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 23.06.2009 произведен возврат налога на прибыль на основании решения N 462 в сумме 33231578 руб.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что 23.06.2006 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 произведен полный возврат излишне уплаченных налогов, зачисляемых в федеральный бюджет.
Таким образом, за несвоевременный возврат МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 33231578 руб. и НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20116937 руб., с налогового органа подлежат взысканию проценты в общей сумме 13521625,32 руб. (4965223,22 руб. + 8556402,1 руб.):
проценты в сумме 496522322 руб. за несвоевременный возврат НДС в сумме 20116937 руб. за период с 20.01.2007 по 25.05.2009:
- - с 20.01.2007 по 28.01.2007 (9 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((11% / 360) x 9) = 54315,7 руб.;
- - с 29.01.2007 по 18.06.2007 (141 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10,5% / 360) x 141) = 827309 руб.;
- - с 19.06.2007 по 03.02.2008 (242 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10% / 360) x 242) = 1352305,21 руб.;
- - с 04.02.2008 по 28.04.2008 (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,25%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10,25% / 360) x 25) 143193,48 руб.;
- - с 29.04.2008 по 09.06.2008 (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10,5% / 360) x 42) = 246432,48 руб.;
- - с 10.06.2008 по 13.07.2008 (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10,75% / 360) x 34) = 204242,79 руб.;
- - с 14.07.2008 по 11.11.2008 (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((11% / 360) x 121) = 743767,87 руб.;
- - с 12.11.2008 по 30.11.2008 (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((12% / 360) x 19) = 127407,27 руб.;
- - с 01.12.2008 по 23.04.2009 (144 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((13% / 360) x 144) = 1046080,72 руб.;
- - с 24.04.2009 по 13.05.2009 (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ -
- 12,5%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((12,5% / 360) x 20) = 139700,95 руб.;
- - с 14.05.2009 по 25.05.2009 (12 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((12% / 360) x 12) = 80467,75 руб.
Указанный расчет проверен судом и признан правильным.
Проценты в сумме 8556402,1 руб. за несвоевременный возврат налога на прибыль в сумме 33231578 руб. за период о 16.01.2007 по 22.06.2009:
- - с 16.01.2007 по 26.01.2007 (11 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((11% / 360) x 11)= 111658,10 руб.;
- - с 26.01.2007 по 28.01.2007 (3 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((11% / 360) x 3) = 30462,28 руб.;
- - с 29.01.2007 по 18.06.2007 (141 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10,5% / 360) x 141 = 1366648,65 руб.;
- - с 19.06.2007 по 03.02.2008 (242 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10% / 360) x 242) = 2233900,52 руб.;
- - с 04.02.2008 по 28.04.2008 (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,25%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10,25% / 360) x 25) = 236544,22 руб.;
- - с 29.04.2008 по 09.06.2008 (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10,5% / 360) x 42) = 407086,83 руб.;
- - с 10.06.2008 по 13.07.2008 (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10,75% / 360) x 34) = 337392,83 руб.;
- - с 14.07.2008 по 11.11.2008 (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((11% / 360) x 121) = 1228645,29 руб.;
- - с 12.11.2008 по 30.11.2008 (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((12% / 360) x 19) = 210466,66 руб.;
- - с 01.12.2008 по 23.04.2009 (144 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((13% / 360) x 144) = 1728042,06 руб.;
- - с 24.04.2009 по 13.05.2009 (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12,5%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((12,5% / 360) x 20) = 230774,85 руб.;
- - с 14.05.2009 по 04.06.2009 (22 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((12% / 360) x 22) = 243698,24 руб.;
- - с 05.06.2009 по 22.06.2009 (18 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11,5%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((11,5% / 360) x 18) = 191081,57 руб.
Указанный расчет проверен судом и признан правильным.
При этом судом первой инстанции обоснованно отклонена ссылка МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 на то, что проценты за несвоевременный возврат налога на прибыль в сумме 33231578 руб. следует исчислять с 26.01.2007 (истечения трехмесячного срока, предусмотренного статьей 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки) по 22.06.2009, по следующим основаниям.
Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме от 22.12.2005 N 98, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (п. 1.1).
Как усматривается из материалов дела, решения по результатам проведенных камеральных проверок уточненных деклараций за 2003 - 6 месяцев 2006 года приняты 15.12.2006.
Следовательно, последней датой возврата излишне уплаченного налога на прибыль, с учетом одного месяца, предусмотренного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, является - 15.01.2007.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что проценты за несвоевременный возврат налога на прибыль подлежат начислению с 16.01.2007 по 22.06.2009, поскольку 23.06.2009 произведен возврат налога на прибыль на основании решения N 462 в сумме 33231578 руб.
При этом судом первой инстанции правомерно отклонена ссылка МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 на отсутствие у налогового органа обязанности по уплате процентов за несвоевременный возврат налога на прибыль и налога добавленную стоимость, в связи с отменой постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.09.2009 решения Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007-С21 в части возложения на МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 обязанности принятия решения о возврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33 231 578 руб., и НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20 116 937 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС".
Согласно ч. 1 ст. 325 АПК РФ, если приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо иск оставлен без рассмотрения, либо производство по делу прекращено, ответчику возвращается все то, что было взыскано с него в пользу истца по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту.
Таким образом, положения указанной нормы предусматривают восстановление нарушенных прав ответчика путем поворота исполнения отмененного судебного акта, если он приводился в исполнение.
