Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 23 апреля 2002 года Дело N А 06-1287у-11к/01
Общество с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром", г. Астрахань, обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Астраханской области, Астраханская область, с. Красный Яр, о признании недействительным решения N 1757 от 17.07.2001 г.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 03.12.2001 г. в иске отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 06.02.2002 г. решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром" просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, иск удовлетворить полностью.
Как следует из материалов дела, 10.07.2001 г. Общество с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром" направило в Налоговую инспекцию дополнительные налоговые декларации на уменьшение сумм акцизов за январь - февраль 2000 г. на стабилизированный газовый конденсат в сумме 2 075 579 руб., бензин в сумме 8 939 738 руб. Истец также просил ответчика зачесть указанные платежи в счет предстоящих уплате налогов.
Из заявления общества в Налоговую инспекцию следует, что в указанный период акцизы на газовый конденсат и бензин исчислялись по ставкам, определенным Федеральным законом от 02.01.2000 г. N 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах", тогда как их следовало исчислять по ставкам, которые действовали до введения в действие данного Закона, вступившего в силу 01.03.2000 г.
Решением Налоговой инспекции N 1757 от 17.07.2001 г. в удовлетворении заявления было отказано со ссылкой, что Федеральный закон N 2-ФЗ вступил в действие с 15.01.2002 г.
Данные доводы налогового органа обоснованно опровергнуты судом апелляционной инстанции как не основанные на Законе.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Поскольку Федеральный закон от 02.01.2001 г. N 2-ФЗ официально опубликован 05.01.2000 г., а налоговый период по акцизу составляет 1 месяц, применение его по правилам данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации возможно только с 01.03.2000 г.
Исключение, предусмотренное п. 3 настоящей статьи Налогового кодекса, в отношении актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих дополнительные гарантии для налогоплательщиков, в данном случае не подлежит применению, поскольку рассматриваемый Федеральный закон повысил ставки акциза.
В силу ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", ст. 2 ФЗ от 09.07.99 г. "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Федеральный закон от 02.01.2000 г. N 2-ФЗ относится к актам законодательства о налогах.
Учитывая, что в отношении актов законодательства о налогах ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены специальные правила вступления в силу, ссылки ответчика на ст. 2 ФЗ от 02.01.2000 г., Закон Российской Федерации от 14.06.94 г. "О порядке опубликования и вступления в силу Федеральных конституционных законов, Федеральных законов, актов палат федерального собрания", ст. 5 ТК РФ не могут быть приняты во внимание.
При этом судебная коллегия не может согласиться с выводами судов, что истец мог в спорный период исчислять акцизы на газовый конденсат по ставке 28 руб. за тонну, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.97 г. N 40.
Согласно ст. 4 Федерального закона "Об акцизах" (в редакции Федерального закона N 12-ФЗ от 10.01.97 г.) установлено, что средневзвешенная ставка на реализуемую нефть, включая газовый конденсат, составляет 55 руб. за одну тонну.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза, установленной настоящим Федеральным законом, в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.97 г. N 408 "О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, добываемую на территории Российской Федерации" установлены дифференцированные ставки акциза, применяемые при расчетах за нефть и стабилизированный газовый конденсат, для истца ставка акциза определена в 28 руб. за тонну.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 11.11.97 г. N 16-П указал, что налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если Законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в Законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.
Наделение законодательного органа Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия.
Исходя из указанных положений судебная коллегия полагает, что при налогообложении истца следует применить ставку акциза на газовый конденсат, установленную Федеральным законом, - 55 руб. за одну тонну.
Кроме того, Федеральный закон "Об акцизах" предписывает Правительству Российской Федерации разработать и утвердить методику дифференциации ставок акциза на нефть, включая газовый конденсат, по отдельным месторождениям в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Правительство Российской Федерации в Постановлении от 08.04.97 г. N 408 устанавливает дифференцированные ставки акциза по предприятиям "впредь до утверждения ставок акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, пересчитанных на основе методики дифференциации таких ставок по отдельным месторождениям в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий", хотя возможность такого предварительного установления Правительством Российской Федерации ставок акциза Федеральным законом "Об акцизах" не предусмотрена.
