Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АО "Монтинвест" Республика Югославия, г. Белград обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с иском к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Хостинскому району города Сочи о признании недействительным Решения N 02/4 от 18.01.2001 г. и требования по состоянию на 28.01.2001 г. в части доначисленных налогов на прибыль и НДС в соответствующих суммах 2 896 595 руб. и 131 407,64 долларов США, пени по налогу на прибыль 601 477 руб., штрафов в общей сумме 1 615 112 руб.
Решением суда от 13.06.2001 г. исковые требования в части признания недействительным решения налоговой инспекции по налогу на добавленную стоимость признано недействительным, в остальной части производство по делу прекращено.
В части признания недействительным требования об уплате налогов, оно было признано недействительным в части уплаты НДС в сумме 3 730 663 руб., штрафа по НДС в сумме 746 133 руб., налога на прибыль 2 896 595 руб., пени в сумме 601 477 руб., штрафов в сумме 579 319 руб. и 289 660 руб., дополнительных платежей в сумме 398 282 руб.
Удовлетворяя требования истца, суд пришел к выводу, что возникшая у представительства иностранной организации отрицательная разница между суммами НДС, уплаченными на таможне, и суммами НДС, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), правомерно была истцом учтена в долларах США в счет предстоящих платежей и зачтена в 1999 году. Пересчет в 2000 году налоговой инспекцией рублевого соответствия НДС валютных таможенных платежей, уплаченных налогоплательщиком до внесения изменения N 6, произведен с нарушением статьи 5 Налогового кодекса РФ.
В связи с отменой Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю решения налоговой инспекции N 02/4 от 18.01.2001 г. в части налога на прибыль, суд пришел к выводу о необходимости прекращения производства по делу по исковым требованиям о признании недействительным решения N 02/4 по налогу на прибыль.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с принятым по делу решением суда, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение отменить и в иске отказать. Налоговая инспекция указывает, что исчисление подлежащего уплате в бюджет НДС с суммы, полученной истцом за выполненные строительные работы валютной выручки с учетом курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату уплаты налога (дату представления декларации), соответствует действовавшим в этот период нормам законодательства по НДС. Не указывая доводов в кассационной жалобе по налогу на прибыль, налоговая инспекция просит решение арбитражного суда отменить и в иске истцу отказать.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержала доводы кассационной жалобы по налогу на добавленную стоимость.
Представители АО "Монтинвест" с доводами кассационной жалобы не согласились, просили решение суда оставить без изменения.
Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на жалобу, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа полагает, что решение подлежит отмене в части ввиду следующего.
Как установлено материалами дела, представительство фирмы "Монтинвест" осуществляло работы по реконструкции гостиницы "Жемчужная" по договору подряда. Стоимость работ была выражена в денежных единицах, приравненных к доллару США. Основные затраты по данному договору - поставка материалов и оборудования импортного производства, цена оборудования и материалов была установлена и оплачена в долларах США.
При ввозе товаров (материалов) НДС уплачивался таможенному органу одновременно с принятием грузовой таможенной декларации в долларах США по каждой декларации. Все расчеты по НДС с таможней были осуществлены до 23.06.1998 г., с предоставлением ежемесячных налоговых деклараций в ИМНС РФ по Хостинскому району города Сочи, согласно действующему законодательству в иностранной валюте (долларов США). При возникновении кредитовых оборотов (сентябрь, декабрь 1999 года в инвалюте), истцом был произведен зачет сумм НДС, уплаченных на таможне.
При проведении выездной налоговой проверке работниками налоговой инспекции суммы НДС, уплаченные на таможне, были налоговой инспекцией пересчитаны в рубли по курсу ЦБ России, действовавшему на день уплаты налога, то есть по 6 рублей за доллар США, а поступившая выручка в сентябре, декабре 1999 года по курсу 27 рублей за доллар США (на 28.01.2000 года - день уплаты НДС). С разницы сумм в рублевом эквиваленте, с последующим переводом в инвалюту (доллары США), доначислен налог на добавленную стоимость в размере 131 407,64 долларов США.
