Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 03.05.2012
Полный текст постановления изготовлен 10.05.2012
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Нагорной Э.Н.,
судей Антоновой М.К., Буяновой Н.В.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) Прохорова А.Г. - дов. от 11.01.2012 N 534,
от ответчика Квасова И.А. - дов. от 10.01.2012 N 04-13/0002 ИФНС России по г. Ногинску Московской области; Решетников А.В. - дов. от 26.12.2011 N 02-18/01525 Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области,
рассмотрев 03.05.2012 в судебном заседании кассационную
жалобу ИФНС по г. Ногинску
на постановление от 06.02.2012
Десятого арбитражного апелляционного суда,
принятое Мордкиной Л.М., Александровым Д.Д., Шевченко Е.Е.,
по иску (заявлению) ЗАО "Русское море"
о признании решения недействительным
к ИФНС России по г. Ногинску Московской области, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области
установил:
Закрытое акционерное общество "Русское море" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области от 21.12.2009 N 93 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления на лицевой счет ЗАО "Русское море" налога на прибыль за 2008 г. в сумме 924 870 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 541 952 руб., доначисления на лицевой счет ЗАО "Русское море" налога на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 367 623 руб., за 2007 г. в сумме 117 189 руб., начисления пеней в сумме 324 983 руб., штрафных санкций в сумме 117 506 руб., единого социального налога в сумме 563 297 руб. за 2006 - 2007 года, начисления пеней в сумме 186 308 руб., штрафа в сумме 112 659 руб., а также об обязании Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области возвратить ЗАО "Русское море" излишне уплаченные налог на прибыль в сумме 924 870 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 026 764 руб., единый социальный налог в сумме 563 297 руб., штрафные санкции в сумме 230 165 руб., пени в сумме 511 291 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 28.09.2011 заявление удовлетворено частично. Решение Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области от 21.12.2009 N 93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления на лицевой счет ЗАО "Русское море" налога на прибыль за 2008 г. в сумме 924 870 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 541 952 руб., доначисления на лицевой счет ЗАО "Русское море" налога на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 367 623 руб., за 2007 г. в сумме 117 189 руб., начисления пеней в сумме 324 983 руб., штрафных санкций в сумме 117 506 руб. Суд обязал Межрайонную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области возвратить ЗАО "Русское море" излишне уплаченные налог на прибыль в сумме 924 870 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 026 764 руб., штраф в сумме 117 506 руб., пени в сумме 324 983 руб. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.
Постановлением от 06.02.2012 Десятый арбитражный апелляционный суд решение Арбитражного суда Московской области от 28.09.2011 изменил, признав недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области от 21.12.2009 N 93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления ЕСН в сумме 563 297 руб. за 2006 - 2007 год начисления пеней в сумме 186 308 руб., штрафа в размере 112 659 руб. и обязав Межрайонную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области возвратить ЗАО "Русское море" излишне уплаченный ЕСН, пени и штраф в вышеуказанных суммах. Отменяя решение суда первой инстанции в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции исходил из того, что премии работникам ЗАО "Русское море" выплачивались из чистой прибыли Общества и в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ не учитывались в составе расходов в целях налогообложения налогом на прибыль, поскольку эти расходы не предусмотрены трудовыми договорами, коллективными договорами и иными актами локального характера.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области, в которой налоговый орган не согласился с оценкой обстоятельств, проведенной судом апелляционной инстанций.
Общество в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда кассационной инстанции возражало против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебном акте суда апелляционной инстанции.
В силу п. 1 ст. 236 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 данной статьи определено, что указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Судами установлено, что премии не носили систематического характера и не относились к системе оплаты труда, выплачивались за счет чистой прибыли Общества, выплаты отражались в журнале проводок по дебету счета 91.2 в корреспонденции с кредитом счета 70 в суммах 3 905 721 руб., 1 449 230 руб. за 2006 и 2007 года.
Отнесение данных выплат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки не установлено.
Обществом представлены бухгалтерские справки, подтверждающие, что спорные премии в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ не учитывались в целях налогообложения налогом на прибыль.
