Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
26 апреля 2005 г. Дело N А40-5355/05-139-18
Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2005 г.
Полный текст решения изготовлен 05 мая 2005 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи М., единолично, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве к ОАО "Персональные коммуникации" о взыскании штрафа в сумме 2595795 руб., при участии: от заявителя - ИФНС РФ N 4 по г. Москве - А. (по довер. от 09.03.05 N 02/115730),
Инспекция ФНС РФ N 4 по г. Москве (далее - ИФНС РФ N 4 г. Москвы, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ОАО "Персональные коммуникации" о взыскании с ответчика штрафных санкций в размере 2595795 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
Требования ИФНС РФ N 4 г. Москвы мотивированы тем, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001. По результатам проведения выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 27.09.2004 N 196ДСП, на основании которого налоговым органом принято решение N 196ДСП от 22.10.2004 о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль за 2001 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в размере 19267724 руб., что с учетом имеющейся переплаты налога на прибыль составило сумму 2595759 руб. Основаниями для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности явилось то, что по данным расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. валовая прибыль ОАО "Персональные коммуникации" составила 248679281 руб. Для исчисления налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшена на сумму льготируемых средств в размере 124339640 руб., в т.ч. льгота по налогу на прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений, в размере 87611619 руб., льгота по налогу на прибыль, направляемая на погашение убытков прошлых лет, в размере 36728021 руб. Величина налогооблагаемой прибыли составила 124339641 руб. (248679281 руб. - 124339640 руб.).
В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) одним из оснований для предоставления права на льготу является фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая получена в текущем налоговом периоде. Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" налоговым законодательством специально не определено, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая согласно бухгалтерской отчетности (баланс за 2001 год, отчет о прибылях и убытках за 2001 г.) составила 69289000 руб. В связи с тем, что Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период. Льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и соответственно произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (нераспределенной) в этом же налоговом (отчетном) периоде. Все показатели, имеющие отношение к объекту налогообложения (доходы, расходы, источники, льготы), являются сопоставимыми, возникшими в одном налоговом (отчетном) периоде. Соответственно, сумма льготы может быть представлена в размере не более 69289000 руб. В ходе проверки установлено, что ОАО "Персональные коммуникации" заявило льготу по налогу на прибыль в завышенном размере на сумму 55050640 руб. (124339640 руб. - 69289000 руб.).
Всего по результатам настоящей проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2001 г. на 55050640 руб., что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 x 35% (ставка налога)), в том числе: бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 x 35% (ставка налога)), в т.ч.: федеральный бюджет в размере 6055570 руб.; городской бюджет в размере 13212154 руб.
В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом (ставка 6,25%), за 4 квартал 2001 г. составили 1204233 руб. (19267724 х 6,25%), в т.ч.: федеральный бюджет в размере 378473 руб.; городской бюджет в размере 825760 руб.
Налоговым органом налогоплательщику направлено требование N 196 от 22.10.2004 об уплате налоговой санкции, которым ОАО "Персональные коммуникации" предлагалось в добровольном порядке в срок до 26.10.2004 уплатить сумму налоговой санкции в размере 2595759 руб. Указанное требование налогового органа об уплате налоговой санкции было получено 26.10.2004 представителем налогоплательщика и в добровольном порядке не исполнено.
ОАО "Персональные коммуникации", будучи надлежаще извещено о времени и месте судебного разбирательства, своего представителя в судебное заседание не направило, заявлений или ходатайств, в т.ч. препятствующих рассмотрению дела, не подало. Дело рассмотрено арбитражным судом применительно к положениям ст. 156 АПК РФ.
В устных пояснениях представитель налогового органа указала доводы, аналогичные доводам, изложенным в заявлении, просит взыскать в соответствии с решением ИФНС РФ N 4 г. Москвы с налогоплательщика штраф за совершение правонарушения, ответственность за которое предусмотрено п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 2595759 руб.
Арбитражный суд, рассмотрев заявление ИФНС РФ N 4 г. Москвы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела и дополнительно представленные доказательства, изучив материалы дела, полагает, что требования ИФНС РФ N 4 г. Москвы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001. По результатам проведения выездной налоговой проверки составлен акт от 27.09.2004 N 196ДСП (л. д. 12 - 16 т. 1), на основании которого налоговым органом принято решение N 196ДСП от 22.10.2004 (л. д. 7 - 11 т. 1) о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль за 2001 г., в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в размере 19267724 руб., что с учетом имеющейся переплаты налога на прибыль составило сумму 2595759 руб.