По решению налоговой инспекции N 02/4 от 18.01.2001 г. инспекция предъявила к уплате начисленный налог на прибыль за 1999 год в сумме 1 896 595 руб. в результате неправильного исчисления курсовых разниц, а так же начислила дополнительные платежи по налогу на прибыль, скорректированные на учетную ставку ЦБ РФ, в сумме 398 282 руб.
При совместном рассмотрении 23.11.2000 г. разногласий истца по акту выездной налоговой проверки инспекция полностью удовлетворила разногласия в части начисления налога на прибыль.
Решением Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю N 05-02-112 от 05.06.2001 г. решение ИМНС РФ по Хостинскому району г. Сочи от 18.01.2000 г. N 02/4 в части доначисленного налога на прибыль в сумме 2 896 595 руб. и дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 398 282 руб., штрафных санкций в сумме 579 319 руб. и 289 660 руб., пени в сумме 601 477 руб. отменено. В остальной части решение налоговой инспекции по Хостинскому району г. Сочи оставлено без изменения.
В части признания недействительным решения налоговой инспекции по начислениям по налогу на прибыль, судом правомерно производство по делу прекращено, так как с отменой решения налогового органа вышестоящим налоговым органом, отсутствует предмет спора по иску о признании недействительным ненормативного акта районной налоговой инспекции.
В связи отсутствием оснований для выставления налоговой инспекцией истцу требования на уплату налога на прибыль, пени, штрафов и сумм дополнительных платежей, судом правомерно удовлетворены требования истца в части признания недействительным Требования ИНМС РФ по Хостинскому району г. Сочи по состоянию на 28.01.2001 г. по налогу на прибыль.
В части удовлетворения исковых требований по налогу на добавленную стоимость судом неправильно применены нормы права.
Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость суммы этого налога, фактически уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), приобретаемых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат зачету (возмещению) при исчислении платежей в бюджет. Согласно действующему порядку применения НДС в случае, когда в соответствии с заключенным договором при оплате услуг в иностранной валюте зачет (возмещение) налога осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на день оплаты.
Законодательство по налогу на добавленную стоимость не содержит исключения по порядку налогообложения налогом иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации.
С введением в действие (с 01.10.98) Изменений и дополнений N 6 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", зарегистрированных в Минюсте России 02.09.98 N 1602, зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги) в иностранной валюте, осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на день реальной оплаты поставщику товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость. В этой связи, при ввозе импортных товарно-материальных ценностей, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная таможенным органам, подлежит, в установленном порядке, возмещению (зачету) по курсу рубля, установленному Банком России, действовавшему на день фактической уплаты этого налога таможенным органам.
При изложенных обстоятельствах у суда отсутствовали основания для удовлетворения исковых требований в части налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьями 91 и 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины по иску распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям.
Руководствуясь статьями 91, 95, 162, 174, 175 пунктом 2, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение от 13 июня 2001 года Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-5913/2001-34/127 отменить в части признания недействительными Решения ИМНС РФ по Хостинскому району г. Сочи N 02/4 от 18.01.2001 г. и Требования по состоянию на 28.01.2001 г. в части доначисления НДС в сумме 131 407,64 долларов США (3 730 663 руб.) и штрафа в сумме 746 133 руб.
В отмененной части в иске отказать.
В остальной части решение суда от 13.06.2001 г. оставить без изменения.
Взыскать в АО "Монтинвест" СР Югославия в доход федерального бюджета Российской Федерации госпошлину по делу в сумме 1500 руб.
