Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "31" марта 2011 года
Полный текст постановления изготовлен "01" апреля 2011 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Кузьмичева С.А., Луговского Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Козловой В.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ахтубинский грузовой порт", Астраханская область, г. Ахтубинск,
на решение Арбитражного суда Астраханской области от "20" января 2011 года по делу N А06-6766/2010 (судья Винник Ю.А.)
по иску общества с ограниченной ответственностью "Ахтубинский грузовой порт", Астраханская область, г. Ахтубинск,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области, Астраханская область, г. Ахтубинск,
о признании недействительным ненормативного акта,
при участии в заседании представителей:
ООО "Ахтубинский грузовой порт" - Ворсин А.М., действующий на основании доверенности от 05.10.2010,
Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области - Голубева М.М., действующая на основании доверенности от 06.10.2010 N 03-25/18617,
установил:
в Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Ахтубинский грузовой порт" (далее - ООО "Ахтубинский грузовой порт", заявитель, налогоплательщик, Общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Астраханской области, налоговый орган, инспекция) N 10-20/539 от 30.08.2010 г.
Решением Арбитражного суд Астраханской области от "20" января 2011 года в удовлетворении заявленных ООО "Ахтубинский грузовой порт" требований отказано.
ООО "Ахтубинский грузовой порт" не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и признать недействительным решение налогового органа N 10-20/539 от 30.08.2010 г. о привлечении Общество к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Межрайонная ИФНС России N 4 по Астраханской области в порядке статьи 262 Арбитражного кодекса РФ представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации ООО "Ахтубинский грузовой порт" по НДС за 1 квартал 2010 года.
29 июля 2010 года по результатам камеральной проверки составлен акт N 10-20/539.
30 августа 2010 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области Гаинцевой Т.Б. вынесено решение N 10-20/539 о привлечении Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением обществу доначислен к уплате НДС в сумме 198 836 руб., пени в сумме 5 038,39 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 39 767,2 руб.
Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик в порядке статьи 139 Налогового кодекса РФ обжаловал его в УФНС России по Астраханской области.
29 сентября 2010 года Управлением ФНС России по Астраханской области принято Решение N 212-Н, которым, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Общество, не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области N 10-20/539 от 30.08.2010 г., обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, указал, что налогоплательщик необоснованно заявило к вычету в 1 квартале 2010 года НДС в сумме 925 339 руб., поскольку право на применение вычетов по НДС, уплаченных при приобретении товаров, не имело.
Вывод суда первой инстанции, судебная коллегия апелляционной инстанции считает правомерным, по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Ахтубинский грузовой порт" с июля 2004 года по 31.12.2009 г. применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход".
В период с 01.05.2008 г. по 31.12.2009 г. общество осуществило покупку товаров (работ, услуг) на сумму 25 993 778,4 руб. (в том числе НДС).
С 01.01.2010 г. Общество перешло на общую систему налогообложения.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету N 41, стоимость неиспользованных в период применения упрощенной системы налогообложения товаров, составила 6 066 108,47 руб., в том числе НДС 925 338,58 руб.
ООО "Ахтубинский грузовой порт", перейдя на общую систему налогообложения, подало налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2010 года, где, в том числе, заявило налоговые вычеты в сумме 925 339 руб. по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в период с 01.05.08 г. по 31.12.09 г., т.е. в период, когда Общество находилось на упрощенной системе налогообложения.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод инспекции о необоснованном заявлении Обществом к вычету в 1 квартале 2010 года НДС в сумме 925339 руб. по товару, приобретенному в период, когда налогоплательщик применял специальный налоговый режим (упрощенная система налогообложения) с объектом налогообложения "доход".
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Как указано выше, ООО "Ахтубинский грузовой порт" в период с июля 2004 года по 31.12.2009 г. применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход". С 01.01.2010 общество перешло на общую систему налогообложения.
Из документов, представленных обществом в подтверждение указанного налогового вычета, усматривается, что НДС в сумме 925 339 руб. был уплачен налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным в период с 01.05.08 г. по 31.12.09 г.
Следовательно, правомерны выводы суда первой инстанции о невозможности применения налоговых вычетов по НДС в размере налога, уплаченного при приобретении товаров, когда общество не являлось плательщиком НДС - использовало упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход".
Между тем налогоплательщик в апелляционной жалобе отмечает, что имеет право на спорные вычеты в силу положений пункта 6 статьи 346.25 НК РФ.
В пункте 6 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения принимают к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), только в случае, когда указанные суммы налога не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
Следовательно, данная норма действует в случае, когда организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, имели в соответствии с налоговым законодательством возможность отнести суммы налога к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
Пункт 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации определяет объект налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как "доходы", "доходы, уменьшенные на величину расходов". Пунктом 2 данной статьи установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Только в случае, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", он вправе в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отнести суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам) к расходам.