Основанием для принятия решения налоговым органом явилось то обстоятельство, что по данным расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. валовая прибыль ОАО "Персональные коммуникации" составила 248679281 руб. Для исчисления налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшена на сумму льготируемых средств в размере 124339640 руб., в т.ч. льгота по налогу на прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений, в размере 87611619 руб., льгота по налогу на прибыль, направляемая на погашение убытков прошлых лет, в размере 36728021 руб. Величина налогооблагаемой прибыли составила 124339641 руб. (248679281 руб. - 124339640 руб.).
В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) одним из оснований для предоставления права на льготу является фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая получена в текущем налоговом периоде. Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" налоговым законодательством специально не определено, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая согласно бухгалтерской отчетности (баланс за 2001 год, отчет о прибылях и убытках за 2001 г.) составила 69289000 руб. В связи с тем, что Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период. Льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и соответственно произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (нераспределенной) в этом же налоговом (отчетном) периоде. Все показатели, имеющие отношение к объекту налогообложения (доходы, расходы, источники, льготы) являются сопоставимыми, возникшими в одном налоговом (отчетном) периоде. Соответственно, сумма льготы может быть представлена в размере не более 69289000 руб. В ходе проверки установлено, что ОАО "Персональные коммуникации" заявило льготу по налогу на прибыль в завышенном размере на сумму 55050640 руб. (124339640 руб. - 69289000 руб.).
Всего по результатам настоящей проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2001 г. на 55050640 руб., что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 x 35% (ставка налога)), в том числе: бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 x 35% (ставка налога)), в т.ч.: федеральный бюджет в размере 6055570 руб.; городской бюджет в размере 13212154 руб.
С указанными доводами налогового органа согласиться нельзя.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятием отрасли сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банком, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Налоговый орган неправомерно ограничивает размер указанной льготы по налогу на прибыль суммой нераспределенной прибыли за 2001 г., суммой льготы в размере 69289000 руб. Согласно приведенной правовой норме льгота предоставляется при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии полного использования сумм доначисленного износа (амортизации), в силу п. 7 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрены никакие другие ограничения.
Налоговым органом не представлено каких-либо доводов и доказательств, свидетельствующих о том, что налогоплательщиком льготы, при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии полного использования сумм доначисленного износа (амортизации), уменьшают фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.
Таким образом, ОАО "Персональные коммуникации" при исчислении налога на прибыль за 2001 г. обоснованно уменьшило облагаемую прибыль на сумму фактически произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика, затрат на финансирование капитальных вложений. Указанное свидетельствует, что при исчислении налога на прибыль за 2001 г. отсутствует занижение налогооблагаемой базы по данному налогу на сумму 55050640 руб. Следовательно, отсутствуют основания для применения мер ответственности, предусмотренных ст. 122 НК РФ. Указанные обстоятельства установлены решением Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-352/02-111-5 от 28.02.2002 по заявлению ОАО "Персональные коммуникации" к ИФНС РФ N 4 г. Москвы, которым признано недействительным решение N 380 от 03.12.2001, вынесенное налоговым органом, о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2001 г. Указанный судебный акт вступил в законную силу, в связи с чем, в силу положений п. 2 ст. 69 АПК РФ, указанные обстоятельства не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Исходя из конституционного смысла положения п. 1 ст. 122 НК РФ, которое было разъяснено Конституционным Судом РФ в Определении N 6-О от 18.01.01, Конституционный Суд РФ пришел к выводу о том, что в п. 1 ст. 122 НК РФ под неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате не только занижения налоговой базы, но и иного неправомерного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) прежде всего имеется в виду занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
При этом основным квалифицирующим признаком правонарушения является занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога.
В связи с указанным следует вывод о том, что применение п. 1 ст. 122 НК РФ возможно только в том случае, если налогоплательщиком совершено неправомерное действие или бездействие, повлекшее за собой занижение налогооблагаемой базы или сокрытие доходов.
Таким образом, в действиях налогоплательщика отсутствует правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в связи с чем в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ОАО "Персональные коммуникации" налоговой санкции, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 2595759 руб. следует отказать.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 2, 3, 21 - 23, 31, 32, 101, 104 - 115, 122, 333.21, 333.22 и 333.37 Налогового кодекса РФ, ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст. ст. 64 - 69, 71, 75, 110, 112, 167 - 170, 180, 212 - 216 АПК РФ, суд
во взыскании с ОАО "Персональные коммуникации" штрафа в сумме 2595759 руб. по заявлению Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве отказать.
Решение арбитражного суда может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 26.04.2005, 05.05.2005 ПО ДЕЛУ N А40-5355/05-139-18
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
26 апреля 2005 г. Дело N А40-5355/05-139-18
Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2005 г.