Из материалов дела усматривается, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007-С21 бездействие МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившееся в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33 231 578 руб.; НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20 116 937 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС", признано незаконным
Суд обязал налоговый орган принять решение о возврате излишне уплаченных сумм налогов.
26.05.2009 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 произведен зачет НДС на основании решения N 10-10/12027 в сумме 20116937 руб.
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 23.06.2009 произведен возврат налога на прибыль на основании решения N 462 в сумме 33231578 руб.
Поскольку МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 до окончательного разрешения возникшего спора были добровольно возвращены спорные суммы, ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" при рассмотрении кассационной жалобы отказалось от требования об обязании инспекции принять решение о возврате, правовых оснований для возврата спорных сумм путем поворота исполнения частично отмененных судебных актов не установлено.
Указанная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.06.2008 N 7349/08.
Так как решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.02.2009 в части признания незаконным бездействия МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выраженного в невозврате заявителю налога на прибыль и НДС, вступило в законную силу, а также то, что суммы излишне уплаченных налогов не были взысканы с налогового органа, а добровольно возвращены последним Обществу, интересы государства с лице налогового органа, обязанного в силу норм 21, 32, 78 НК РФ своевременно производить возврат излишне уплаченных налогов, не были нарушены.
При этом согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2006 N 1334/06 признание незаконным решения (действия, бездействия) налогового органа об отказе в возмещении налога в судебном порядке корреспондируется с обязанностью налоговой инспекции возместить налогоплательщику соответствующую сумму налога.
Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 326 АПК РФ вопрос о повороте исполнения судебного акта разрешается арбитражным судом, принявшим новый судебный акт, которым отменен или изменен ранее принятый судебный акт.
В силу ч. ч. 2, 3 ст. 326 АПК РФ, если в постановлении об отмене или изменении судебного акта нет указаний на поворот его исполнения, ответчик вправе подать соответствующее заявление в арбитражный суд первой инстанции. Заявление о повороте исполнения судебного акта рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 324 настоящего Кодекса.
Между тем доказательств того, что такое заявление подавалось МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в суд первой инстанции, в материалы дела не представлено.
Решениями МИФНС России N 7 по Рязанской области произведен зачет налога на прибыль, в результате чего сумма невозвращенного налога, на которую подлежали начислению проценты за период с 04.08.2009 по 03.09.2009, составила 77576242 руб.; за период с 03.09.2009 по 28.09.2009 составила 54302365 руб.; за период с 28.09.2009 по 29.09.2009 составила 31028488 руб.
Как отмечалось ранее, 25.12.2006 в МИФНС России N 7 по Рязанской области поступило заявление Общества о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года в сумме 134081697 руб. и НДС в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006 года.
Факт получения налоговым органом указанного заявления Общества именно 25.12.2006 МИФНС России N 7 по Рязанской области не оспаривается.
Следовательно, с учетом положений пункта 6 статьи 78 НК РФ, сроком принятия решения о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года в сумме 134081697 руб., НДС в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006 года является 25.01.2007.
Вместе с тем из материалов дела усматривается, что в срок до 25.01.2007 излишне уплаченные налог на прибыль и НДС налоговым органом не возвращены, в связи с чем проценты подлежат начислению за период с 26.01.2007 по 29.09.2009 (дата возврата налогов).
За несвоевременный возврат МИФНС России N 7 по Рязанской области налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб., с налогового органа подлежат взысканию проценты за период с 26.01.2007 по 29.09.2009 в общей сумме 28031270 руб.:
- - с 26.01.2007 по 28.01.2007 (3 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((11% / 360) x 3) = 92782,1 руб.;
- - с 29.01.2007 по 18.06.2007 (141 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ 10,5%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10,5% / 360) x 141 = 4146956,89 руб.;
- - с 19.06.2007 по 03.02.2008 (242 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10% / 360) x 242) = 6779145 руб.;
- - с 04.02.2008 по 28.04.2008 (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ- 10,25%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10,25% / 360) x 25) = 718052,85 руб.;
- - с 29.04.2008 по 09.06.2008 (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10,5% / 360) x 42) = 1235413,96 руб.;
- - с 10.06.2008 по 13.07.2008 (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10,75% / 360) x 34) = 1023628,71 руб.;
- - с 14.07.2008 по 11.11.2008 (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((11% / 360) x 121) = 3728428,90 руб.;
- - с 12.11.2008 по 30.11.2008 (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((12% / 360) x 19) 638381,25 руб.;
- - с 01.12.2008 по 23.04.2009 (144 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((13% / 360) x 144) 5244206,19 руб.;
- - с 24.04.2009 по 13.05.2009 (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12,5%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((12,5% / 360) x 20) = 699899,83 руб.;
- - с 14.05.2009 по 04.06.2009 (21 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((12% / 360) x 21) = 705950,83 руб.;
- - с 05.06.2009 по 12.07.2009 (38 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11,5%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((11,5% / 360) x 38) = 1224320,44 руб.;
- - с 13.07.2009 по 03.08.2009 (22 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((11% / 360) x 22) = 677712,80 руб.;
- - с 04.08.2009 по 09.08.2009 (6 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 77576242 руб. x ((11% / 360) x 6) = 141964,52 руб.;
- - с 10.08.2009 по 02.09.2009 (24 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 77576242 руб. x ((10,75% / 360) x 24 = 556221,66 руб.;
- - с 03.09.2009 по 14.08.2009 (12 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 54302365 руб. x ((10,75% / 360) x 12) = 194402,47 руб.;
- - с 15.09.2009 по 27.09.2009 (13 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 54302365 руб. x ((10,5% / 360) x 13) - 205805,96 руб.,
- с 28.09.2009 по 29.09.2009 (2 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 31028488 руб. x ((10,5% / 360) x 2) = 17996,52 руб.
