Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 24 апреля 2000 года Дело N 4314
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Никитушкиной Л.Л. и Петренко А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Московскому району города Твери на решение Арбитражного суда Тверской области от 25.01.2000 по делу N 4314 (судья Бажан О.М.),
Государственная налоговая инспекция по Московскому району города Твери (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с иском о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Тверские промыслы" (далее - ООО "Тверские промыслы") 551 рубля 60 коп. штрафа, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату акциза с выручки от реализации табачных изделий в июне 1998 и январе 1999 года вследствие ее невключения в налоговую базу, указанную в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды.
Решением от 25.01.2000 иск удовлетворен частично, в сумме 50 рублей 40 коп. Суд отказал налоговой инспекции во взыскании 501 рубля 20 коп. штрафа за неуплату ООО "Тверские промыслы" в 1-м квартале 1999 года акциза в результате занижения налоговой базы, со ссылкой на то, что материалами дела не подтвержден факт неучета объекта налогообложения - выручки от реализации подакцизных товаров, а также на отсутствие в акте проверки данных бухгалтерского и налогового учета об объемах реализованных подакцизных товаров.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Государственная налоговая инспекция по Московскому району города Твери просит решение суда отменить в отказанной части, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.
Государственная налоговая инспекция по Московскому району города Твери и ООО "Тверские промыслы" о времени и месте слушания дела извещены, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Изучив материалы дела, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения в ООО "Тверские промыслы" в мае - июне 1999 года выездной налоговой проверки соблюдения порядка исчисления и уплаты акцизов и маркировки готовой продукции марками акцизного сбора за период с января 1998 по апрель 1999 года налоговая инспекция выявила ряд нарушений, в том числе недоплату акцизов в 1-м квартале 1999 года в результате неотражения в бухгалтерском и налоговом учете выручки от реализации подакцизных товаров - 17900 пачек табачных изделий (сигарет марки "Прима"), что привлекло недоплату акциза в сумме 2506 рублей.
Указанные табачные изделия в октябре 1998 года на основании судебных приказов Московского районного суда арестованы судебным приставом Московского района города Твери для дальнейшей реализации в счет погашения задолженности по заработной плате. Арестованные сигареты 22 января 1999 года были изъяты и переданы для реализации организации, берущей имущество на реализацию, - ЗАО "Внешоптторг" по акту от 22.01.99.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации "Об акцизах" табачные изделия облагаются акцизами - косвенными налогами, включаемыми в цену товара.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары юридические лица, филиалы и другие, перечисленные в статье 2 названного Закона.
Согласно статье 3 Закона Российской Федерации "Об акцизах" объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - 358 тыс. штук сигарет (20 шт. x 17900 пачек), поскольку на табачные изделия в 1999 году установлены твердые ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения, в данном случае согласно пункту 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.98 "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" - 7 рублей за 1000 штук).
Из пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона следует, что сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. При этом согласно статье 4 Закона Российской Федерации "Об акцизах", постановлению Правительства Российской Федерации от 14.04.94 N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" (действовавшего в проверяемом периоде) и пункту 1.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.98 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" для ряда подакцизных товаров, в том числе табачных изделий, установлен особый порядок взимания акцизов - в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца.
В соответствии с перечисленными нормативными актами, а также пунктами 7.12 и 9.2 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 47 маркировке марками акцизного сбора подлежат подакцизные табачные изделия, выпускаемые в пачках. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора. Свидетельством внесения конкретным налогоплательщиком авансового платежа по акцизам являются акцизные марки, которые наклеены на подакцизные товары. Сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизных товаров в этом же периоде.
Пунктом 5 статьи 5 Закона Российской Федерации "Об акцизах" установлено, что датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.
В акте от 22.01.99 указано, что ЗАО "Тверские промыслы" сдало ЗАО "Внешоптторг" 17900 пачек сигарет марки "Прима" без акцизных марок.
Оспаривая правомерность отнесения к объектам обложения акцизами объема арестованных судебным приставом и переданных им третьей организации на реализацию подакцизных товаров в натуральном выражении - 358 тыс. штук сигарет, ЗАО "Тверские промыслы" ссылается на пункт 2 статьи 237 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется.