Полный текст решения изготовлен 05 мая 2005 г.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи М., единолично, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве к ОАО "Персональные коммуникации" о взыскании штрафа в сумме 2595795 руб., при участии: от заявителя - ИФНС РФ N 4 по г. Москве - А. (по довер. от 09.03.05 N 02/115730),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция ФНС РФ N 4 по г. Москве (далее - ИФНС РФ N 4 г. Москвы, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ОАО "Персональные коммуникации" о взыскании с ответчика штрафных санкций в размере 2595795 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
Требования ИФНС РФ N 4 г. Москвы мотивированы тем, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001. По результатам проведения выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 27.09.2004 N 196ДСП, на основании которого налоговым органом принято решение N 196ДСП от 22.10.2004 о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль за 2001 г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в размере 19267724 руб., что с учетом имеющейся переплаты налога на прибыль составило сумму 2595759 руб. Основаниями для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности явилось то, что по данным расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. валовая прибыль ОАО "Персональные коммуникации" составила 248679281 руб. Для исчисления налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшена на сумму льготируемых средств в размере 124339640 руб., в т.ч. льгота по налогу на прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений, в размере 87611619 руб., льгота по налогу на прибыль, направляемая на погашение убытков прошлых лет, в размере 36728021 руб. Величина налогооблагаемой прибыли составила 124339641 руб. (248679281 руб. - 124339640 руб.).
В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) одним из оснований для предоставления права на льготу является фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая получена в текущем налоговом периоде. Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" налоговым законодательством специально не определено, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая согласно бухгалтерской отчетности (баланс за 2001 год, отчет о прибылях и убытках за 2001 г.) составила 69289000 руб. В связи с тем, что Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период. Льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и соответственно произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (нераспределенной) в этом же налоговом (отчетном) периоде. Все показатели, имеющие отношение к объекту налогообложения (доходы, расходы, источники, льготы), являются сопоставимыми, возникшими в одном налоговом (отчетном) периоде. Соответственно, сумма льготы может быть представлена в размере не более 69289000 руб. В ходе проверки установлено, что ОАО "Персональные коммуникации" заявило льготу по налогу на прибыль в завышенном размере на сумму 55050640 руб. (124339640 руб. - 69289000 руб.).
Всего по результатам настоящей проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2001 г. на 55050640 руб., что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 x 35% (ставка налога)), в том числе: бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 x 35% (ставка налога)), в т.ч.: федеральный бюджет в размере 6055570 руб.; городской бюджет в размере 13212154 руб.
В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом (ставка 6,25%), за 4 квартал 2001 г. составили 1204233 руб. (19267724 х 6,25%), в т.ч.: федеральный бюджет в размере 378473 руб.; городской бюджет в размере 825760 руб.
Налоговым органом налогоплательщику направлено требование N 196 от 22.10.2004 об уплате налоговой санкции, которым ОАО "Персональные коммуникации" предлагалось в добровольном порядке в срок до 26.10.2004 уплатить сумму налоговой санкции в размере 2595759 руб. Указанное требование налогового органа об уплате налоговой санкции было получено 26.10.2004 представителем налогоплательщика и в добровольном порядке не исполнено.
ОАО "Персональные коммуникации", будучи надлежаще извещено о времени и месте судебного разбирательства, своего представителя в судебное заседание не направило, заявлений или ходатайств, в т.ч. препятствующих рассмотрению дела, не подало. Дело рассмотрено арбитражным судом применительно к положениям ст. 156 АПК РФ.
В устных пояснениях представитель налогового органа указала доводы, аналогичные доводам, изложенным в заявлении, просит взыскать в соответствии с решением ИФНС РФ N 4 г. Москвы с налогоплательщика штраф за совершение правонарушения, ответственность за которое предусмотрено п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 2595759 руб.
Арбитражный суд, рассмотрев заявление ИФНС РФ N 4 г. Москвы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела и дополнительно представленные доказательства, изучив материалы дела, полагает, что требования ИФНС РФ N 4 г. Москвы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001. По результатам проведения выездной налоговой проверки составлен акт от 27.09.2004 N 196ДСП (л. д. 12 - 16 т. 1), на основании которого налоговым органом принято решение N 196ДСП от 22.10.2004 (л. д. 7 - 11 т. 1) о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль за 2001 г., в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль в размере 19267724 руб., что с учетом имеющейся переплаты налога на прибыль составило сумму 2595759 руб.
Основанием для принятия решения налоговым органом явилось то обстоятельство, что по данным расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 г. валовая прибыль ОАО "Персональные коммуникации" составила 248679281 руб. Для исчисления налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшена на сумму льготируемых средств в размере 124339640 руб., в т.ч. льгота по налогу на прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений, в размере 87611619 руб., льгота по налогу на прибыль, направляемая на погашение убытков прошлых лет, в размере 36728021 руб. Величина налогооблагаемой прибыли составила 124339641 руб. (248679281 руб. - 124339640 руб.).