Поручить Арбитражному суду Краснодарского края выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 20.09.2001 N Ф08-3061/2001-969А ПО ДЕЛУ N А32-5913/2001-34/127
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 сентября 2001 г. N Ф08-3061/2001-969А
Дело N А32-5913/2001-34/127
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Мацко Ю.В., судей Анкушевой Е.Н., Бобровой В.А. в присутствии представителей ОА "Монтинвест" Живицкой Л.К. (доверенность N 361 от 26.03.2001 г.), Красновой Н.Л. (доверенность N 126 от 10.01.2001 г.), ИМНС РФ по Хостинскому району г. Сочи Маньковской Л.В. (доверенность от 03.05.2001 г.), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Хостинскому району города Сочи на решение от 13 июня 2001 года Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-5913/2001-34/127 (судьи Марчук Т.И., Улько Е.В., Шарапова В.Г.), установил.АО "Монтинвест" Республика Югославия, г. Белград обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с иском к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Хостинскому району города Сочи о признании недействительным Решения N 02/4 от 18.01.2001 г. и требования по состоянию на 28.01.2001 г. в части доначисленных налогов на прибыль и НДС в соответствующих суммах 2 896 595 руб. и 131 407,64 долларов США, пени по налогу на прибыль 601 477 руб., штрафов в общей сумме 1 615 112 руб.
Решением суда от 13.06.2001 г. исковые требования в части признания недействительным решения налоговой инспекции по налогу на добавленную стоимость признано недействительным, в остальной части производство по делу прекращено.
В части признания недействительным требования об уплате налогов, оно было признано недействительным в части уплаты НДС в сумме 3 730 663 руб., штрафа по НДС в сумме 746 133 руб., налога на прибыль 2 896 595 руб., пени в сумме 601 477 руб., штрафов в сумме 579 319 руб. и 289 660 руб., дополнительных платежей в сумме 398 282 руб.
Удовлетворяя требования истца, суд пришел к выводу, что возникшая у представительства иностранной организации отрицательная разница между суммами НДС, уплаченными на таможне, и суммами НДС, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), правомерно была истцом учтена в долларах США в счет предстоящих платежей и зачтена в 1999 году. Пересчет в 2000 году налоговой инспекцией рублевого соответствия НДС валютных таможенных платежей, уплаченных налогоплательщиком до внесения изменения N 6, произведен с нарушением статьи 5 Налогового кодекса РФ.
В связи с отменой Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю решения налоговой инспекции N 02/4 от 18.01.2001 г. в части налога на прибыль, суд пришел к выводу о необходимости прекращения производства по делу по исковым требованиям о признании недействительным решения N 02/4 по налогу на прибыль.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с принятым по делу решением суда, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение отменить и в иске отказать. Налоговая инспекция указывает, что исчисление подлежащего уплате в бюджет НДС с суммы, полученной истцом за выполненные строительные работы валютной выручки с учетом курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату уплаты налога (дату представления декларации), соответствует действовавшим в этот период нормам законодательства по НДС. Не указывая доводов в кассационной жалобе по налогу на прибыль, налоговая инспекция просит решение арбитражного суда отменить и в иске истцу отказать.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержала доводы кассационной жалобы по налогу на добавленную стоимость.
Представители АО "Монтинвест" с доводами кассационной жалобы не согласились, просили решение суда оставить без изменения.
Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на жалобу, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа полагает, что решение подлежит отмене в части ввиду следующего.
Как установлено материалами дела, представительство фирмы "Монтинвест" осуществляло работы по реконструкции гостиницы "Жемчужная" по договору подряда. Стоимость работ была выражена в денежных единицах, приравненных к доллару США. Основные затраты по данному договору - поставка материалов и оборудования импортного производства, цена оборудования и материалов была установлена и оплачена в долларах США.
При ввозе товаров (материалов) НДС уплачивался таможенному органу одновременно с принятием грузовой таможенной декларации в долларах США по каждой декларации. Все расчеты по НДС с таможней были осуществлены до 23.06.1998 г., с предоставлением ежемесячных налоговых деклараций в ИМНС РФ по Хостинскому району города Сочи, согласно действующему законодательству в иностранной валюте (долларов США). При возникновении кредитовых оборотов (сентябрь, декабрь 1999 года в инвалюте), истцом был произведен зачет сумм НДС, уплаченных на таможне.
При проведении выездной налоговой проверке работниками налоговой инспекции суммы НДС, уплаченные на таможне, были налоговой инспекцией пересчитаны в рубли по курсу ЦБ России, действовавшему на день уплаты налога, то есть по 6 рублей за доллар США, а поступившая выручка в сентябре, декабре 1999 года по курсу 27 рублей за доллар США (на 28.01.2000 года - день уплаты НДС). С разницы сумм в рублевом эквиваленте, с последующим переводом в инвалюту (доллары США), доначислен налог на добавленную стоимость в размере 131 407,64 долларов США.
