Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 5 февраля 2007 года Дело N А52-2295/2006/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Велгазсервис" Тарасова М.В. (доверенность от 25.04.2006), рассмотрев 30.01.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 10.10.2006 по делу N А52-2295/2006/2 (судья Леднева О.А.),
Общество с ограниченной ответственностью "Велгазсервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - Инспекция) от 14.04.2006 N 14-28/1963дсп о доначислении Обществу 19645 руб. единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за второй квартал 2003 года.
Решением суда первой инстанции от 10.10.2006 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а именно статей 346.27 и 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы считает, что при расчете ЕНВД за второй квартал 2003 года Обществу следовало применять физический показатель "площадь торгового зала" и базовую доходность 1200 руб., поскольку оно осуществляло розничную торговлю газом на газовой автозаправочной станции (далее - ГАЗС), то есть на открытой площадке, используемой для торговли, площадь которой для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации относится к площади торгового зала.
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, в 2003 году Общество осуществляло розничную торговлю газом на ГАЗС, расположенной в городе Великие Луки, улица Дружбы, дом 30, и уплачивало ЕНВД по этому виду деятельности.
Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом уточненной декларации по ЕНВД за второй квартал 2003 года.
В ходе проверки Инспекция установила, что при исчислении ЕНВД Общество неправильно применило физический показатель "торговое место" в количестве пяти единиц (4 заправочные колонки и операторная) и базовую доходность 6000 руб., что привело к занижению налога. Налоговая инспекция сделала вывод, что согласно экспликациям зданий и сооружений, техническому паспорту ГАЗС представляет собой открытую площадку, а именно специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, на котором выделена площадь для осуществления розничной торговли газом - газораздаточные островки на 4 колонки, часть площади операторной, занимаемой кассовой техникой и кассиром, эстакада поста наполнения газовых баллонов. По мнению Инспекции, для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации площадь данной площадки относится к площади торгового зала, в связи с чем при расчете ЕНВД Обществу следовало применить физический показатель "площадь торгового зала" и базовую доходность 1200 руб.
По результатам проверки Инспекция приняла решение от 14.04.2006 N 14-28/1963дсп об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и доначислении 19645 руб. ЕНВД за второй квартал 2003 года.
Общество оспорило решение Инспекции от 14.04.2006 N 14-28/1963дсп в судебном порядке.
Суд первой инстанции признал оспариваемое решение налогового органа недействительным.
Кассационная коллегия считает решение суда правильным с учетом следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На территории Псковской области система налогообложения в виде ЕНВД установлена и введена в действие Законом Псковской области от 26.11.2002 N 225-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 225-ОЗ).
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и пункту 4 статьи 2 Закона N 225-ОЗ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом Законом N 225-ОЗ не определены основные понятия, используемые для целей обложения ЕНВД.
Основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, даны в статье 346.27 НК РФ.
- Согласно названной статье розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт;
- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;
- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
- открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;
- торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Из указанных норм следует, что площадь помещений, используемых для торговли, в том числе и площадь открытой площадки, должна определяться на основании инвентарных либо иных правоустанавливающих документов.
Как видно из материалов дела, согласно техническому паспорту в имущественный комплекс ГАЗС включены помещение операторной, пост наполнения баллонов, эстакада, узел установки насосов, забор, 3 наземных резервуара, навес, 2 островка, 1 подземный резервуар. При этом площадь операторной составляет 31,8 кв.м, поста наполнения баллонов - 33,2 кв.м, эстакады - 13,6 кв.м, узла установки насосов - 22,4 кв.м. В техническом паспорте не выделены площади торговых залов и открытых площадок.
В соответствии с договором аренды от 03.01.2003 N 230103/1 (л.д. 48 - 52) Обществу передан в аренду имущественный комплекс ГАЗС, состоящий из имущества, перечисленного в техническом паспорте. В договоре аренды также не указано, что арендатору переданы в пользование торговые залы и открытые площадки.
Согласно статье 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
Автозаправочная станция не относится ни к магазинам, ни к павильонам, так как не имеет торгового зала.
Помещение операторной под определение торгового зала или павильона не подпадает. Операторная не может считаться магазином или павильоном, поскольку в нее покупатели не заходят. Не относятся к помещениям торговых залов и открытым площадкам островки, где расположены заправочные колонки.
Поскольку в инвентаризационных и правоустанавливающих документах ГАЗС не указано на наличие торговых помещений и открытых площадок с определением их размера в квадратных метрах, суд сделал обоснованный вывод, что для расчета ЕНВД Общество правомерно применило физический показатель "торговое место" в количестве пяти единиц (4 заправочные колонки и операторная) и базовую доходность 6000 руб.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что при вынесении решения судом не нарушены нормы материального и процессуального права и оснований для его отмены не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Псковской области от 10.10.2006 по делу N А52-2295/2006/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
МОРОЗОВА Н.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 05.02.2007 ПО ДЕЛУ N А52-2295/2006/2
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 февраля 2007 года Дело N А52-2295/2006/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Морозовой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Велгазсервис" Тарасова М.В. (доверенность от 25.04.2006), рассмотрев 30.01.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 10.10.2006 по делу N А52-2295/2006/2 (судья Леднева О.А.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Велгазсервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - Инспекция) от 14.04.2006 N 14-28/1963дсп о доначислении Обществу 19645 руб. единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за второй квартал 2003 года.
