Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 7 февраля 2006 года Дело N Ф08-5788/2005-2291А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - государственного унитарного предприятия Краснодарского края "Кубаньлизинг", в отсутствие заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.05.2005 по делу N А32-7524/2005-51/108, установил следующее.
Государственное унитарное предприятие Краснодарского края "Кубаньлизинг" (далее - предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными пунктов 2, 3 решения налоговой инспекции от 27.01.2005 N 4180 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". Оспоренными пунктами решения предприятию предложено уплатить 5456961 рубль 78 копеек налога на имущество.
Решением суда от 19.05.2005 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что имущество, приобретенное предприятием для лизинговой деятельности и учтенное на балансе в качестве "доходных вложений в материальные ценности" (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение суда от 19.05.2005 отменить, в удовлетворении требований предприятию отказать. По мнению подателя жалобы, имущество, числящееся на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
В отзыве на кассационную жалобу предприятие просит решение суда оставить без изменения, так как объекты имущества изначально приобретались для предоставления во временное пользование, в связи с чем не относятся к основным средствам и не подлежат принятию на учет в качестве основных средств.
В судебном заседании представитель предприятия поддержал доводы, изложенные в отзыве.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителя предприятия, считает, что кассационная жалоба налоговой инспекции подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция по результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций предприятия по налогу на имущество организаций за 1 - 3 кварталы 2004 г. вынесла решение от 27.01.2005 N 4180 и предложила предприятию уплатить 5456961 рубль 78 копеек налога на имущество. В решении указано, что по уточненным налоговым декларациям занижен налог на имущество в результате неправомерного исключения из налоговой базы основных средств, передаваемых в лизинг.
Признавая недействительным решение налогового органа, суд не учел следующее.
В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В пункте 2.1. Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации" отражено, что основным признаком отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является в соответствии со статьей 374 Кодекса его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета. Федеральным законом от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" объектами бухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (пункт 2 статьи 1).
Разработанным в соответствии с данным Федеральным законом Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) к основным средствам как совокупности материально-вещевых ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства (пункт 46).
В целях обложения налогом, как следует из статьи 374 Кодекса, имущество должно не только признаваться основным средством, но и учитываться на балансе в качестве основного средства.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в редакции Приказа Минфина России от 07.05.2003 N 38н), устанавливает следующее.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
В то же время оба счета этой Инструкции названы в разделе I. Внеоборотные активы, счета которого предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Основные средства - это материальные ценности. Конституционный Суд Российской Федерации в вышеназванном Определении отметил, что по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.
На счете 03 учитываются те же материальные ценности, те же основные средства, что и на счете 01. Разница в том, что основные средства, информация о которых содержится на счете 03, используются не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другим лицам во временное пользование с целью получения дохода.
Для целей данного Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (пункт 4).
Однако в соответствие с пунктом 2 Положения ПБУ 6/01 его нормы применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Поскольку основные средства - это активы организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности, имущество, приобретаемое для лизинга, отвечает перечисленным условиям.
Кроме того, из статьи 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) следует, что предмет лизинга учитывается на балансе у одной из сторон, которая производит амортизационные отчисления. Следствием применения ускоренной амортизации является снижение налога на имущество, так как уменьшается балансовая стоимость имущества.
Из существа спора видно, что имущество, переданное в лизинг, учитывалось на балансе у предприятия как лизингодателя и собственника имущества, что являлось одним из условий договоров лизинга. Лизингодатель, по условиям договоров, производит амортизационные отчисления, может применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
При таких обстоятельствах налоговая инспекция обоснованно признала наличие у предприятия объектов налогообложения налогом на имущество организаций и доначислила ему соответствующую сумму налога.
Судом неправильно применены нормы материального права, что влечет отмену судебного акта с вынесением нового решения по существу спора.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение от 19.05.2005 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-7524/2005-51/108 отменить.