Следовательно, Общество с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром" обязано было платить акцизы на нефть в размере, установленном Федеральным законом, - 55 руб. за одну тонну, поэтому в этой части в иске должно быть отказано.
В то же время судебная коллегия считает не основанными на Законе выводы судов о необоснованности требований истца в части признания недействительным решения ответчика по акцизам на бензин. Отказывая в иске, суды указали, что акцизы являются косвенным налогом и оплачиваются конечными покупателями подакцизной продукции, поскольку в соответствии со ст. 1 Федерального закона "Об акцизах" сумма акциза включается в цену товара (продукции).
Данный вывод не основан на Законе. Факт излишней уплаты акцизов на бензин установлен судами и не оспаривается по существу ответчиком.
Согласно ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации "Об акцизах" плательщиками акцизов являются: по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации (в том числе давальческого сырья), - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий счет), иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели (далее - организации).
Таким образом, в силу прямого указания Закона излишне уплаченные акцизы подлежат зачету или возврату налогоплательщику, каковым является истец. Налоговым органом не доказано, что уплата истцом акцизов на бензин по повышенным ставкам повлекло увеличение цен при реализации его потребителям.
Более того, из представленных обществом расчетов следует, что в январе - феврале 2000 г. цены на реализуемый им бензин по сравнению с декабрем 1999 г. не повышались.
При таких обстоятельствах судебные акты в этой части подлежат отмене, а иск - удовлетворению.
Руководствуясь п. 2 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
решение Арбитражного суда Астраханской области от 03.12.2001 г. и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 06.02.2002 г. по делу N А 06-1287у-11к/01 в части отказа в иске о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красноярскому району Астраханской области N 1757 от 17.07.2001 г. по отказу в проведении Обществу с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром" зачета по акцизам на бензин в сумме 8 939 738 руб. отменить.
Решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красноярскому району Астраханской области N 1757 от 17.07.2001 г. в этой части признать недействительным. В остальной части решение суда и Постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 23.04.2002 N А06-1287У-11К/01
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 23 апреля 2002 года Дело N А 06-1287у-11к/01
Общество с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром", г. Астрахань, обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Астраханской области, Астраханская область, с. Красный Яр, о признании недействительным решения N 1757 от 17.07.2001 г.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 03.12.2001 г. в иске отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 06.02.2002 г. решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром" просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, иск удовлетворить полностью.
Как следует из материалов дела, 10.07.2001 г. Общество с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром" направило в Налоговую инспекцию дополнительные налоговые декларации на уменьшение сумм акцизов за январь - февраль 2000 г. на стабилизированный газовый конденсат в сумме 2 075 579 руб., бензин в сумме 8 939 738 руб. Истец также просил ответчика зачесть указанные платежи в счет предстоящих уплате налогов.
Из заявления общества в Налоговую инспекцию следует, что в указанный период акцизы на газовый конденсат и бензин исчислялись по ставкам, определенным Федеральным законом от 02.01.2000 г. N 2-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах", тогда как их следовало исчислять по ставкам, которые действовали до введения в действие данного Закона, вступившего в силу 01.03.2000 г.
Решением Налоговой инспекции N 1757 от 17.07.2001 г. в удовлетворении заявления было отказано со ссылкой, что Федеральный закон N 2-ФЗ вступил в действие с 15.01.2002 г.
Данные доводы налогового органа обоснованно опровергнуты судом апелляционной инстанции как не основанные на Законе.
В соответствии с п. 1 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Поскольку Федеральный закон от 02.01.2001 г. N 2-ФЗ официально опубликован 05.01.2000 г., а налоговый период по акцизу составляет 1 месяц, применение его по правилам данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации возможно только с 01.03.2000 г.
Исключение, предусмотренное п. 3 настоящей статьи Налогового кодекса, в отношении актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих дополнительные гарантии для налогоплательщиков, в данном случае не подлежит применению, поскольку рассматриваемый Федеральный закон повысил ставки акциза.
В силу ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", ст. 2 ФЗ от 09.07.99 г. "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Федеральный закон от 02.01.2000 г. N 2-ФЗ относится к актам законодательства о налогах.