Указанный расчет проверен судом. Замечаний по методике расчета от МИФНС России N 7 по Рязанской области не поступило.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования Общества о взыскании с МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 4 процентов в сумме 13521625,32 руб., начисленных за несвоевременный возврат налога на прибыль и НДС; с МИФНС России N 7 по Рязанской области процентов в сумме 28031270 руб., начисленных за несвоевременный возврат налога на прибыль.
Довод жалобы МИФНС России N 7 по Рязанской области о том, что переплаты налогов в бюджет на момент подачи Обществом заявления о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года в сумме 134081697 руб. и НДС в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006 года не имелось, отклоняется, поскольку был предметом рассмотрения суда первой инстанции, ему дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции соглашается.
Ссылка МИФНС России N 7 по Рязанской области на то, что заявленные к возврату суммы налога на прибыль, излишне уплаченные в 2003-2006 годах, были направлены налоговым органом в счет зачетов по предстоящим платежам, является несостоятельной.
Указанный апеллянтом довод уже был предметом рассмотрения судов по делу N А54-639/2007.
Так, рассмотрев представленные Инспекцией документы (заявления, решения о зачете), суд установил, что зачеты в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль были проведены за счет переплат, возникших в последующих (2007-2008 гг.) налоговых периодах.
Судом также установлено, что в отношении сумм излишне уплаченного налога на прибыль за 2003 - 2006 гг. каких-либо решений о зачете (возврате) МИ ФНС России N 7 по Рязанской области не принималось.
Отклонив доводы налогового органа о проведенных зачетах переплаты, образовавшейся за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, суд принял решение об обязании МИФНС России N 7 по Рязанской области принять решение о возврате налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 94 760 742 руб., в местный бюджет в сумме 6 089 377 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС".
Указанные обстоятельства также были предметом исследования при рассмотрении дела в судах апелляционной и кассационной инстанций и также были отклонены, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.
Из акта сверки расчетов между ОАО "ОГК-6" и МИФНС России N 7 по Рязанской области от 01.07.2009 усматривается, что, по данным Инспекции, переплата ОАО "ОГК-6" по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, составила 101 725 906, 97 руб., переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, составила 14 293 383, 93 руб.
При этом налоговым органом не представлено доказательств того, что переплата, отраженная в акте сверки по состоянию на 01.07.2009, не учитывает переплату, произведенную правопредшественником ОАО "ОГК-6" - ОАО "Рязанская ГРЭС".
Кроме того, как отмечалось ранее, сумма налога, излишне уплаченная в местный бюджет в сумме 6 089 377 руб., возвращена платежным поручением от 13.11.2009 N 232.
Таким образом, суммы излишне уплаченного налога, находясь в бюджетах различных уровней, не были возвращены Инспекцией в соответствии с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов от 13.12.2006 N 44-4/4665.
Апелляционная инстанция отклоняет довод МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 о том, что сумма 20 116 937 руб. не входит в сумму переплаты, образовавшуюся в результате подачи уточненной декларации за 4 квартал 2008 года в сумме 132 059 995 руб., по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, 19 и 26 сентября 2006 года правопредшественником ОАО "ОГК-6" - ОАО "Рязанская ГРЭС" в МИФНС России N 7 по Рязанской области поданы уточненные налоговые декларации по НДС за февраль - май 2006 года и уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года.
Указанные декларации представлены в связи с перерасчетом в сторону уменьшения налогооблагаемой базы ОАО "Рязанская ГРЭС" по налогу на прибыль и НДС.
29.09.2006 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности юридического лица - ОАО "Рязанская ГРЭС" путем реорганизации в форме присоединения.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц правопреемником ОАО "Рязанская ГРЭС" является ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии".
13.12.2006 в МИФНС России N 7 по Рязанской области и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 Обществом направлено заявление N 44-4/4665 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 134 081 697 руб. и НДС в сумме 20 116 937 руб.
В сроки, установленные НК РФ, заявление ОАО "ОГК-6" о возврате излишне уплаченных сумм исполнено не было.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 02.02.2009, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 и постановлением ФАС Центрального округа от 08.09.2009 по делу N А54-639/2007, бездействие МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившееся в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33 231 578 руб., и НДС за февраль - май 2006 года в сумме 20 116 937 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС", признано незаконным.
Решением МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 23.06.2009 N 462 произведен возврат налога на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 33 231 578 руб.
Решением МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 26.05.2009 N 10-10/12027 произведен зачет излишне уплаченного НДС в счет текущих платежей по данному налогу в сумме 20 116 937 руб.
Налоговый орган в апелляционной жалобе оспаривает вывод суда первой инстанции о проведении зачета от 26.05.2009 на сумму 20 116 937 руб. за счет средств, излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС".
Вместе с тем им не представлено доказательств иной даты возврата (зачета) НДС, излишне уплаченного правопредшественником ОАО "ОГК-6" - ОАО "Рязанская ГРЭС".
При этом согласно акту сверки расчетов между ОАО "ОГК-6" и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 по состоянию на 01.04.2009, по данным Инспекции, переплата ОАО "ОГК-6" по НДС составила 63 851 141,83 руб.