Решением суда первой инстанции от 10.10.2006 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а именно статей 346.27 и 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления. Податель жалобы считает, что при расчете ЕНВД за второй квартал 2003 года Обществу следовало применять физический показатель "площадь торгового зала" и базовую доходность 1200 руб., поскольку оно осуществляло розничную торговлю газом на газовой автозаправочной станции (далее - ГАЗС), то есть на открытой площадке, используемой для торговли, площадь которой для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации относится к площади торгового зала.
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, в 2003 году Общество осуществляло розничную торговлю газом на ГАЗС, расположенной в городе Великие Луки, улица Дружбы, дом 30, и уплачивало ЕНВД по этому виду деятельности.
Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом уточненной декларации по ЕНВД за второй квартал 2003 года.
В ходе проверки Инспекция установила, что при исчислении ЕНВД Общество неправильно применило физический показатель "торговое место" в количестве пяти единиц (4 заправочные колонки и операторная) и базовую доходность 6000 руб., что привело к занижению налога. Налоговая инспекция сделала вывод, что согласно экспликациям зданий и сооружений, техническому паспорту ГАЗС представляет собой открытую площадку, а именно специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, на котором выделена площадь для осуществления розничной торговли газом - газораздаточные островки на 4 колонки, часть площади операторной, занимаемой кассовой техникой и кассиром, эстакада поста наполнения газовых баллонов. По мнению Инспекции, для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации площадь данной площадки относится к площади торгового зала, в связи с чем при расчете ЕНВД Обществу следовало применить физический показатель "площадь торгового зала" и базовую доходность 1200 руб.
По результатам проверки Инспекция приняла решение от 14.04.2006 N 14-28/1963дсп об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и доначислении 19645 руб. ЕНВД за второй квартал 2003 года.
Общество оспорило решение Инспекции от 14.04.2006 N 14-28/1963дсп в судебном порядке.
Суд первой инстанции признал оспариваемое решение налогового органа недействительным.
Кассационная коллегия считает решение суда правильным с учетом следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На территории Псковской области система налогообложения в виде ЕНВД установлена и введена в действие Законом Псковской области от 26.11.2002 N 225-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 225-ОЗ).
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и пункту 4 статьи 2 Закона N 225-ОЗ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом Законом N 225-ОЗ не определены основные понятия, используемые для целей обложения ЕНВД.
Основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, даны в статье 346.27 НК РФ.
- Согласно названной статье розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт;
- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;
- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
- открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;
- торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Из указанных норм следует, что площадь помещений, используемых для торговли, в том числе и площадь открытой площадки, должна определяться на основании инвентарных либо иных правоустанавливающих документов.
Как видно из материалов дела, согласно техническому паспорту в имущественный комплекс ГАЗС включены помещение операторной, пост наполнения баллонов, эстакада, узел установки насосов, забор, 3 наземных резервуара, навес, 2 островка, 1 подземный резервуар. При этом площадь операторной составляет 31,8 кв.м, поста наполнения баллонов - 33,2 кв.м, эстакады - 13,6 кв.м, узла установки насосов - 22,4 кв.м. В техническом паспорте не выделены площади торговых залов и открытых площадок.
В соответствии с договором аренды от 03.01.2003 N 230103/1 (л.д. 48 - 52) Обществу передан в аренду имущественный комплекс ГАЗС, состоящий из имущества, перечисленного в техническом паспорте. В договоре аренды также не указано, что арендатору переданы в пользование торговые залы и открытые площадки.
Согласно статье 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
Автозаправочная станция не относится ни к магазинам, ни к павильонам, так как не имеет торгового зала.
Помещение операторной под определение торгового зала или павильона не подпадает. Операторная не может считаться магазином или павильоном, поскольку в нее покупатели не заходят. Не относятся к помещениям торговых залов и открытым площадкам островки, где расположены заправочные колонки.
Поскольку в инвентаризационных и правоустанавливающих документах ГАЗС не указано на наличие торговых помещений и открытых площадок с определением их размера в квадратных метрах, суд сделал обоснованный вывод, что для расчета ЕНВД Общество правомерно применило физический показатель "торговое место" в количестве пяти единиц (4 заправочные колонки и операторная) и базовую доходность 6000 руб.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что при вынесении решения судом не нарушены нормы материального и процессуального права и оснований для его отмены не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Псковской области от 10.10.2006 по делу N А52-2295/2006/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
МОРОЗОВА Н.А.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)