Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2012 года
Постановление в полном объеме изготовлено 18 июля 2012 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Кувшинова В.Е., Захаровой Е.И.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Жадновой А.Ю.,
без участия в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТФК"
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 апреля 2012 года по делу N А65-6856/2012 (судья Назырова Н.Б.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТФК" (ИНН 1661005120, ОГРН 1021603882673), Республика Татарстан, г. Казань,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,
о признании недействительным решения,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ТФК" (далее - ООО "ТФК", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (далее - МИФНС России N 3 по РТ, налоговый орган) от 23.11.2011 N 27 в части наличия задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 2 008,69 рублей, привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 401,70 рублей и начисления пени в размере 1 525,80 рублей.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.04.2012 ООО "ТФК" отказано в удовлетворении заявленных требований.
ООО "ТФК" обратилось с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на необоснованное доначисление Инспекцией НДФЛ в размере 2008,69 руб., которое произошло, по мнению заявителя, в результате двух допущенных ответчиком ошибок при заполнении Справок об удержанных и перечисленных суммах НДФЛ ООО "ТФК", просит отменить решение суда от 19.04.2012, принять по делу новый судебный акт.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором дана оценка доводам жалобы общества и приведены пояснения по расчету НДФЛ.
В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, извещены.
На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, которые были надлежаще извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как усматривается из материалов дела, ответчиком в отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г., в том числе по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). По окончании проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.10.2011 N 27. На данный акт общество представило возражения. Уведомлением от 25.10.2011 г. N 218, врученным руководителю общества 25.10.2011 года, ответчик известил о времени и месте рассмотрения материалов проверки.
В назначенный день, 23.11.2011, по результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой проверки от 25.10.2011 N 27, возражений налогоплательщика от 14.11.2011 г., Инспекцией вынесено решение от 23.11.2011 N 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью "ТФК".
Данным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 640,47 руб., в том числе по НДФЛ 401,70 руб., начислены пени в размере 1 538,76 руб., в том числе по НДФЛ в размере 1 525,80 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в размере 5 768,06 руб., в том числе по НДФЛ в размере 2 008,69 рублей.
Налогоплательщик, не согласившись с данным решением налогового органа, в порядке, предусмотренном статьями 137 - 139 НК РФ, обратился в Управление ФНС России по Республике Татарстан с жалобой, в которой просил отменить решение в части, касающейся НДФЛ.
Решением N 7 от 17.01.2012 Управление ФНС России по республике Татарстан оставило жалобу без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.
При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.
В соответствии с положениями ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоду.
Из материалов дела следует, что в приложенной к указанному решению (Приложение N 2) Справке об удержанных обществом и перечисленных им суммах НДФЛ с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г. налоговым органом указана на 01.01.2009 г. переплата НДФЛ в сумме 4132 руб. Судом установлено, что эта сумма перенесена из приложения "Справка об удержанных и перечисленных суммах налога на доходы физических лиц ООО "ТФК" за 2006 - 2008 годы" к решению по результатам предыдущей выездной налоговой проверки.
Представленные суду документы (акт выездной налоговой проверки N 4 от 19.02.2010, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 4 от 24.03.2010, решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.07.2010 по делу N А65-10816/2010) подтверждают довод ответчика о том, что переплата по НДФЛ по состоянию на 01.01.2009 составила 4132 рублей.
В рамках настоящего дела заявитель не вправе оспаривать результаты предыдущей выездной налоговой проверки.
В ходе судебного заседания ответчик также доказал правомерность доначисления НДФЛ в размере 1 456,00 рублей по сроку 06.03.2009, отраженного в Приложении N 2 к оспариваемому решению (т. 1 л.д. 29). Заявитель не оспаривает, что в указанный день работнику был выплачен доход за 2008 год. Между тем, доказательства удержания НДФЛ с этого дохода в 2008 году суду не представлены.
Так, налоговым органом в ходе проведения выездной проверки было установлено, что по данным бухгалтерского учета общества в карточке счета 70 "Расчеты по оплате труда" по состоянию на 01.01.2009 г. числится кредитовое сальдо в сумме 9 746,37 руб. не выплаченной заработной платы в 2008 году работнику ООО "ТФК" Мечетной Л.В., фактически выдача данной суммы из кассы была произведена налоговым агентом 06.03.2009 года. На этом основании налоговым органом с суммы фактически выплаченного дохода исчислен НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, в размере 1 456,36 рублей.
Кроме того, проверкой установлено, что заработная плата за декабрь 2010 г. в сумме 5387,34 руб. выплачена в не полном размере, о чем свидетельствует кредитовое сальдо на 31.12.2010 по карточке счета 70 "Расчеты по заработной плате". Дополнительно расчеты, подтверждающие законность принятого ответчиком решения, отражены в решении третьего лица. Указанные фактические обстоятельства заявителем не опровергнуты.