Из акта сверки расчетов между ОАО "ОГК-6" и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 по состоянию на 01.07.2009 следует, что, по данным Инспекции, переплата ОАО "ОГК-6" по НДС составила 14 391 758, 83 руб.
Таким образом, налоговым органом документально не опровергнуты выводы суда первой инстанции о дате зачета НДС, излишне уплаченного ОАО "Рязанская ГРЭС".
Остальные доводы апелляционных жалоб, сводящиеся к иной, чем у суда, трактовке обстоятельств дела, отклоняются апелляционным судом как не опровергающие правомерности и обоснованности выводов арбитражного суда первой инстанции и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам п. 4 ст. 270 АПК России безусловную отмену судебного акта, не выявлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Рязанской области от 07.12.2009 года по делу N А54-3595/2008 С оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.02.2010 ПО ДЕЛУ N А54-3595/2008С
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 февраля 2010 г. по делу N А54-3595/2008С
Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2010 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 08 февраля 2010 года.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Стахановой В.Н.,
судей Тиминской О.А., Игнашиной Г.Д.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Стахановой В.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 20АП-371/2010, 20АП-549/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4
на решение Арбитражного суда Рязанской области
от 07.12.2009 года по делу N А54-3595/2008 С (судья Мегедь И.Ю.), принятое
по заявлению открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4
о взыскании процентов за нарушение срока возврата сумм налогов,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя: открытого акционерного общества "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" - Карташов Н.В., доверенность от 18.01.2010 N 25,
от ответчиков: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области - Булавина Е.В., ведущий специалист-эксперт правового отдела УФНС России по Рязанской области, доверенность от 12.01.2010 N 03-19/41,
- Никульникова Т.В., начальник юридического отдела, доверенность от 11.01.2010 N 03-19/12420;
- Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 - не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,
установил:
открытое акционерное общество "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" (далее - ОАО "ОГК-6", заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области (далее - МИФНС России N 7 по Рязанской области), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 4 (далее - МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4) о взыскании с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 процентов за нарушение срока возврата сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в сумме 13521625, 32 руб., взыскании с МИФНС России N 7 по Рязанской области процентов за нарушение срока возврата сумм налога на прибыль в сумме 28031270 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).
Определением Арбитражного суда Рязанской области от 10.11.2008 производство по делу N А54-3595/2008 - С18 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007 - С21.
25.08.2009 Арбитражный суд Рязанской области вынес определение о возобновлении производства по делу N А54-3595/2008 - С18.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 07.12.2009 заявленные требования Общества удовлетворены.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, МИФНС России N 7 по Рязанской области, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 обратились в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят решение отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, не полное выяснение обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела.
Представитель МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле, направил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что неявка представителя МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.
Суд апелляционной инстанции, выслушав пояснения представителей Общества, МИФНС России N 7 по Рязанской области, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, в связи с перерасчетом в сторону уменьшения налогооблагаемой базы правопредшественником ОАО "ОГК-6" - ОАО "Рязанская ГРЭС" в МИФНС России N 7 по Рязанской области 19.09.2006 и 25.09.2006 поданы уточненные налоговые декларации по НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года и уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год и 6 месяцев 2006 года.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2006 года (к уменьшению в сумме 26 822 582 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 1-ое полугодие 2006 года на сумму 111760759 руб.) налоговым органом вынесено решение от 15.12.2006 N 2 о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 1 полугодии 2006 года на сумму 111760759 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.03.2007 по делу N А54-276/2007-С3, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2008 и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13.05.2008, решение МИФНС России N 7 по Рязанской области от 15.12.2006 N 2 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 26822582 руб.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год (к уменьшению в сумме 35635645 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 2003 год на сумму 148481852 руб.) налоговым органом вынесено решение от 15.12.2006 N 3 о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 2003 году на сумму 148481852 руб. и доначислении налога на прибыль за 2003 год в сумме 35635645 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.03.2007 по делу N А54-277/2007-С13, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2007 и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.12.2007, решение МИФНС России N 7 по Рязанской области от 15.12.2006 N 3 признано недействительным.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год (к уменьшению в сумме 37436881 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 2004 год на сумму 184922495 руб.) налоговым органом вынесено решение от 15.12.2006 N 4 о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 2004 году на сумму 184922495 руб. и доначислении налога на прибыль за 2004 год в сумме 37436881 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 29.03.2007 по делу N А54-279/2007-С8, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2007 и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.02.2008, решение МИФНС России N 7 по Рязанской области от 15.12.2006 N 4 признано недействительным.
По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год (к уменьшению в сумме 34186589 руб. в связи с перерасчетом в сторону уменьшения дохода от реализации за 2005 год на сумму 113508699 руб.) налоговым органом вынесено решение от 15.12.2006 N 5 о необоснованном уменьшении доходов от реализации продукции (работ, услуг) без их документального подтверждения в 2005 году на сумму 113508699 руб. и доначислении налога на прибыль за 2005 год в сумме 34186589 руб.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 21.03.2007 по делу N А54-278/2007-С4, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2007 и постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 22.02.2008, решение МИФНС России N 7 по Рязанской области от 15.12.2006 N 5 в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 34186589 руб. признано недействительным.
Решения по результатам камеральных налоговых проверок представленных деклараций по НДС за февраль - май 2006 года налоговым органом не выносились.