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с ГУП "Кубаньлизинг" в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 07.02.2006 N Ф08-5788/2005-2291А ПО ДЕЛУ N А32-7524/2005-51/108
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 7 февраля 2006 года Дело N Ф08-5788/2005-2291А
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании представителя от заявителя - государственного унитарного предприятия Краснодарского края "Кубаньлизинг", в отсутствие заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.05.2005 по делу N А32-7524/2005-51/108, установил следующее.
Государственное унитарное предприятие Краснодарского края "Кубаньлизинг" (далее - предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) о признании недействительными пунктов 2, 3 решения налоговой инспекции от 27.01.2005 N 4180 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". Оспоренными пунктами решения предприятию предложено уплатить 5456961 рубль 78 копеек налога на имущество.
Решением суда от 19.05.2005 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что имущество, приобретенное предприятием для лизинговой деятельности и учтенное на балансе в качестве "доходных вложений в материальные ценности" (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
В апелляционном порядке решение суда не проверялось.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение суда от 19.05.2005 отменить, в удовлетворении требований предприятию отказать. По мнению подателя жалобы, имущество, числящееся на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
В отзыве на кассационную жалобу предприятие просит решение суда оставить без изменения, так как объекты имущества изначально приобретались для предоставления во временное пользование, в связи с чем не относятся к основным средствам и не подлежат принятию на учет в качестве основных средств.
В судебном заседании представитель предприятия поддержал доводы, изложенные в отзыве.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителя предприятия, считает, что кассационная жалоба налоговой инспекции подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция по результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций предприятия по налогу на имущество организаций за 1 - 3 кварталы 2004 г. вынесла решение от 27.01.2005 N 4180 и предложила предприятию уплатить 5456961 рубль 78 копеек налога на имущество. В решении указано, что по уточненным налоговым декларациям занижен налог на имущество в результате неправомерного исключения из налоговой базы основных средств, передаваемых в лизинг.
Признавая недействительным решение налогового органа, суд не учел следующее.
В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В пункте 2.1. Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации" отражено, что основным признаком отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является в соответствии со статьей 374 Кодекса его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета. Федеральным законом от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" объектами бухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (пункт 2 статьи 1).
Разработанным в соответствии с данным Федеральным законом Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) к основным средствам как совокупности материально-вещевых ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства (пункт 46).
В целях обложения налогом, как следует из статьи 374 Кодекса, имущество должно не только признаваться основным средством, но и учитываться на балансе в качестве основного средства.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в редакции Приказа Минфина России от 07.05.2003 N 38н), устанавливает следующее.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
В то же время оба счета этой Инструкции названы в разделе I. Внеоборотные активы, счета которого предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Основные средства - это материальные ценности. Конституционный Суд Российской Федерации в вышеназванном Определении отметил, что по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.
На счете 03 учитываются те же материальные ценности, те же основные средства, что и на счете 01. Разница в том, что основные средства, информация о которых содержится на счете 03, используются не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другим лицам во временное пользование с целью получения дохода.
Для целей данного Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (пункт 4).
Однако в соответствие с пунктом 2 Положения ПБУ 6/01 его нормы применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Поскольку основные средства - это активы организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности, имущество, приобретаемое для лизинга, отвечает перечисленным условиям.
Кроме того, из статьи 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) следует, что предмет лизинга учитывается на балансе у одной из сторон, которая производит амортизационные отчисления. Следствием применения ускоренной амортизации является снижение налога на имущество, так как уменьшается балансовая стоимость имущества.
Из существа спора видно, что имущество, переданное в лизинг, учитывалось на балансе у предприятия как лизингодателя и собственника имущества, что являлось одним из условий договоров лизинга. Лизингодатель, по условиям договоров, производит амортизационные отчисления, может применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
При таких обстоятельствах налоговая инспекция обоснованно признала наличие у предприятия объектов налогообложения налогом на имущество организаций и доначислила ему соответствующую сумму налога.
Судом неправильно применены нормы материального права, что влечет отмену судебного акта с вынесением нового решения по существу спора.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 19.05.2005 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-7524/2005-51/108 отменить.
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с ГУП "Кубаньлизинг" в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)