Налоговым органом в ходе проверки на основании платежных поручений и данных карточки расчетов с бюджетом ООО "ТФК" по НДФЛ за 2009 - 2010 годы установлено фактическое перечисление НДФЛ в бюджет за указанный период в сумме 641 250,58 рублей. С учетом НДФЛ, исчисленного налоговым органом с фактически выплаченных доходов за проверяемый период, и перечисленного ООО "ТФК" в бюджет, налоговым органом правомерно установлена по состоянию на 31.12.2010 г. задолженность общества по НДФЛ в размере 2 008,69 руб.
В связи с наличием задолженности по НДФЛ, начисление пени по ст. 75 НК РФ и привлечение общества к ответственности по ст. 123 НК РФ является законным и обоснованным.
При таких обстоятельствах судом первой инстанции обоснованно отказано ООО "ТФК" в удовлетворении заявленных им требований.
Доводы, приведенные Обществом в апелляционной жалобе, повторяют доводы приводимые в суде первой инстанции и сводятся к указанию на необоснованность доначисления сумм НДФЛ, произведенного ответчиком и ошибки в расчетах ответчика, вызванные неправильным заполнением Справок об удержанных и перечисленных суммах НДФЛ ООО "ТФК". Данные доводы были предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана соответствующая правовая оценка, оснований для иной оценки обстоятельств дела и выводов суда, суд апелляционной инстанции не находит. Выводы суда соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и сделаны при правильном применении норм главы 23 Налогового кодекса РФ. Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.
Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.
С учетом вышеизложенного, судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 000 рублей в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы. Государственная пошлина в размере 1 000 рублей подлежит возврату ООО "ТФК" из федерального бюджета, как ошибочно уплаченная по платежному поручению от 11.05.2012 N 258.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 апреля 2012 года по делу N А65-6856/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ТФК" (ИНН 1661005120, ОГРН 1021603882673), Республика Татарстан, г. Казань, из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000 (одна тысяча) рублей, ошибочно уплаченную по платежному поручению от 11.05.2012 N 258.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
Е.Г.ПОПОВА
Судьи
В.Е.КУВШИНОВ
Е.И.ЗАХАРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.07.2012 ПО ДЕЛУ N А65-6856/2012
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 июля 2012 г. по делу N А65-6856/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2012 года
Постановление в полном объеме изготовлено 18 июля 2012 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Кувшинова В.Е., Захаровой Е.И.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Жадновой А.Ю.,
без участия в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТФК"
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 апреля 2012 года по делу N А65-6856/2012 (судья Назырова Н.Б.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТФК" (ИНН 1661005120, ОГРН 1021603882673), Республика Татарстан, г. Казань,
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,
третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г. Казань,
о признании недействительным решения,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ТФК" (далее - ООО "ТФК", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (далее - МИФНС России N 3 по РТ, налоговый орган) от 23.11.2011 N 27 в части наличия задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 2 008,69 рублей, привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 401,70 рублей и начисления пени в размере 1 525,80 рублей.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.04.2012 ООО "ТФК" отказано в удовлетворении заявленных требований.
ООО "ТФК" обратилось с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на необоснованное доначисление Инспекцией НДФЛ в размере 2008,69 руб., которое произошло, по мнению заявителя, в результате двух допущенных ответчиком ошибок при заполнении Справок об удержанных и перечисленных суммах НДФЛ ООО "ТФК", просит отменить решение суда от 19.04.2012, принять по делу новый судебный акт.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором дана оценка доводам жалобы общества и приведены пояснения по расчету НДФЛ.
В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, извещены.
На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, которые были надлежаще извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как усматривается из материалов дела, ответчиком в отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г., в том числе по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). По окончании проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.10.2011 N 27. На данный акт общество представило возражения. Уведомлением от 25.10.2011 г. N 218, врученным руководителю общества 25.10.2011 года, ответчик известил о времени и месте рассмотрения материалов проверки.
В назначенный день, 23.11.2011, по результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой проверки от 25.10.2011 N 27, возражений налогоплательщика от 14.11.2011 г., Инспекцией вынесено решение от 23.11.2011 N 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью "ТФК".
Данным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 640,47 руб., в том числе по НДФЛ 401,70 руб., начислены пени в размере 1 538,76 руб., в том числе по НДФЛ в размере 1 525,80 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в размере 5 768,06 руб., в том числе по НДФЛ в размере 2 008,69 рублей.
Налогоплательщик, не согласившись с данным решением налогового органа, в порядке, предусмотренном статьями 137 - 139 НК РФ, обратился в Управление ФНС России по Республике Татарстан с жалобой, в которой просил отменить решение в части, касающейся НДФЛ.