29.09.2006 в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о прекращении деятельности юридического лица - ОАО "Рязанская ГРЭС" путем реорганизации в форме присоединения.
Согласно указанной выписке правопреемником ОАО "Рязанская ГРЭС" является ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии".
12.12.2006 ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" обратилось в МИФНС России N 7 по Рязанской области и Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 с заявлением N 44-4/4665 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 134081697 руб. и НДС в сумме 20116937 руб.
Письмом от 16.01.2007 N 11-09/312-л МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 отказала в возврате указанных им сумм, ссылаясь на незавершение приема документов по ОАО "Рязанская ГРЭС" от МИФНС России N 7 по Рязанской области. При этом налоговый орган указал, что на текущую дату у предприятия имеется недоимка по уплате налогов перед федеральным бюджетом, в связи с чем предложил произвести сверку расчетов.
МИФНС России N 7 по Рязанской области в письме от 11.01.2007 N 05-28/137 оставила заявление налогоплательщика без исполнения, указав на то, что в заявлении необходимо уточнить расчетный счет, ИНН и КПП организации.
Во исполнение указанных требований письмом от 05.02.2007 N 31014/555 Общество сообщило расчетный счет, ИНН и КПП организации.
Письмом от 01.03.2007 N 09-73/1832 МИФНС России N 7 по Рязанской области сообщила налогоплательщику о необходимости написать повторное заявление в соответствии с предъявленными требованиями.
Не согласившись с бездействием налоговых органов, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия МИФНС России N 7 по Рязанской области, выразившегося в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб.; а также бездействия МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившегося в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года., зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33231578 руб., и НДС за февраль - май 2006 года в сумме 20116937 руб., излишне уплаченных Обществом.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 02.02.2009 по делу N А54-639/2007-С21 заявленные требования ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" удовлетворены.
Возврат указанных в названном решении сумм налогов был произведен несвоевременно, в связи с чем заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.
Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Как усматривается из материалов дела, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007-С21 установлено, что указанное выше заявление ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 134081697 руб. и НДС в сумме 20116937 руб. поступило в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 - 13.12.2006, в МИФНС России N 7 по Рязанской области - 14.12.2006.
Решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007-С21 установлено, что на момент обращения с заявлением о возврате налога заявитель имел право на возврат налога в сумме 154198634 руб., в том числе налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33231578 руб., в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб., а также НДС за февраль - май 2006 года в сумме 20116937 руб.
Обязанность по возврату налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33231578 руб., и НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20116937 руб. возложена на МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4.
Обязанность по возврату налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб., возложена на МИФНС России N 7 по Рязанской области.
В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно п. 11 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.
Исходя из того, что решения по результатам проведенных камеральных проверок уточненных деклараций за 2003 год - 6 месяцев 2006 года приняты 15.12.2006, последней датой возврата излишне уплаченного налога на прибыль является 15.01.2007.
При невозврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль с 16.01.2007 на данную сумму подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период невозврата.
В отношении уточненных налоговых деклараций по НДС за февраль - май 2006 года, представленных в МИФНС России N 7 по Рязанской области 19.09.2006, камеральных проверок не проводилось.
Поскольку срок проведения камеральной проверки составляет три месяца, срок окончания проверки истек - 19.12.2006.
Следовательно, последней датой возврата излишне уплаченного в феврале-мае 2006 года НДС является 19.01.2007.
При невозврате суммы излишне уплаченного НДС с 20.01.2007 на данную сумму подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период невозврата.
26.05.2009 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 произведен зачет НДС на основании решения N 10-10/12027 в сумме 20116937 руб.
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 23.06.2009 произведен возврат налога на прибыль на основании решения N 462 в сумме 33231578 руб.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что 23.06.2006 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 произведен полный возврат излишне уплаченных налогов, зачисляемых в федеральный бюджет.
Таким образом, за несвоевременный возврат МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 33231578 руб. и НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20116937 руб., с налогового органа подлежат взысканию проценты в общей сумме 13521625,32 руб. (4965223,22 руб. + 8556402,1 руб.):
проценты в сумме 496522322 руб. за несвоевременный возврат НДС в сумме 20116937 руб. за период с 20.01.2007 по 25.05.2009:
- - с 20.01.2007 по 28.01.2007 (9 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((11% / 360) x 9) = 54315,7 руб.;
- - с 29.01.2007 по 18.06.2007 (141 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10,5% / 360) x 141) = 827309 руб.;
- - с 19.06.2007 по 03.02.2008 (242 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10% / 360) x 242) = 1352305,21 руб.;
- - с 04.02.2008 по 28.04.2008 (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,25%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10,25% / 360) x 25) 143193,48 руб.;
- - с 29.04.2008 по 09.06.2008 (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10,5% / 360) x 42) = 246432,48 руб.;
- - с 10.06.2008 по 13.07.2008 (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((10,75% / 360) x 34) = 204242,79 руб.;
- - с 14.07.2008 по 11.11.2008 (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((11% / 360) x 121) = 743767,87 руб.;
- - с 12.11.2008 по 30.11.2008 (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((12% / 360) x 19) = 127407,27 руб.;
- - с 01.12.2008 по 23.04.2009 (144 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((13% / 360) x 144) = 1046080,72 руб.;
- - с 24.04.2009 по 13.05.2009 (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ -
- 12,5%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((12,5% / 360) x 20) = 139700,95 руб.;
- - с 14.05.2009 по 25.05.2009 (12 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 20116937 руб. x ((12% / 360) x 12) = 80467,75 руб.