По решению налоговой инспекции N 02/4 от 18.01.2001 г. инспекция предъявила к уплате начисленный налог на прибыль за 1999 год в сумме 1 896 595 руб. в результате неправильного исчисления курсовых разниц, а так же начислила дополнительные платежи по налогу на прибыль, скорректированные на учетную ставку ЦБ РФ, в сумме 398 282 руб.
При совместном рассмотрении 23.11.2000 г. разногласий истца по акту выездной налоговой проверки инспекция полностью удовлетворила разногласия в части начисления налога на прибыль.
Решением Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю N 05-02-112 от 05.06.2001 г. решение ИМНС РФ по Хостинскому району г. Сочи от 18.01.2000 г. N 02/4 в части доначисленного налога на прибыль в сумме 2 896 595 руб. и дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 398 282 руб., штрафных санкций в сумме 579 319 руб. и 289 660 руб., пени в сумме 601 477 руб. отменено. В остальной части решение налоговой инспекции по Хостинскому району г. Сочи оставлено без изменения.
В части признания недействительным решения налоговой инспекции по начислениям по налогу на прибыль, судом правомерно производство по делу прекращено, так как с отменой решения налогового органа вышестоящим налоговым органом, отсутствует предмет спора по иску о признании недействительным ненормативного акта районной налоговой инспекции.
В связи отсутствием оснований для выставления налоговой инспекцией истцу требования на уплату налога на прибыль, пени, штрафов и сумм дополнительных платежей, судом правомерно удовлетворены требования истца в части признания недействительным Требования ИНМС РФ по Хостинскому району г. Сочи по состоянию на 28.01.2001 г. по налогу на прибыль.
В части удовлетворения исковых требований по налогу на добавленную стоимость судом неправильно применены нормы права.
Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость суммы этого налога, фактически уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), приобретаемых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат зачету (возмещению) при исчислении платежей в бюджет. Согласно действующему порядку применения НДС в случае, когда в соответствии с заключенным договором при оплате услуг в иностранной валюте зачет (возмещение) налога осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на день оплаты.
Законодательство по налогу на добавленную стоимость не содержит исключения по порядку налогообложения налогом иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации.
С введением в действие (с 01.10.98) Изменений и дополнений N 6 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", зарегистрированных в Минюсте России 02.09.98 N 1602, зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги) в иностранной валюте, осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на день реальной оплаты поставщику товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость. В этой связи, при ввозе импортных товарно-материальных ценностей, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная таможенным органам, подлежит, в установленном порядке, возмещению (зачету) по курсу рубля, установленному Банком России, действовавшему на день фактической уплаты этого налога таможенным органам.
При изложенных обстоятельствах у суда отсутствовали основания для удовлетворения исковых требований в части налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьями 91 и 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины по иску распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям.
Руководствуясь статьями 91, 95, 162, 174, 175 пунктом 2, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение от 13 июня 2001 года Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-5913/2001-34/127 отменить в части признания недействительными Решения ИМНС РФ по Хостинскому району г. Сочи N 02/4 от 18.01.2001 г. и Требования по состоянию на 28.01.2001 г. в части доначисления НДС в сумме 131 407,64 долларов США (3 730 663 руб.) и штрафа в сумме 746 133 руб.
В отмененной части в иске отказать.
В остальной части решение суда от 13.06.2001 г. оставить без изменения.
Взыскать в АО "Монтинвест" СР Югославия в доход федерального бюджета Российской Федерации госпошлину по делу в сумме 1500 руб.
Поручить Арбитражному суду Краснодарского края выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента принятия и обжалованию не подлежит.
Председательствующий
Ю.В.МАЦКО
Судьи
В.А.БОБРОВА
Е.Н.АНКУШЕВА
Ю.В.МАЦКО
Судьи
В.А.БОБРОВА
Е.Н.АНКУШЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)