Доначисление спорной суммы единого социального налога налоговым органом произведено неправомерно, поскольку выплата указанных премий не предусматривалась ни трудовыми договорами, ни локальными нормативными актами общества, а осуществлялась на основании приказов руководителя, в связи с чем данные расходы подпадают под положения п. 21 ст. 270 НК РФ.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2007 N 03-04-06-02/49 выплаты премий за производственные показатели работникам организации, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Выплаты премий, не предусмотренные коллективным (трудовым) договором и положением о премировании, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Также в письме Министерства финансов Российской Федерации от 19.06.2009 N 03-04-06-02/47 указано, если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль и выплаты работникам в виде премий, произведенных из средств фонда материального поощрения, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации, то сумма таких выплат не является объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Кроме того, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2009 N 03-04-06-02/57 указано, что выплаты премий, а также материальной помощи работникам, не предусмотренные трудовым договором, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Из решений единственного акционера ЗАО "Русское море" усматривается, что Обществом определен размер чистой прибыли по итогам финансового года, а также основные направления ее распределения. Нераспределенная прибыль остается в распоряжении Общества и является его имуществом.
Согласно ч. 1 ст. 69 ФЗ "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ, руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором). Осуществлять руководство деятельностью ЗАО "Русское море", в том числе, распоряжаться имуществом Общества, уполномочен исполнительный орган.
Согласно ч. 3 статьи 30 и статье 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Толкование локальных нормативных актов налогоплательщика, регулирующих трудовые правоотношения, не входит в компетенцию налоговых органов.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
В пункте 25 статьи 255 НК РФ указано, что к названным расходам относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, пункты 2 и 3 статьи 255 НК РФ.
При этом не все выплаты, связанные с оплатой труда, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
В статье 270 НК РФ приведен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Правовое регулирование вопросов, связанных с оплатой труда работников, осуществляется нормами Трудового кодекса Российской Федерации.
Как следует из статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами, статья 135 Трудового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в спорный период.
Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.
Организация может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций.
Судом апелляционной инстанции установлено, что в 2006 - 2007 годах спорные премиальные выплаты Общество не относило к расходам, уменьшающим облагаемую налогом на прибыль базу, поскольку эти расходы не предусмотрены трудовыми договорами, коллективными договорами или иными актами локального характера и выплачивались на основании приказов генерального директора по основаниям, не предусмотренным нормами трудового законодательства, то есть не являлись компенсационными либо стимулирующими.
Поскольку спорные суммы премий не включались Обществом в состав расходов на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, они не подлежат обложению единым социальным налогом.
На основании вышеизложенного вывод суда апелляционной инстанции о подтверждении факта выплаты премий из чистой прибыли Общества соответствует обстоятельствам дела и пункту 3 статьи 236 НК РФ, устанавливающему, что не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу выплаты и вознаграждения не отнесенные у налогоплательщиков-организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Судом апелляционной инстанции установлено, что налогоплательщик не уменьшал налоговую базу по налогу на прибыль на сумму спорных выплат. На основании вышеизложенного не имеется оснований для включения спорной суммы выплат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Довод налогового органа об отсутствии в локальных документах, регулирующих трудовые правоотношения, положений, предусматривающих направление части чистой прибыли Общества на выплату премий работникам и, таким образом, не подтверждении налогоплательщиком выплаты премий из чистой прибыли, апелляционный суд посчитал в силу п. 3 ст. 326 НК РФ несостоятельным, поскольку налоговым органом не оспаривается и в рамках выездной налоговой проверки не установлено, что налогоплательщик относил спорные выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Кроме того, наличие у Общества прибыли по итогам спорных периодов подтверждено материалами дела.
Ссылка налогового органа на выявленные в представленных документах расхождения сведений отклоняется кассационной инстанцией, поскольку судом первой и апелляционной инстанций установлено, что эти расхождения не повлияли на то, что спорные премии не учитывались при исчислении налога на прибыль.
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.
Судом апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств установлены значимые для дела обстоятельства, правильно применены ст. 255, 236 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем у суда кассационной инстанции не имеется оснований для переоценки установленных судом апелляционной инстанции обстоятельств и отмены судебного акта.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление от 06 февраля 2012 г. Десятого арбитражного апелляционного суда по делу N А41-29072/10 Арбитражного суда Московской области оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области без удовлетворения.