Указанный расчет проверен судом и признан правильным.
Проценты в сумме 8556402,1 руб. за несвоевременный возврат налога на прибыль в сумме 33231578 руб. за период о 16.01.2007 по 22.06.2009:
- - с 16.01.2007 по 26.01.2007 (11 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((11% / 360) x 11)= 111658,10 руб.;
- - с 26.01.2007 по 28.01.2007 (3 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((11% / 360) x 3) = 30462,28 руб.;
- - с 29.01.2007 по 18.06.2007 (141 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10,5% / 360) x 141 = 1366648,65 руб.;
- - с 19.06.2007 по 03.02.2008 (242 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10% / 360) x 242) = 2233900,52 руб.;
- - с 04.02.2008 по 28.04.2008 (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,25%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10,25% / 360) x 25) = 236544,22 руб.;
- - с 29.04.2008 по 09.06.2008 (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10,5% / 360) x 42) = 407086,83 руб.;
- - с 10.06.2008 по 13.07.2008 (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((10,75% / 360) x 34) = 337392,83 руб.;
- - с 14.07.2008 по 11.11.2008 (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((11% / 360) x 121) = 1228645,29 руб.;
- - с 12.11.2008 по 30.11.2008 (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((12% / 360) x 19) = 210466,66 руб.;
- - с 01.12.2008 по 23.04.2009 (144 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((13% / 360) x 144) = 1728042,06 руб.;
- - с 24.04.2009 по 13.05.2009 (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12,5%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((12,5% / 360) x 20) = 230774,85 руб.;
- - с 14.05.2009 по 04.06.2009 (22 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((12% / 360) x 22) = 243698,24 руб.;
- - с 05.06.2009 по 22.06.2009 (18 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11,5%, сумма процентов: 33231578 руб. x ((11,5% / 360) x 18) = 191081,57 руб.
Указанный расчет проверен судом и признан правильным.
При этом судом первой инстанции обоснованно отклонена ссылка МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 на то, что проценты за несвоевременный возврат налога на прибыль в сумме 33231578 руб. следует исчислять с 26.01.2007 (истечения трехмесячного срока, предусмотренного статьей 88 НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки) по 22.06.2009, по следующим основаниям.
Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме от 22.12.2005 N 98, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (п. 1.1).
Как усматривается из материалов дела, решения по результатам проведенных камеральных проверок уточненных деклараций за 2003 - 6 месяцев 2006 года приняты 15.12.2006.
Следовательно, последней датой возврата излишне уплаченного налога на прибыль, с учетом одного месяца, предусмотренного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, является - 15.01.2007.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что проценты за несвоевременный возврат налога на прибыль подлежат начислению с 16.01.2007 по 22.06.2009, поскольку 23.06.2009 произведен возврат налога на прибыль на основании решения N 462 в сумме 33231578 руб.
При этом судом первой инстанции правомерно отклонена ссылка МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 на отсутствие у налогового органа обязанности по уплате процентов за несвоевременный возврат налога на прибыль и налога добавленную стоимость, в связи с отменой постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.09.2009 решения Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007-С21 в части возложения на МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 обязанности принятия решения о возврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33 231 578 руб., и НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20 116 937 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС".
Согласно ч. 1 ст. 325 АПК РФ, если приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо иск оставлен без рассмотрения, либо производство по делу прекращено, ответчику возвращается все то, что было взыскано с него в пользу истца по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту.
Таким образом, положения указанной нормы предусматривают восстановление нарушенных прав ответчика путем поворота исполнения отмененного судебного акта, если он приводился в исполнение.
Из материалов дела усматривается, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-639/2007-С21 бездействие МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившееся в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33 231 578 руб.; НДС за февраль, март, апрель, май 2006 года в сумме 20 116 937 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС", признано незаконным
Суд обязал налоговый орган принять решение о возврате излишне уплаченных сумм налогов.
26.05.2009 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 произведен зачет НДС на основании решения N 10-10/12027 в сумме 20116937 руб.
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 23.06.2009 произведен возврат налога на прибыль на основании решения N 462 в сумме 33231578 руб.
Поскольку МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 до окончательного разрешения возникшего спора были добровольно возвращены спорные суммы, ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" при рассмотрении кассационной жалобы отказалось от требования об обязании инспекции принять решение о возврате, правовых оснований для возврата спорных сумм путем поворота исполнения частично отмененных судебных актов не установлено.
Указанная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.06.2008 N 7349/08.
Так как решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.02.2009 в части признания незаконным бездействия МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выраженного в невозврате заявителю налога на прибыль и НДС, вступило в законную силу, а также то, что суммы излишне уплаченных налогов не были взысканы с налогового органа, а добровольно возвращены последним Обществу, интересы государства с лице налогового органа, обязанного в силу норм 21, 32, 78 НК РФ своевременно производить возврат излишне уплаченных налогов, не были нарушены.
При этом согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2006 N 1334/06 признание незаконным решения (действия, бездействия) налогового органа об отказе в возмещении налога в судебном порядке корреспондируется с обязанностью налоговой инспекции возместить налогоплательщику соответствующую сумму налога.
Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 326 АПК РФ вопрос о повороте исполнения судебного акта разрешается арбитражным судом, принявшим новый судебный акт, которым отменен или изменен ранее принятый судебный акт.