Решением N 7 от 17.01.2012 Управление ФНС России по республике Татарстан оставило жалобу без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.
При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.
В соответствии с положениями ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоду.
Из материалов дела следует, что в приложенной к указанному решению (Приложение N 2) Справке об удержанных обществом и перечисленных им суммах НДФЛ с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г. налоговым органом указана на 01.01.2009 г. переплата НДФЛ в сумме 4132 руб. Судом установлено, что эта сумма перенесена из приложения "Справка об удержанных и перечисленных суммах налога на доходы физических лиц ООО "ТФК" за 2006 - 2008 годы" к решению по результатам предыдущей выездной налоговой проверки.
Представленные суду документы (акт выездной налоговой проверки N 4 от 19.02.2010, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 4 от 24.03.2010, решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.07.2010 по делу N А65-10816/2010) подтверждают довод ответчика о том, что переплата по НДФЛ по состоянию на 01.01.2009 составила 4132 рублей.
В рамках настоящего дела заявитель не вправе оспаривать результаты предыдущей выездной налоговой проверки.
В ходе судебного заседания ответчик также доказал правомерность доначисления НДФЛ в размере 1 456,00 рублей по сроку 06.03.2009, отраженного в Приложении N 2 к оспариваемому решению (т. 1 л.д. 29). Заявитель не оспаривает, что в указанный день работнику был выплачен доход за 2008 год. Между тем, доказательства удержания НДФЛ с этого дохода в 2008 году суду не представлены.
Так, налоговым органом в ходе проведения выездной проверки было установлено, что по данным бухгалтерского учета общества в карточке счета 70 "Расчеты по оплате труда" по состоянию на 01.01.2009 г. числится кредитовое сальдо в сумме 9 746,37 руб. не выплаченной заработной платы в 2008 году работнику ООО "ТФК" Мечетной Л.В., фактически выдача данной суммы из кассы была произведена налоговым агентом 06.03.2009 года. На этом основании налоговым органом с суммы фактически выплаченного дохода исчислен НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, в размере 1 456,36 рублей.
Кроме того, проверкой установлено, что заработная плата за декабрь 2010 г. в сумме 5387,34 руб. выплачена в не полном размере, о чем свидетельствует кредитовое сальдо на 31.12.2010 по карточке счета 70 "Расчеты по заработной плате". Дополнительно расчеты, подтверждающие законность принятого ответчиком решения, отражены в решении третьего лица. Указанные фактические обстоятельства заявителем не опровергнуты.
Налоговым органом в ходе проверки на основании платежных поручений и данных карточки расчетов с бюджетом ООО "ТФК" по НДФЛ за 2009 - 2010 годы установлено фактическое перечисление НДФЛ в бюджет за указанный период в сумме 641 250,58 рублей. С учетом НДФЛ, исчисленного налоговым органом с фактически выплаченных доходов за проверяемый период, и перечисленного ООО "ТФК" в бюджет, налоговым органом правомерно установлена по состоянию на 31.12.2010 г. задолженность общества по НДФЛ в размере 2 008,69 руб.
В связи с наличием задолженности по НДФЛ, начисление пени по ст. 75 НК РФ и привлечение общества к ответственности по ст. 123 НК РФ является законным и обоснованным.
При таких обстоятельствах судом первой инстанции обоснованно отказано ООО "ТФК" в удовлетворении заявленных им требований.
Доводы, приведенные Обществом в апелляционной жалобе, повторяют доводы приводимые в суде первой инстанции и сводятся к указанию на необоснованность доначисления сумм НДФЛ, произведенного ответчиком и ошибки в расчетах ответчика, вызванные неправильным заполнением Справок об удержанных и перечисленных суммах НДФЛ ООО "ТФК". Данные доводы были предметом рассмотрения суда первой инстанции, им дана соответствующая правовая оценка, оснований для иной оценки обстоятельств дела и выводов суда, суд апелляционной инстанции не находит. Выводы суда соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и сделаны при правильном применении норм главы 23 Налогового кодекса РФ. Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.
Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.
С учетом вышеизложенного, судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1 000 рублей в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы. Государственная пошлина в размере 1 000 рублей подлежит возврату ООО "ТФК" из федерального бюджета, как ошибочно уплаченная по платежному поручению от 11.05.2012 N 258.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 апреля 2012 года по делу N А65-6856/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ТФК" (ИНН 1661005120, ОГРН 1021603882673), Республика Татарстан, г. Казань, из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000 (одна тысяча) рублей, ошибочно уплаченную по платежному поручению от 11.05.2012 N 258.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
Е.Г.ПОПОВА
Судьи
В.Е.КУВШИНОВ
Е.И.ЗАХАРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)