Из Закона Российской Федерации "Об акцизах" не следует, что основанием возникновения правоотношений по уплате этого налога являются только волевые действия (сделки) самого налогоплательщика. Названным Законом не предусмотрено освобождение от обложения акцизами имущества, реализованного в порядке исполнительного производства.
Невключение в декларацию (расчет) по акцизам оборота по реализации 17900 пачек сигарет "Прима", арестованных судебным приставом и переданных для реализации ЗАО "Внешоптторг" по цене 1 рубль за пачку, является неучетом объекта налогообложения и влечет занижение налогооблагаемой базы.
Факт неучета выручки от реализации 17900 пачек сигарет "Прима" и в бухгалтерской отчетности подтверждается данными бухгалтерского баланса, имеющегося в материалах дела.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Постановлением налоговой инспекции от 14.07.99 N 29 ООО "Тверские промыслы" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Постановление вручено обществу 15.07.99. Требование от 14.07.99 N 899 об уплате штрафа в срок до 23.07.99 вручено ООО "Тверские промыслы" 16.07.99. В связи с тем, что налогоплательщик добровольно не уплатил штраф, налоговая инспекция правомерно обратилась с иском в арбитражный суд.
При изложенных обстоятельствах у суда первой инстанции не было правовых оснований для отказа налоговой инспекции во взыскании 501 рубля 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Тверской области от 25.01.2000 по делу N 4314 отменить в части отказа Государственной налоговой инспекции по Московскому району города Твери в иске о взыскании 501 рубля 20 коп. штрафа в доход бюджета.
Взыскать с ООО "Тверские промыслы" 501 рубль 20 коп. штрафа в доход бюджета.
В остальной части решение оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Тверские промыслы" в доход федерального бюджета 41 рубль 75 коп. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 24.04.2000 N 4314
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 апреля 2000 года Дело N 4314
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Никитушкиной Л.Л. и Петренко А.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по Московскому району города Твери на решение Арбитражного суда Тверской области от 25.01.2000 по делу N 4314 (судья Бажан О.М.),
УСТАНОВИЛ:
Государственная налоговая инспекция по Московскому району города Твери (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с иском о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Тверские промыслы" (далее - ООО "Тверские промыслы") 551 рубля 60 коп. штрафа, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату акциза с выручки от реализации табачных изделий в июне 1998 и январе 1999 года вследствие ее невключения в налоговую базу, указанную в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды.
Решением от 25.01.2000 иск удовлетворен частично, в сумме 50 рублей 40 коп. Суд отказал налоговой инспекции во взыскании 501 рубля 20 коп. штрафа за неуплату ООО "Тверские промыслы" в 1-м квартале 1999 года акциза в результате занижения налоговой базы, со ссылкой на то, что материалами дела не подтвержден факт неучета объекта налогообложения - выручки от реализации подакцизных товаров, а также на отсутствие в акте проверки данных бухгалтерского и налогового учета об объемах реализованных подакцизных товаров.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Государственная налоговая инспекция по Московскому району города Твери просит решение суда отменить в отказанной части, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.
Государственная налоговая инспекция по Московскому району города Твери и ООО "Тверские промыслы" о времени и месте слушания дела извещены, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Изучив материалы дела, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения в ООО "Тверские промыслы" в мае - июне 1999 года выездной налоговой проверки соблюдения порядка исчисления и уплаты акцизов и маркировки готовой продукции марками акцизного сбора за период с января 1998 по апрель 1999 года налоговая инспекция выявила ряд нарушений, в том числе недоплату акцизов в 1-м квартале 1999 года в результате неотражения в бухгалтерском и налоговом учете выручки от реализации подакцизных товаров - 17900 пачек табачных изделий (сигарет марки "Прима"), что привлекло недоплату акциза в сумме 2506 рублей.
