Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 15 апреля 2004 года Дело N Ф09-1438/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 5 по Удмуртской Республике на решение от 08.09.03 и постановление апелляционной инстанции от 25.12.03 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-457/03.
От ОАО "Камбарский завод газового оборудования" и налогового органа, уведомленных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы надлежащим образом, представители не явились.
Ходатайств не поступило.
ОАО "Камбарский завод газового оборудования" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 5 по Удмуртской Республике о признании недействительными решения от 17.06.2003 N 66, требования об уплате налога от 17.06.2003 N 531 и требования об уплате штрафа от 19.06.2003 N 1166.
Решением от 08.09.03 Арбитражного суда Удмуртской Республики заявленные требования удовлетворены частично. Названные решение и требования налогового органа признаны недействительными в части взыскания налога на прибыль в сумме 180934,01 руб., пени в сумме 9010 руб., штрафа в сумме 30598,68 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 25.12.03 того же суда решение от 08.09.03 изменено. Резолютивная часть дополнена словами "а также штрафа в сумме 59161 руб. за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог". В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Межрайонная инспекция МНС РФ N 5 по Удмуртской Республике с решением и постановлением апелляционной инстанции не согласна, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит их отменить, в удовлетворении требований отказать.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС РФ N 5 по Удмуртской Республике по результатам камеральной налоговой проверки деклараций ОАО "Камбарский завод газового оборудования" по налогу на прибыль за 2002 год и по налогу на пользователей автодорог за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2002 года выявлены нарушения, выразившиеся в неуплате налогов в результате занижения налоговой базы, в том числе, налога на прибыль в сумме 180934,01 руб. вследствие включения в резерв сомнительных долгов суммы безнадежной дебиторской задолженности и НДС в сумме 753891,72 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 295805 руб. из-за включения в резерв сомнительных долгов суммы безнадежной дебиторской задолженности в размере 111187,44 руб. и НДС в размере 18531,24 руб.
Решением налогового органа от 17.06.2003 N 66 обществу начислены налог на прибыль в сумме 180934,01 руб., пени в сумме 9010 руб., налог на пользователей автодорог в сумме 295805 руб., соответствующие пени. Общество также привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов по налогу на прибыль в сумме 30598,68 руб., по налогу на пользователей автодорог в сумме 59161 руб. Налогоплательщику выставлены требование об уплате налога от 17.06.2003 N 531 и требование об уплате штрафа от 19.06.2003 N 1166.
Данные обстоятельства явились основанием для обращения ОАО "Камбарский завод газового оборудования" с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования частично и признавая недействительными оспариваемые решение и требования налогового органа в части взыскания налога на прибыль в сумме 180934,01 руб., пени в сумме 9010 руб., штрафа в сумме 30598,68 руб., суд первой инстанции исходил из неправомерности действий налогового органа.
Изменяя решение от 08.09.03 частично и дополняя резолютивную часть решения словами "а также штрафа в сумме 59161 руб. за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог", суд апелляционной инстанции полагал, что налоговый орган не имел оснований для привлечения общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в указанной части.
Решение от 08.09.03 является правильным по следующим основаниям.
Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль.
Из материалов дела видно и арбитражным судом установлено, что ОАО "Камбарский завод газового оборудования" в сумму резерва по сомнительным долгам по декларации по налогу на прибыль за 2002 год (стр. 040), включило сумму безнадежных долгов в размере 3967414,17 руб. Резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов. В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ безнадежные долги, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам, приравниваются к внереализационным расходам.
Таким образом, включение указанных безнадежных долгов в резерв по сомнительным долгам занижения налоговой базы по налогу на прибыль не повлекло, в связи с чем оснований для начисления налога на прибыль в сумме 180934,01 руб., пени в сумме 9010 руб., штрафа в сумме 30598,68 руб. не имелось.
При таких обстоятельствах, оспариваемые решение и требования налогового органа правомерно в названной части признаны недействительными.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
В соответствии со ст. ст. 9, 21 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" от 24.07.2002 N 110-ФЗ Закон РФ "О дорожных фондах в РФ" с 01.01.2003 утратил силу.
В силу ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку по реализации по мере ее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автодорог за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, определяется, исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года.
Согласно учетной политике ОАО "Камбарский завод газового оборудования" на 2002 год, общество определяло выручку от реализации продукции для целей налогообложения по мере ее оплаты. Налоговая база по налогу на пользователей автодорог, таким образом, в силу ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ, определяется, исходя из суммы дебиторской задолженности, не оплаченной по состоянию на 01.01.2003.
При таких обстоятельствах, ОАО "Камбарский завод газового оборудования" обязано было исчислить и уплатить налог на пользователей автодорог за 2002 год, следовательно Инспекция правомерно начислила названный налог обществу в сумме 295805 руб., соответствующие пени и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 59161 руб.
В связи с изложенным, постановление апелляционной инстанции в указанной части подлежит отмене. В силе следует оставить решение суда первой инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд
Постановление апелляционной инстанции от 25.12.03 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-457/03 отменить.