Председательствующий судья
Э.Н.НАГОРНАЯ
Судьи
М.К.АНТОНОВА
Н.В.БУЯНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 10.05.2012 ПО ДЕЛУ N А41-29072/10
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 мая 2012 г. по делу N А41-29072/10
Резолютивная часть постановления объявлена 03.05.2012
Полный текст постановления изготовлен 10.05.2012
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Нагорной Э.Н.,
судей Антоновой М.К., Буяновой Н.В.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) Прохорова А.Г. - дов. от 11.01.2012 N 534,
от ответчика Квасова И.А. - дов. от 10.01.2012 N 04-13/0002 ИФНС России по г. Ногинску Московской области; Решетников А.В. - дов. от 26.12.2011 N 02-18/01525 Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области,
рассмотрев 03.05.2012 в судебном заседании кассационную
жалобу ИФНС по г. Ногинску
на постановление от 06.02.2012
Десятого арбитражного апелляционного суда,
принятое Мордкиной Л.М., Александровым Д.Д., Шевченко Е.Е.,
по иску (заявлению) ЗАО "Русское море"
о признании решения недействительным
к ИФНС России по г. Ногинску Московской области, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области
установил:
Закрытое акционерное общество "Русское море" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области от 21.12.2009 N 93 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления на лицевой счет ЗАО "Русское море" налога на прибыль за 2008 г. в сумме 924 870 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 541 952 руб., доначисления на лицевой счет ЗАО "Русское море" налога на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 367 623 руб., за 2007 г. в сумме 117 189 руб., начисления пеней в сумме 324 983 руб., штрафных санкций в сумме 117 506 руб., единого социального налога в сумме 563 297 руб. за 2006 - 2007 года, начисления пеней в сумме 186 308 руб., штрафа в сумме 112 659 руб., а также об обязании Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области возвратить ЗАО "Русское море" излишне уплаченные налог на прибыль в сумме 924 870 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 026 764 руб., единый социальный налог в сумме 563 297 руб., штрафные санкции в сумме 230 165 руб., пени в сумме 511 291 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 28.09.2011 заявление удовлетворено частично. Решение Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области от 21.12.2009 N 93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления на лицевой счет ЗАО "Русское море" налога на прибыль за 2008 г. в сумме 924 870 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 541 952 руб., доначисления на лицевой счет ЗАО "Русское море" налога на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 367 623 руб., за 2007 г. в сумме 117 189 руб., начисления пеней в сумме 324 983 руб., штрафных санкций в сумме 117 506 руб. Суд обязал Межрайонную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области возвратить ЗАО "Русское море" излишне уплаченные налог на прибыль в сумме 924 870 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 1 026 764 руб., штраф в сумме 117 506 руб., пени в сумме 324 983 руб. В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказано.
Постановлением от 06.02.2012 Десятый арбитражный апелляционный суд решение Арбитражного суда Московской области от 28.09.2011 изменил, признав недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области от 21.12.2009 N 93 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления ЕСН в сумме 563 297 руб. за 2006 - 2007 год начисления пеней в сумме 186 308 руб., штрафа в размере 112 659 руб. и обязав Межрайонную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области возвратить ЗАО "Русское море" излишне уплаченный ЕСН, пени и штраф в вышеуказанных суммах. Отменяя решение суда первой инстанции в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции исходил из того, что премии работникам ЗАО "Русское море" выплачивались из чистой прибыли Общества и в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ не учитывались в составе расходов в целях налогообложения налогом на прибыль, поскольку эти расходы не предусмотрены трудовыми договорами, коллективными договорами и иными актами локального характера.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области, в которой налоговый орган не согласился с оценкой обстоятельств, проведенной судом апелляционной инстанций.
Общество в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда кассационной инстанции возражало против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебном акте суда апелляционной инстанции.
В силу п. 1 ст. 236 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 данной статьи определено, что указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Судами установлено, что премии не носили систематического характера и не относились к системе оплаты труда, выплачивались за счет чистой прибыли Общества, выплаты отражались в журнале проводок по дебету счета 91.2 в корреспонденции с кредитом счета 70 в суммах 3 905 721 руб., 1 449 230 руб. за 2006 и 2007 года.
Отнесение данных выплат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки не установлено.
Обществом представлены бухгалтерские справки, подтверждающие, что спорные премии в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ не учитывались в целях налогообложения налогом на прибыль.