Указанные табачные изделия в октябре 1998 года на основании судебных приказов Московского районного суда арестованы судебным приставом Московского района города Твери для дальнейшей реализации в счет погашения задолженности по заработной плате. Арестованные сигареты 22 января 1999 года были изъяты и переданы для реализации организации, берущей имущество на реализацию, - ЗАО "Внешоптторг" по акту от 22.01.99.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации "Об акцизах" табачные изделия облагаются акцизами - косвенными налогами, включаемыми в цену товара.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары юридические лица, филиалы и другие, перечисленные в статье 2 названного Закона.
Согласно статье 3 Закона Российской Федерации "Об акцизах" объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - 358 тыс. штук сигарет (20 шт. x 17900 пачек), поскольку на табачные изделия в 1999 году установлены твердые ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения, в данном случае согласно пункту 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.98 "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" - 7 рублей за 1000 штук).
Из пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона следует, что сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. При этом согласно статье 4 Закона Российской Федерации "Об акцизах", постановлению Правительства Российской Федерации от 14.04.94 N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" (действовавшего в проверяемом периоде) и пункту 1.5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.98 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" для ряда подакцизных товаров, в том числе табачных изделий, установлен особый порядок взимания акцизов - в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца.
В соответствии с перечисленными нормативными актами, а также пунктами 7.12 и 9.2 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 47 маркировке марками акцизного сбора подлежат подакцизные табачные изделия, выпускаемые в пачках. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора. Свидетельством внесения конкретным налогоплательщиком авансового платежа по акцизам являются акцизные марки, которые наклеены на подакцизные товары. Сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизных товаров в этом же периоде.
Пунктом 5 статьи 5 Закона Российской Федерации "Об акцизах" установлено, что датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.
В акте от 22.01.99 указано, что ЗАО "Тверские промыслы" сдало ЗАО "Внешоптторг" 17900 пачек сигарет марки "Прима" без акцизных марок.
Оспаривая правомерность отнесения к объектам обложения акцизами объема арестованных судебным приставом и переданных им третьей организации на реализацию подакцизных товаров в натуральном выражении - 358 тыс. штук сигарет, ЗАО "Тверские промыслы" ссылается на пункт 2 статьи 237 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется.
Из Закона Российской Федерации "Об акцизах" не следует, что основанием возникновения правоотношений по уплате этого налога являются только волевые действия (сделки) самого налогоплательщика. Названным Законом не предусмотрено освобождение от обложения акцизами имущества, реализованного в порядке исполнительного производства.
Невключение в декларацию (расчет) по акцизам оборота по реализации 17900 пачек сигарет "Прима", арестованных судебным приставом и переданных для реализации ЗАО "Внешоптторг" по цене 1 рубль за пачку, является неучетом объекта налогообложения и влечет занижение налогооблагаемой базы.
Факт неучета выручки от реализации 17900 пачек сигарет "Прима" и в бухгалтерской отчетности подтверждается данными бухгалтерского баланса, имеющегося в материалах дела.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Постановлением налоговой инспекции от 14.07.99 N 29 ООО "Тверские промыслы" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Постановление вручено обществу 15.07.99. Требование от 14.07.99 N 899 об уплате штрафа в срок до 23.07.99 вручено ООО "Тверские промыслы" 16.07.99. В связи с тем, что налогоплательщик добровольно не уплатил штраф, налоговая инспекция правомерно обратилась с иском в арбитражный суд.
При изложенных обстоятельствах у суда первой инстанции не было правовых оснований для отказа налоговой инспекции во взыскании 501 рубля 20 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 25.01.2000 по делу N 4314 отменить в части отказа Государственной налоговой инспекции по Московскому району города Твери в иске о взыскании 501 рубля 20 коп. штрафа в доход бюджета.
Взыскать с ООО "Тверские промыслы" 501 рубль 20 коп. штрафа в доход бюджета.
В остальной части решение оставить без изменения.
Взыскать с ООО "Тверские промыслы" в доход федерального бюджета 41 рубль 75 коп. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
НИКИТУШКИНА Л.Л.
ПЕТРЕНКО А.Д.
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
НИКИТУШКИНА Л.Л.
ПЕТРЕНКО А.Д.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)