В связи с тем, что при выборе объекта налогообложения "доходы" налогоплательщик не вправе отнести какие-либо суммы к расходам, для них установлена более низкая налоговая ставка, чем в случае, если объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Таким образом, налогоплательщик, применявший ранее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доход", не имея возможности отнести спорную сумму НДС к расходам, получил налоговую выгоду в виде более низкой ставки налога по сравнению с налогоплательщиками УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", и не вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему в период применения УСНО.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что ООО "Ахтубинский грузовой порт" необоснованно заявило к вычету в 1 квартале 2010 года НДС в сумме 925339 руб., а оспариваемое решение налоговой инспекции является законным.
Судом апелляционной инстанции не может быть принят довод Общества об отсутствии его вины в совершении правонарушения.
Согласно статье 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.
В соответствии со статьей 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Пунктом 3 этой же статьи предусмотрено, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Налоговым органом умышленное совершение правонарушений налогоплательщиком не доказано.
Доказательств наличия обстоятельств, исключающих в силу статьи 111 НК РФ вину Общества в совершении налогового правонарушения в форме неосторожности, в материалы дела не представлено.
Судом апелляционной инстанции не может быть принята ссылка Общества на Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-11-09/103.
В данном Письме вопрос о возможности применения налоговых вычетов по НДС в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщиками - юридическими лицами, применявшими ранее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доход", не рассматривается.
Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии в действиях заявителя вины в форме неосторожности.
Закон исходит из того, что заинтересованному лицу надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии решения учитывать возможные последствия своих действий (бездействия).
Небрежное отношение Общества к установленным законом обязанностям свидетельствует о совершении правонарушения по неосторожности.
При таких обстоятельствах Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности.
Судом апелляционной инстанции проверена процедура вынесения налоговым органом оспариваемого решения. Процедура, установленная Налоговым кодексом РФ, инспекцией соблюдена, существенных нарушений не установлено.
Суд апелляционной инстанции считает, что по делу вынесено законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Апелляционную жалобу ООО "Ахтубинский грузовой порт" следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Астраханской области от "20" января 2011 года по делу N А06-6766/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Астраханской области
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.04.2011 ПО ДЕЛУ N А06-6766/2010
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 апреля 2011 г. по делу N А06-6766/2010
Резолютивная часть постановления объявлена "31" марта 2011 года
Полный текст постановления изготовлен "01" апреля 2011 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Кузьмичева С.А., Луговского Н.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Козловой В.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ахтубинский грузовой порт", Астраханская область, г. Ахтубинск,
на решение Арбитражного суда Астраханской области от "20" января 2011 года по делу N А06-6766/2010 (судья Винник Ю.А.)
по иску общества с ограниченной ответственностью "Ахтубинский грузовой порт", Астраханская область, г. Ахтубинск,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области, Астраханская область, г. Ахтубинск,
о признании недействительным ненормативного акта,
при участии в заседании представителей:
ООО "Ахтубинский грузовой порт" - Ворсин А.М., действующий на основании доверенности от 05.10.2010,
Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области - Голубева М.М., действующая на основании доверенности от 06.10.2010 N 03-25/18617,
установил:
в Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Ахтубинский грузовой порт" (далее - ООО "Ахтубинский грузовой порт", заявитель, налогоплательщик, Общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Астраханской области, налоговый орган, инспекция) N 10-20/539 от 30.08.2010 г.
Решением Арбитражного суд Астраханской области от "20" января 2011 года в удовлетворении заявленных ООО "Ахтубинский грузовой порт" требований отказано.
ООО "Ахтубинский грузовой порт" не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и признать недействительным решение налогового органа N 10-20/539 от 30.08.2010 г. о привлечении Общество к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Межрайонная ИФНС России N 4 по Астраханской области в порядке статьи 262 Арбитражного кодекса РФ представила письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором указывает, что считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации ООО "Ахтубинский грузовой порт" по НДС за 1 квартал 2010 года.
29 июля 2010 года по результатам камеральной проверки составлен акт N 10-20/539.
30 августа 2010 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области Гаинцевой Т.Б. вынесено решение N 10-20/539 о привлечении Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением обществу доначислен к уплате НДС в сумме 198 836 руб., пени в сумме 5 038,39 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 39 767,2 руб.
Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик в порядке статьи 139 Налогового кодекса РФ обжаловал его в УФНС России по Астраханской области.
29 сентября 2010 года Управлением ФНС России по Астраханской области принято Решение N 212-Н, которым, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Общество, не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области N 10-20/539 от 30.08.2010 г., обратилось в суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, указал, что налогоплательщик необоснованно заявило к вычету в 1 квартале 2010 года НДС в сумме 925 339 руб., поскольку право на применение вычетов по НДС, уплаченных при приобретении товаров, не имело.