В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 4.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) одним из оснований для предоставления права на льготу является фактическое осуществление затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая получена в текущем налоговом периоде. Поскольку понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" налоговым законодательством специально не определено, то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ оно определяется правилами бухгалтерского учета и совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая согласно бухгалтерской отчетности (баланс за 2001 год, отчет о прибылях и убытках за 2001 г.) составила 69289000 руб. В связи с тем, что Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в качестве налогового периода установлен календарный год, то все объекты, тем или иным образом влияющие на величину налогооблагаемой прибыли за год, должны оцениваться в суммах, возникающих в этот временной период. Льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и соответственно произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (нераспределенной) в этом же налоговом (отчетном) периоде. Все показатели, имеющие отношение к объекту налогообложения (доходы, расходы, источники, льготы) являются сопоставимыми, возникшими в одном налоговом (отчетном) периоде. Соответственно, сумма льготы может быть представлена в размере не более 69289000 руб. В ходе проверки установлено, что ОАО "Персональные коммуникации" заявило льготу по налогу на прибыль в завышенном размере на сумму 55050640 руб. (124339640 руб. - 69289000 руб.).
Всего по результатам настоящей проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2001 г. на 55050640 руб., что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 x 35% (ставка налога)), в том числе: бюджет налога на прибыль на сумму 19267724 руб. (55050640 x 35% (ставка налога)), в т.ч.: федеральный бюджет в размере 6055570 руб.; городской бюджет в размере 13212154 руб.
С указанными доводами налогового органа согласиться нельзя.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятием отрасли сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банком, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Налоговый орган неправомерно ограничивает размер указанной льготы по налогу на прибыль суммой нераспределенной прибыли за 2001 г., суммой льготы в размере 69289000 руб. Согласно приведенной правовой норме льгота предоставляется при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии полного использования сумм доначисленного износа (амортизации), в силу п. 7 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрены никакие другие ограничения.
Налоговым органом не представлено каких-либо доводов и доказательств, свидетельствующих о том, что налогоплательщиком льготы, при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, при условии полного использования сумм доначисленного износа (амортизации), уменьшают фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.
Таким образом, ОАО "Персональные коммуникации" при исчислении налога на прибыль за 2001 г. обоснованно уменьшило облагаемую прибыль на сумму фактически произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика, затрат на финансирование капитальных вложений. Указанное свидетельствует, что при исчислении налога на прибыль за 2001 г. отсутствует занижение налогооблагаемой базы по данному налогу на сумму 55050640 руб. Следовательно, отсутствуют основания для применения мер ответственности, предусмотренных ст. 122 НК РФ. Указанные обстоятельства установлены решением Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-352/02-111-5 от 28.02.2002 по заявлению ОАО "Персональные коммуникации" к ИФНС РФ N 4 г. Москвы, которым признано недействительным решение N 380 от 03.12.2001, вынесенное налоговым органом, о привлечении ОАО "Персональные коммуникации" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2001 г. Указанный судебный акт вступил в законную силу, в связи с чем, в силу положений п. 2 ст. 69 АПК РФ, указанные обстоятельства не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Исходя из конституционного смысла положения п. 1 ст. 122 НК РФ, которое было разъяснено Конституционным Судом РФ в Определении N 6-О от 18.01.01, Конституционный Суд РФ пришел к выводу о том, что в п. 1 ст. 122 НК РФ под неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате не только занижения налоговой базы, но и иного неправомерного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) прежде всего имеется в виду занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
При этом основным квалифицирующим признаком правонарушения является занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога.
В связи с указанным следует вывод о том, что применение п. 1 ст. 122 НК РФ возможно только в том случае, если налогоплательщиком совершено неправомерное действие или бездействие, повлекшее за собой занижение налогооблагаемой базы или сокрытие доходов.
Таким образом, в действиях налогоплательщика отсутствует правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в связи с чем в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ОАО "Персональные коммуникации" налоговой санкции, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 2595759 руб. следует отказать.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 2, 3, 21 - 23, 31, 32, 101, 104 - 115, 122, 333.21, 333.22 и 333.37 Налогового кодекса РФ, ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст. ст. 64 - 69, 71, 75, 110, 112, 167 - 170, 180, 212 - 216 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
во взыскании с ОАО "Персональные коммуникации" штрафа в сумме 2595759 руб. по заявлению Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве отказать.
Решение арбитражного суда может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)