Учитывая, что в отношении актов законодательства о налогах ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены специальные правила вступления в силу, ссылки ответчика на ст. 2 ФЗ от 02.01.2000 г., Закон Российской Федерации от 14.06.94 г. "О порядке опубликования и вступления в силу Федеральных конституционных законов, Федеральных законов, актов палат федерального собрания", ст. 5 ТК РФ не могут быть приняты во внимание.
При этом судебная коллегия не может согласиться с выводами судов, что истец мог в спорный период исчислять акцизы на газовый конденсат по ставке 28 руб. за тонну, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.97 г. N 40.
Согласно ст. 4 Федерального закона "Об акцизах" (в редакции Федерального закона N 12-ФЗ от 10.01.97 г.) установлено, что средневзвешенная ставка на реализуемую нефть, включая газовый конденсат, составляет 55 руб. за одну тонну.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза, установленной настоящим Федеральным законом, в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.97 г. N 408 "О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, добываемую на территории Российской Федерации" установлены дифференцированные ставки акциза, применяемые при расчетах за нефть и стабилизированный газовый конденсат, для истца ставка акциза определена в 28 руб. за тонну.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 11.11.97 г. N 16-П указал, что налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если Законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в Законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.
Наделение законодательного органа Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия.
Исходя из указанных положений судебная коллегия полагает, что при налогообложении истца следует применить ставку акциза на газовый конденсат, установленную Федеральным законом, - 55 руб. за одну тонну.
Кроме того, Федеральный закон "Об акцизах" предписывает Правительству Российской Федерации разработать и утвердить методику дифференциации ставок акциза на нефть, включая газовый конденсат, по отдельным месторождениям в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Правительство Российской Федерации в Постановлении от 08.04.97 г. N 408 устанавливает дифференцированные ставки акциза по предприятиям "впредь до утверждения ставок акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, пересчитанных на основе методики дифференциации таких ставок по отдельным месторождениям в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий", хотя возможность такого предварительного установления Правительством Российской Федерации ставок акциза Федеральным законом "Об акцизах" не предусмотрена.
Следовательно, Общество с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром" обязано было платить акцизы на нефть в размере, установленном Федеральным законом, - 55 руб. за одну тонну, поэтому в этой части в иске должно быть отказано.
В то же время судебная коллегия считает не основанными на Законе выводы судов о необоснованности требований истца в части признания недействительным решения ответчика по акцизам на бензин. Отказывая в иске, суды указали, что акцизы являются косвенным налогом и оплачиваются конечными покупателями подакцизной продукции, поскольку в соответствии со ст. 1 Федерального закона "Об акцизах" сумма акциза включается в цену товара (продукции).
Данный вывод не основан на Законе. Факт излишней уплаты акцизов на бензин установлен судами и не оспаривается по существу ответчиком.
Согласно ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации "Об акцизах" плательщиками акцизов являются: по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации (в том числе давальческого сырья), - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий счет), иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели (далее - организации).
Таким образом, в силу прямого указания Закона излишне уплаченные акцизы подлежат зачету или возврату налогоплательщику, каковым является истец. Налоговым органом не доказано, что уплата истцом акцизов на бензин по повышенным ставкам повлекло увеличение цен при реализации его потребителям.
Более того, из представленных обществом расчетов следует, что в январе - феврале 2000 г. цены на реализуемый им бензин по сравнению с декабрем 1999 г. не повышались.
При таких обстоятельствах судебные акты в этой части подлежат отмене, а иск - удовлетворению.
Руководствуясь п. 2 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
ПОСТАНОВИЛА:
решение Арбитражного суда Астраханской области от 03.12.2001 г. и Постановление апелляционной инстанции того же суда от 06.02.2002 г. по делу N А 06-1287у-11к/01 в части отказа в иске о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красноярскому району Астраханской области N 1757 от 17.07.2001 г. по отказу в проведении Обществу с ограниченной ответственностью "Астраханьгазпром" зачета по акцизам на бензин в сумме 8 939 738 руб. отменить.
Решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Красноярскому району Астраханской области N 1757 от 17.07.2001 г. в этой части признать недействительным. В остальной части решение суда и Постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)