Вывод суда первой инстанции, судебная коллегия апелляционной инстанции считает правомерным, по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ООО "Ахтубинский грузовой порт" с июля 2004 года по 31.12.2009 г. применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход".
В период с 01.05.2008 г. по 31.12.2009 г. общество осуществило покупку товаров (работ, услуг) на сумму 25 993 778,4 руб. (в том числе НДС).
С 01.01.2010 г. Общество перешло на общую систему налогообложения.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету N 41, стоимость неиспользованных в период применения упрощенной системы налогообложения товаров, составила 6 066 108,47 руб., в том числе НДС 925 338,58 руб.
ООО "Ахтубинский грузовой порт", перейдя на общую систему налогообложения, подало налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2010 года, где, в том числе, заявило налоговые вычеты в сумме 925 339 руб. по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в период с 01.05.08 г. по 31.12.09 г., т.е. в период, когда Общество находилось на упрощенной системе налогообложения.
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод инспекции о необоснованном заявлении Обществом к вычету в 1 квартале 2010 года НДС в сумме 925339 руб. по товару, приобретенному в период, когда налогоплательщик применял специальный налоговый режим (упрощенная система налогообложения) с объектом налогообложения "доход".
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Как указано выше, ООО "Ахтубинский грузовой порт" в период с июля 2004 года по 31.12.2009 г. применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход". С 01.01.2010 общество перешло на общую систему налогообложения.
Из документов, представленных обществом в подтверждение указанного налогового вычета, усматривается, что НДС в сумме 925 339 руб. был уплачен налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным в период с 01.05.08 г. по 31.12.09 г.
Следовательно, правомерны выводы суда первой инстанции о невозможности применения налоговых вычетов по НДС в размере налога, уплаченного при приобретении товаров, когда общество не являлось плательщиком НДС - использовало упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения "доход".
Между тем налогоплательщик в апелляционной жалобе отмечает, что имеет право на спорные вычеты в силу положений пункта 6 статьи 346.25 НК РФ.
В пункте 6 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения принимают к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), только в случае, когда указанные суммы налога не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
Следовательно, данная норма действует в случае, когда организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, имели в соответствии с налоговым законодательством возможность отнести суммы налога к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.
Пункт 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации определяет объект налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как "доходы", "доходы, уменьшенные на величину расходов". Пунктом 2 данной статьи установлено, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Только в случае, если налогоплательщик выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", он вправе в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отнести суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам) к расходам.
В связи с тем, что при выборе объекта налогообложения "доходы" налогоплательщик не вправе отнести какие-либо суммы к расходам, для них установлена более низкая налоговая ставка, чем в случае, если объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Таким образом, налогоплательщик, применявший ранее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доход", не имея возможности отнести спорную сумму НДС к расходам, получил налоговую выгоду в виде более низкой ставки налога по сравнению с налогоплательщиками УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", и не вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ему в период применения УСНО.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что ООО "Ахтубинский грузовой порт" необоснованно заявило к вычету в 1 квартале 2010 года НДС в сумме 925339 руб., а оспариваемое решение налоговой инспекции является законным.
Судом апелляционной инстанции не может быть принят довод Общества об отсутствии его вины в совершении правонарушения.
Согласно статье 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.
В соответствии со статьей 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Пунктом 3 этой же статьи предусмотрено, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Налоговым органом умышленное совершение правонарушений налогоплательщиком не доказано.
Доказательств наличия обстоятельств, исключающих в силу статьи 111 НК РФ вину Общества в совершении налогового правонарушения в форме неосторожности, в материалы дела не представлено.
Судом апелляционной инстанции не может быть принята ссылка Общества на Письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-11-09/103.
В данном Письме вопрос о возможности применения налоговых вычетов по НДС в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщиками - юридическими лицами, применявшими ранее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доход", не рассматривается.
Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии в действиях заявителя вины в форме неосторожности.
Закон исходит из того, что заинтересованному лицу надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии решения учитывать возможные последствия своих действий (бездействия).
Небрежное отношение Общества к установленным законом обязанностям свидетельствует о совершении правонарушения по неосторожности.
При таких обстоятельствах Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности.
Судом апелляционной инстанции проверена процедура вынесения налоговым органом оспариваемого решения. Процедура, установленная Налоговым кодексом РФ, инспекцией соблюдена, существенных нарушений не установлено.
Суд апелляционной инстанции считает, что по делу вынесено законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Апелляционную жалобу ООО "Ахтубинский грузовой порт" следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Астраханской области от "20" января 2011 года по делу N А06-6766/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Астраханской области
Председательствующий
Ю.А.КОМНАТНАЯ
Судьи
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Н.В.ЛУГОВСКОЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)