Оставить в силе решение от 08.09.03 того же суда.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 15.04.2004 N Ф09-1438/04-АК ПО ДЕЛУ N А71-457/03
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 15 апреля 2004 года Дело N Ф09-1438/04-АК
Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 5 по Удмуртской Республике на решение от 08.09.03 и постановление апелляционной инстанции от 25.12.03 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-457/03.
От ОАО "Камбарский завод газового оборудования" и налогового органа, уведомленных о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы надлежащим образом, представители не явились.
Ходатайств не поступило.
ОАО "Камбарский завод газового оборудования" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 5 по Удмуртской Республике о признании недействительными решения от 17.06.2003 N 66, требования об уплате налога от 17.06.2003 N 531 и требования об уплате штрафа от 19.06.2003 N 1166.
Решением от 08.09.03 Арбитражного суда Удмуртской Республики заявленные требования удовлетворены частично. Названные решение и требования налогового органа признаны недействительными в части взыскания налога на прибыль в сумме 180934,01 руб., пени в сумме 9010 руб., штрафа в сумме 30598,68 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 25.12.03 того же суда решение от 08.09.03 изменено. Резолютивная часть дополнена словами "а также штрафа в сумме 59161 руб. за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог". В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Межрайонная инспекция МНС РФ N 5 по Удмуртской Республике с решением и постановлением апелляционной инстанции не согласна, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит их отменить, в удовлетворении требований отказать.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 274, 284, 286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС РФ N 5 по Удмуртской Республике по результатам камеральной налоговой проверки деклараций ОАО "Камбарский завод газового оборудования" по налогу на прибыль за 2002 год и по налогу на пользователей автодорог за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2002 года выявлены нарушения, выразившиеся в неуплате налогов в результате занижения налоговой базы, в том числе, налога на прибыль в сумме 180934,01 руб. вследствие включения в резерв сомнительных долгов суммы безнадежной дебиторской задолженности и НДС в сумме 753891,72 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 295805 руб. из-за включения в резерв сомнительных долгов суммы безнадежной дебиторской задолженности в размере 111187,44 руб. и НДС в размере 18531,24 руб.
Решением налогового органа от 17.06.2003 N 66 обществу начислены налог на прибыль в сумме 180934,01 руб., пени в сумме 9010 руб., налог на пользователей автодорог в сумме 295805 руб., соответствующие пени. Общество также привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов по налогу на прибыль в сумме 30598,68 руб., по налогу на пользователей автодорог в сумме 59161 руб. Налогоплательщику выставлены требование об уплате налога от 17.06.2003 N 531 и требование об уплате штрафа от 19.06.2003 N 1166.
Данные обстоятельства явились основанием для обращения ОАО "Камбарский завод газового оборудования" с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования частично и признавая недействительными оспариваемые решение и требования налогового органа в части взыскания налога на прибыль в сумме 180934,01 руб., пени в сумме 9010 руб., штрафа в сумме 30598,68 руб., суд первой инстанции исходил из неправомерности действий налогового органа.
Изменяя решение от 08.09.03 частично и дополняя резолютивную часть решения словами "а также штрафа в сумме 59161 руб. за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог", суд апелляционной инстанции полагал, что налоговый орган не имел оснований для привлечения общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в указанной части.
Решение от 08.09.03 является правильным по следующим основаниям.
Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль.
Из материалов дела видно и арбитражным судом установлено, что ОАО "Камбарский завод газового оборудования" в сумму резерва по сомнительным долгам по декларации по налогу на прибыль за 2002 год (стр. 040), включило сумму безнадежных долгов в размере 3967414,17 руб. Резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов. В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ безнадежные долги, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам, приравниваются к внереализационным расходам.
Таким образом, включение указанных безнадежных долгов в резерв по сомнительным долгам занижения налоговой базы по налогу на прибыль не повлекло, в связи с чем оснований для начисления налога на прибыль в сумме 180934,01 руб., пени в сумме 9010 руб., штрафа в сумме 30598,68 руб. не имелось.
При таких обстоятельствах, оспариваемые решение и требования налогового органа правомерно в названной части признаны недействительными.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
В соответствии со ст. ст. 9, 21 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" от 24.07.2002 N 110-ФЗ Закон РФ "О дорожных фондах в РФ" с 01.01.2003 утратил силу.
В силу ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку по реализации по мере ее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автодорог за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, определяется, исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года.
Согласно учетной политике ОАО "Камбарский завод газового оборудования" на 2002 год, общество определяло выручку от реализации продукции для целей налогообложения по мере ее оплаты. Налоговая база по налогу на пользователей автодорог, таким образом, в силу ст. 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ, определяется, исходя из суммы дебиторской задолженности, не оплаченной по состоянию на 01.01.2003.
При таких обстоятельствах, ОАО "Камбарский завод газового оборудования" обязано было исчислить и уплатить налог на пользователей автодорог за 2002 год, следовательно Инспекция правомерно начислила названный налог обществу в сумме 295805 руб., соответствующие пени и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 59161 руб.
В связи с изложенным, постановление апелляционной инстанции в указанной части подлежит отмене. В силе следует оставить решение суда первой инстанции.
Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 288, 289 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление апелляционной инстанции от 25.12.03 Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу N А71-457/03 отменить.
Оставить в силе решение от 08.09.03 того же суда.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)