Доначисление спорной суммы единого социального налога налоговым органом произведено неправомерно, поскольку выплата указанных премий не предусматривалась ни трудовыми договорами, ни локальными нормативными актами общества, а осуществлялась на основании приказов руководителя, в связи с чем данные расходы подпадают под положения п. 21 ст. 270 НК РФ.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2007 N 03-04-06-02/49 выплаты премий за производственные показатели работникам организации, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Выплаты премий, не предусмотренные коллективным (трудовым) договором и положением о премировании, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Также в письме Министерства финансов Российской Федерации от 19.06.2009 N 03-04-06-02/47 указано, если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль и выплаты работникам в виде премий, произведенных из средств фонда материального поощрения, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации, то сумма таких выплат не является объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Кроме того, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2009 N 03-04-06-02/57 указано, что выплаты премий, а также материальной помощи работникам, не предусмотренные трудовым договором, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Из решений единственного акционера ЗАО "Русское море" усматривается, что Обществом определен размер чистой прибыли по итогам финансового года, а также основные направления ее распределения. Нераспределенная прибыль остается в распоряжении Общества и является его имуществом.
Согласно ч. 1 ст. 69 ФЗ "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ, руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором). Осуществлять руководство деятельностью ЗАО "Русское море", в том числе, распоряжаться имуществом Общества, уполномочен исполнительный орган.
Согласно ч. 3 статьи 30 и статье 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Толкование локальных нормативных актов налогоплательщика, регулирующих трудовые правоотношения, не входит в компетенцию налоговых органов.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
В пункте 25 статьи 255 НК РФ указано, что к названным расходам относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, пункты 2 и 3 статьи 255 НК РФ.
При этом не все выплаты, связанные с оплатой труда, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
В статье 270 НК РФ приведен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Правовое регулирование вопросов, связанных с оплатой труда работников, осуществляется нормами Трудового кодекса Российской Федерации.
Как следует из статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами, статья 135 Трудового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в спорный период.
Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.
Организация может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций.
Судом апелляционной инстанции установлено, что в 2006 - 2007 годах спорные премиальные выплаты Общество не относило к расходам, уменьшающим облагаемую налогом на прибыль базу, поскольку эти расходы не предусмотрены трудовыми договорами, коллективными договорами или иными актами локального характера и выплачивались на основании приказов генерального директора по основаниям, не предусмотренным нормами трудового законодательства, то есть не являлись компенсационными либо стимулирующими.
Поскольку спорные суммы премий не включались Обществом в состав расходов на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, они не подлежат обложению единым социальным налогом.
На основании вышеизложенного вывод суда апелляционной инстанции о подтверждении факта выплаты премий из чистой прибыли Общества соответствует обстоятельствам дела и пункту 3 статьи 236 НК РФ, устанавливающему, что не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу выплаты и вознаграждения не отнесенные у налогоплательщиков-организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Судом апелляционной инстанции установлено, что налогоплательщик не уменьшал налоговую базу по налогу на прибыль на сумму спорных выплат. На основании вышеизложенного не имеется оснований для включения спорной суммы выплат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Довод налогового органа об отсутствии в локальных документах, регулирующих трудовые правоотношения, положений, предусматривающих направление части чистой прибыли Общества на выплату премий работникам и, таким образом, не подтверждении налогоплательщиком выплаты премий из чистой прибыли, апелляционный суд посчитал в силу п. 3 ст. 326 НК РФ несостоятельным, поскольку налоговым органом не оспаривается и в рамках выездной налоговой проверки не установлено, что налогоплательщик относил спорные выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Кроме того, наличие у Общества прибыли по итогам спорных периодов подтверждено материалами дела.
Ссылка налогового органа на выявленные в представленных документах расхождения сведений отклоняется кассационной инстанцией, поскольку судом первой и апелляционной инстанций установлено, что эти расхождения не повлияли на то, что спорные премии не учитывались при исчислении налога на прибыль.
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.
Судом апелляционной инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств установлены значимые для дела обстоятельства, правильно применены ст. 255, 236 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем у суда кассационной инстанции не имеется оснований для переоценки установленных судом апелляционной инстанции обстоятельств и отмены судебного акта.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление от 06 февраля 2012 г. Десятого арбитражного апелляционного суда по делу N А41-29072/10 Арбитражного суда Московской области оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Ногинску Московской области без удовлетворения.
Председательствующий судья
Э.Н.НАГОРНАЯ
Судьи
М.К.АНТОНОВА
Н.В.БУЯНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)