В силу ч. ч. 2, 3 ст. 326 АПК РФ, если в постановлении об отмене или изменении судебного акта нет указаний на поворот его исполнения, ответчик вправе подать соответствующее заявление в арбитражный суд первой инстанции. Заявление о повороте исполнения судебного акта рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 324 настоящего Кодекса.
Между тем доказательств того, что такое заявление подавалось МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 в суд первой инстанции, в материалы дела не представлено.
Решениями МИФНС России N 7 по Рязанской области произведен зачет налога на прибыль, в результате чего сумма невозвращенного налога, на которую подлежали начислению проценты за период с 04.08.2009 по 03.09.2009, составила 77576242 руб.; за период с 03.09.2009 по 28.09.2009 составила 54302365 руб.; за период с 28.09.2009 по 29.09.2009 составила 31028488 руб.
Как отмечалось ранее, 25.12.2006 в МИФНС России N 7 по Рязанской области поступило заявление Общества о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года в сумме 134081697 руб. и НДС в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006 года.
Факт получения налоговым органом указанного заявления Общества именно 25.12.2006 МИФНС России N 7 по Рязанской области не оспаривается.
Следовательно, с учетом положений пункта 6 статьи 78 НК РФ, сроком принятия решения о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года в сумме 134081697 руб., НДС в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006 года является 25.01.2007.
Вместе с тем из материалов дела усматривается, что в срок до 25.01.2007 излишне уплаченные налог на прибыль и НДС налоговым органом не возвращены, в связи с чем проценты подлежат начислению за период с 26.01.2007 по 29.09.2009 (дата возврата налогов).
За несвоевременный возврат МИФНС России N 7 по Рязанской области налога на прибыль за 2003 год, 2004 год, 2005 год, 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 94760742 руб., в местный бюджет в сумме 6089377 руб., с налогового органа подлежат взысканию проценты за период с 26.01.2007 по 29.09.2009 в общей сумме 28031270 руб.:
- - с 26.01.2007 по 28.01.2007 (3 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((11% / 360) x 3) = 92782,1 руб.;
- - с 29.01.2007 по 18.06.2007 (141 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ 10,5%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10,5% / 360) x 141 = 4146956,89 руб.;
- - с 19.06.2007 по 03.02.2008 (242 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10% / 360) x 242) = 6779145 руб.;
- - с 04.02.2008 по 28.04.2008 (25 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ- 10,25%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10,25% / 360) x 25) = 718052,85 руб.;
- - с 29.04.2008 по 09.06.2008 (42 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10,5% / 360) x 42) = 1235413,96 руб.;
- - с 10.06.2008 по 13.07.2008 (34 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((10,75% / 360) x 34) = 1023628,71 руб.;
- - с 14.07.2008 по 11.11.2008 (121 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((11% / 360) x 121) = 3728428,90 руб.;
- - с 12.11.2008 по 30.11.2008 (19 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((12% / 360) x 19) 638381,25 руб.;
- - с 01.12.2008 по 23.04.2009 (144 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((13% / 360) x 144) 5244206,19 руб.;
- - с 24.04.2009 по 13.05.2009 (20 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12,5%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((12,5% / 360) x 20) = 699899,83 руб.;
- - с 14.05.2009 по 04.06.2009 (21 день), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 12%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((12% / 360) x 21) = 705950,83 руб.;
- - с 05.06.2009 по 12.07.2009 (38 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11,5%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((11,5% / 360) x 38) = 1224320,44 руб.;
- - с 13.07.2009 по 03.08.2009 (22 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 100850119 руб. x ((11% / 360) x 22) = 677712,80 руб.;
- - с 04.08.2009 по 09.08.2009 (6 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%, сумма процентов: 77576242 руб. x ((11% / 360) x 6) = 141964,52 руб.;
- - с 10.08.2009 по 02.09.2009 (24 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 77576242 руб. x ((10,75% / 360) x 24 = 556221,66 руб.;
- - с 03.09.2009 по 14.08.2009 (12 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,75%, сумма процентов: 54302365 руб. x ((10,75% / 360) x 12) = 194402,47 руб.;
- - с 15.09.2009 по 27.09.2009 (13 дней), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 54302365 руб. x ((10,5% / 360) x 13) - 205805,96 руб.,
- с 28.09.2009 по 29.09.2009 (2 дня), ставка рефинансирования ЦБ РФ - 10,5%, сумма процентов: 31028488 руб. x ((10,5% / 360) x 2) = 17996,52 руб.
Указанный расчет проверен судом. Замечаний по методике расчета от МИФНС России N 7 по Рязанской области не поступило.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования Общества о взыскании с МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 4 процентов в сумме 13521625,32 руб., начисленных за несвоевременный возврат налога на прибыль и НДС; с МИФНС России N 7 по Рязанской области процентов в сумме 28031270 руб., начисленных за несвоевременный возврат налога на прибыль.
Довод жалобы МИФНС России N 7 по Рязанской области о том, что переплаты налогов в бюджет на момент подачи Обществом заявления о возврате излишне уплаченных налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года в сумме 134081697 руб. и НДС в сумме 20116937 руб. за период с февраля по май 2006 года не имелось, отклоняется, поскольку был предметом рассмотрения суда первой инстанции, ему дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции соглашается.
Ссылка МИФНС России N 7 по Рязанской области на то, что заявленные к возврату суммы налога на прибыль, излишне уплаченные в 2003-2006 годах, были направлены налоговым органом в счет зачетов по предстоящим платежам, является несостоятельной.
