Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 28 апреля 2007 г. Дело N Ф09-3008/07-С2
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Сухановой Н.Н., судей Слюняевой Л.В., Татариновой И.А. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Бахус" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 02.11.2006 по делу N А71-267/06 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2007 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие представители: Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - управление, налоговый орган) - Федько Д.В. (доверенность от 10.01.2007 N 1); общества - Сударев А.С. (доверенность от 24.04.2007 N 20).
Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решения инспекции от 28.12.2005 N 5, требования N 67761.
Решением суда от 02.11.2006 (судья Кудрявцев М.Н.) указанные требования удовлетворены частично, оспариваемые акты налогового органа признаны недействительными, за исключением начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 8333 руб. по декларации за октябрь 2002 г., соответствующих пеней и штрафа.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2007 (судьи Богданова Р.А., Гулякова Г.Н., Грибиниченко О.Г.) решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, несоответствие выводов имеющимся в деле доказательствам.
По мнению налогоплательщика, управлением не доказана обоснованность начисления налогов и акцизов, а также пеней и штрафов; суд апелляционной инстанции не дал оценку обстоятельствам, в обоснование которых обществом представлены доказательства; представленные налоговым органом доказательства добыты с нарушением закона и являются недопустимыми; сумма 3408135 руб. отнесена к расходам правомерно, поскольку общество применяло учетную политику по отгрузке; при совершении сделок с контрагентами общество действовало добросовестно.
Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, спор между сторонами возник в связи с начислением обществу налога на прибыль за 2003 г., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2002 г. и 2003 г., акцизов на алкогольную продукцию за 2002 г. и 2003 г., а также соответствующих пеней и штрафов.
Отменяя решение суда в указанной части и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции сослался на правомерность решения налогового органа и недобросовестность общества.
Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными и соответствуют материалам дела.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из вышеназванных положений следует, что при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик обязан документально подтвердить произведенные им расходы.
В силу п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет по итогам налогового периода, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.
Согласно п. 1 ст. 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные этой статьей налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
В соответствии с п. 4 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации, по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
В силу п. 1 ст. 201 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 - 4 ст. 200 Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.
Согласно п. 2 ст. 201 Кодекса, вычеты сумм акциза, указанные в п. 4 ст. 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.
На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции установлено, что представленные обществом в обоснование правомерности налоговых вычетов по НДС и акцизам, а также понесенных расходов документы оформлены с нарушением действующего законодательства, содержат недостоверную информацию и не свидетельствуют о наличии реальных взаимоотношений заявителя с организациями контрагентами, а также о реальности понесенных налогоплательщиком затрат. Товар, являющийся объектом сделок, о реальности которых утверждает налогоплательщик, контрагентами обществу не передавался, руководитель закрытого акционерного общества "Корвет" отрицает наличие указанных взаимоотношений с налогоплательщиком.
Из системного анализа норм гл. 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе.
Судом апелляционной инстанции установлено, что инспекцией данная обязанность выполнена, доказательства, опровергающие выводы налогового органа, в материалах дела отсутствуют.
Таким образом, суд апелляционной инстанции правомерно частично отменил решение суда и полностью отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.
Основания для переоценки доказательств, подтверждающих вышеуказанные обстоятельства, у суда кассационной инстанции отсутствуют в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Доводы налогоплательщика о том, что судом апелляционной инстанции не учтено то обстоятельство, что им применялась налоговая политика "по отгрузке", судом кассационной инстанции не принимается, поскольку при вышеизложенных обстоятельствах не влияет на разрешение данного спора по существу.
С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2007 по делу N А71-267/06 оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Бахус" - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 28.04.2007 N Ф09-3008/07-С2 ПО ДЕЛУ N А71-267/06
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 апреля 2007 г. Дело N Ф09-3008/07-С2
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Сухановой Н.Н., судей Слюняевой Л.В., Татариновой И.А. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Бахус" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 02.11.2006 по делу N А71-267/06 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2007 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие представители: Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - управление, налоговый орган) - Федько Д.В. (доверенность от 10.01.2007 N 1); общества - Сударев А.С. (доверенность от 24.04.2007 N 20).
Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решения инспекции от 28.12.2005 N 5, требования N 67761.
Решением суда от 02.11.2006 (судья Кудрявцев М.Н.) указанные требования удовлетворены частично, оспариваемые акты налогового органа признаны недействительными, за исключением начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 8333 руб. по декларации за октябрь 2002 г., соответствующих пеней и штрафа.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2007 (судьи Богданова Р.А., Гулякова Г.Н., Грибиниченко О.Г.) решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права, несоответствие выводов имеющимся в деле доказательствам.
По мнению налогоплательщика, управлением не доказана обоснованность начисления налогов и акцизов, а также пеней и штрафов; суд апелляционной инстанции не дал оценку обстоятельствам, в обоснование которых обществом представлены доказательства; представленные налоговым органом доказательства добыты с нарушением закона и являются недопустимыми; сумма 3408135 руб. отнесена к расходам правомерно, поскольку общество применяло учетную политику по отгрузке; при совершении сделок с контрагентами общество действовало добросовестно.
Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, спор между сторонами возник в связи с начислением обществу налога на прибыль за 2003 г., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2002 г. и 2003 г., акцизов на алкогольную продукцию за 2002 г. и 2003 г., а также соответствующих пеней и штрафов.
Отменяя решение суда в указанной части и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции сослался на правомерность решения налогового органа и недобросовестность общества.
Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными и соответствуют материалам дела.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из вышеназванных положений следует, что при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик обязан документально подтвердить произведенные им расходы.
В силу п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет по итогам налогового периода, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.
Согласно п. 1 ст. 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные этой статьей налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).
В соответствии с п. 4 ст. 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации, по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
В силу п. 1 ст. 201 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 - 4 ст. 200 Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.
Согласно п. 2 ст. 201 Кодекса, вычеты сумм акциза, указанные в п. 4 ст. 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.
На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции установлено, что представленные обществом в обоснование правомерности налоговых вычетов по НДС и акцизам, а также понесенных расходов документы оформлены с нарушением действующего законодательства, содержат недостоверную информацию и не свидетельствуют о наличии реальных взаимоотношений заявителя с организациями контрагентами, а также о реальности понесенных налогоплательщиком затрат. Товар, являющийся объектом сделок, о реальности которых утверждает налогоплательщик, контрагентами обществу не передавался, руководитель закрытого акционерного общества "Корвет" отрицает наличие указанных взаимоотношений с налогоплательщиком.
Из системного анализа норм гл. 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе.
Судом апелляционной инстанции установлено, что инспекцией данная обязанность выполнена, доказательства, опровергающие выводы налогового органа, в материалах дела отсутствуют.
Таким образом, суд апелляционной инстанции правомерно частично отменил решение суда и полностью отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.
Основания для переоценки доказательств, подтверждающих вышеуказанные обстоятельства, у суда кассационной инстанции отсутствуют в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Доводы налогоплательщика о том, что судом апелляционной инстанции не учтено то обстоятельство, что им применялась налоговая политика "по отгрузке", судом кассационной инстанции не принимается, поскольку при вышеизложенных обстоятельствах не влияет на разрешение данного спора по существу.
С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2007 по делу N А71-267/06 оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Бахус" - без удовлетворения.
Председательствующий
СУХАНОВА Н.Н.
Судьи
СЛЮНЯЕВА Л.В.
ТАТАРИНОВА И.А.
СУХАНОВА Н.Н.
Судьи
СЛЮНЯЕВА Л.В.
ТАТАРИНОВА И.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)