Указанный апеллянтом довод уже был предметом рассмотрения судов по делу N А54-639/2007.
Так, рассмотрев представленные Инспекцией документы (заявления, решения о зачете), суд установил, что зачеты в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль были проведены за счет переплат, возникших в последующих (2007-2008 гг.) налоговых периодах.
Судом также установлено, что в отношении сумм излишне уплаченного налога на прибыль за 2003 - 2006 гг. каких-либо решений о зачете (возврате) МИ ФНС России N 7 по Рязанской области не принималось.
Отклонив доводы налогового органа о проведенных зачетах переплаты, образовавшейся за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, суд принял решение об обязании МИФНС России N 7 по Рязанской области принять решение о возврате налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 94 760 742 руб., в местный бюджет в сумме 6 089 377 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС".
Указанные обстоятельства также были предметом исследования при рассмотрении дела в судах апелляционной и кассационной инстанций и также были отклонены, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.
Из акта сверки расчетов между ОАО "ОГК-6" и МИФНС России N 7 по Рязанской области от 01.07.2009 усматривается, что, по данным Инспекции, переплата ОАО "ОГК-6" по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, составила 101 725 906, 97 руб., переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, составила 14 293 383, 93 руб.
При этом налоговым органом не представлено доказательств того, что переплата, отраженная в акте сверки по состоянию на 01.07.2009, не учитывает переплату, произведенную правопредшественником ОАО "ОГК-6" - ОАО "Рязанская ГРЭС".
Кроме того, как отмечалось ранее, сумма налога, излишне уплаченная в местный бюджет в сумме 6 089 377 руб., возвращена платежным поручением от 13.11.2009 N 232.
Таким образом, суммы излишне уплаченного налога, находясь в бюджетах различных уровней, не были возвращены Инспекцией в соответствии с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов от 13.12.2006 N 44-4/4665.
Апелляционная инстанция отклоняет довод МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 о том, что сумма 20 116 937 руб. не входит в сумму переплаты, образовавшуюся в результате подачи уточненной декларации за 4 квартал 2008 года в сумме 132 059 995 руб., по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, 19 и 26 сентября 2006 года правопредшественником ОАО "ОГК-6" - ОАО "Рязанская ГРЭС" в МИФНС России N 7 по Рязанской области поданы уточненные налоговые декларации по НДС за февраль - май 2006 года и уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года.
Указанные декларации представлены в связи с перерасчетом в сторону уменьшения налогооблагаемой базы ОАО "Рязанская ГРЭС" по налогу на прибыль и НДС.
29.09.2006 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности юридического лица - ОАО "Рязанская ГРЭС" путем реорганизации в форме присоединения.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц правопреемником ОАО "Рязанская ГРЭС" является ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии".
13.12.2006 в МИФНС России N 7 по Рязанской области и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 Обществом направлено заявление N 44-4/4665 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 134 081 697 руб. и НДС в сумме 20 116 937 руб.
В сроки, установленные НК РФ, заявление ОАО "ОГК-6" о возврате излишне уплаченных сумм исполнено не было.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 02.02.2009, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2009 и постановлением ФАС Центрального округа от 08.09.2009 по делу N А54-639/2007, бездействие МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4, выразившееся в невозврате ОАО "Шестая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии" налога на прибыль за 2003 год - 6 месяцев 2006 года, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 33 231 578 руб., и НДС за февраль - май 2006 года в сумме 20 116 937 руб., излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС", признано незаконным.
Решением МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 23.06.2009 N 462 произведен возврат налога на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 33 231 578 руб.
Решением МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 26.05.2009 N 10-10/12027 произведен зачет излишне уплаченного НДС в счет текущих платежей по данному налогу в сумме 20 116 937 руб.
Налоговый орган в апелляционной жалобе оспаривает вывод суда первой инстанции о проведении зачета от 26.05.2009 на сумму 20 116 937 руб. за счет средств, излишне уплаченных ОАО "Рязанская ГРЭС".
Вместе с тем им не представлено доказательств иной даты возврата (зачета) НДС, излишне уплаченного правопредшественником ОАО "ОГК-6" - ОАО "Рязанская ГРЭС".
При этом согласно акту сверки расчетов между ОАО "ОГК-6" и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 по состоянию на 01.04.2009, по данным Инспекции, переплата ОАО "ОГК-6" по НДС составила 63 851 141,83 руб.
Из акта сверки расчетов между ОАО "ОГК-6" и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 4 по состоянию на 01.07.2009 следует, что, по данным Инспекции, переплата ОАО "ОГК-6" по НДС составила 14 391 758, 83 руб.
Таким образом, налоговым органом документально не опровергнуты выводы суда первой инстанции о дате зачета НДС, излишне уплаченного ОАО "Рязанская ГРЭС".
Остальные доводы апелляционных жалоб, сводящиеся к иной, чем у суда, трактовке обстоятельств дела, отклоняются апелляционным судом как не опровергающие правомерности и обоснованности выводов арбитражного суда первой инстанции и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам п. 4 ст. 270 АПК России безусловную отмену судебного акта, не выявлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Рязанской области от 07.12.2009 года по делу N А54-3595/2008 С оставить без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
В.Н.СТАХАНОВА
В.Н.СТАХАНОВА
Судьи
О.А.ТИМИНСКАЯ
Г.Д.ИГНАШИНА
О.А.ТИМИНСКАЯ
Г.Д.ИГНАШИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)