Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.05.2008 по делу N А72-1983/08
по заявлению закрытого акционерного общества "Ульяновскнефтепродукт", г. Ульяновск к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения
установил:
закрытое акционерное общество "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска N 1992/10-11 от 10.01.2008 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) за 3 квартал 2007 г. в сумме 46164 руб.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.05.2008 заявление удовлетворено.
В апелляционном порядке решение суда не пересматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган с принятым по делу решением не согласился, просил его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления, указав на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.
В отзыве на кассационную жалобу заявитель просил оставить ее без удовлетворения.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель ответчика поддержал требования, обозначенные в кассационной жалобе, а представитель заявителя - требования, изложенные в тексте отзыва на кассационную жалобу.
Правильность применения судом первой инстанции при разрешении настоящего спора норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и сделан вывод об отсутствии оснований для отмены либо изменения вынесенного по делу решения, исходя из следующего.
Как видно из материалов дела, 22.10.2007 г. Закрытое акционерное общество "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск направило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2007 г. Согласно представленной налоговой декларации сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, составила 51862 руб. Указанная сумма налога была уплачена по платежному поручению N 4027 от 23.10.2007 г. (л. д. 21 - 28 том 1).
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2007 г., по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки N 877 от 03.12.2007 г., в соответствии с которым налоговым органом установлена неуплата ЕНВД за проверенный период в сумме 46164 руб. (л. д. 29 том 1).
10.01.2008 г. Инспекция Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска приняла решение N 1992/10-11 от 10.01.2008 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым доначислила на лицевую карточку налогоплательщика ЕНВД в сумме 46164 руб. и обязала налогоплательщика внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Указанное решение получено налогоплательщиком 28.01.2008 г. (л. д. 31 - 33 том 1).
Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, налогоплательщик обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (л. д. 77 - 79 том 1).
06.03.2008 г. Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области приняло решение N 16-24-06/02978 "Об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика" (л. д. 34 - 36 том 1).
Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска N 1992/10-11 от 10.01.2008 г., налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.
Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации Закрытое акционерное общество "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск является плательщиком ЕНВД с объектом налогообложения по статье 346.29 НК РФ.
22.10.2007 г. Закрытое акционерное общество "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2007 г., камеральной налоговой проверкой которой установлено, что налогоплательщик не отразил торговую площадь магазина, находящегося при АЗС N 17, расположенной по адресу: г. Ульяновск, ул. Московское шоссе, д. 16а, вид деятельности: реализация нефтепродуктов и сопутствующих товаров.
При проведении 22.11.2007 г. рейда должностными лицами Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска установлено, что фактически площадь торгового зала магазина при АЗС N 17 составляет 51,87 кв. м, общая площадь - 123,61 кв. м. По свидетельству о государственной регистрации общая площадь - 96,52 кв. м, по техническому паспорту общая площадь - 96,52 кв. м. В момент проверки составлена
справка о наличии товара (выборочно), находящегося на реализации в магазине: водка "Пять озер", вино "Дар лозы", комплект автомобильных проводов, ДВД диски и пр., составлен протокол осмотра.
В силу пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлены пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.26 НК РФ единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.
Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Заявителем в материалы дела были представлены документы, подтверждающие совместную деятельность:
- - договор от 18.12.1999 г. N 9 о совместной деятельности, заключенный между ОАО "Ульяновскнефтепродукт" (Участник 1) и Унитарным Муниципальным Предприятием "Бюро технической инвентаризации" города Лесной Свердловской области (Участник 2);
- - дополнительное соглашение к договору N 9 от 04.04.2002 г. с приложением перечня имущества, передаваемого в совместную деятельность;
- - свидетельство о государственной регистрации права от 29.07.2002 г. N 259794 на право общей долевой собственности (доля 422/10000) АЗС N 17;
- - свидетельство о государственной регистрации права от 29.07.2002 г. N 259795 на право общей долевой собственности (доля 9578/10000) АЗС N 17 (96,52 кв. м).
В соответствии со статьями 1042, 1043 ГК РФ совместная деятельность предполагает объединение ее участниками имущества и усилий для достижения общей хозяйственной цели, учет этого имущества на отдельном балансе, распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности по соглашению между ними.
В статье 1048 ГК РФ указано, что прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
Таким образом, существенными условиями договора являются определение общей цели совместной деятельности, указание вклада товарища и размер, распределение прибыли.
ЗАО "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск и Унитарное Муниципальное Предприятие "Бюро технической инвентаризации" осуществляют в рамках совместной деятельности реализацию нефтепродуктов и сопутствующих товаров, в том числе на АЗС N 17 по адресу: г. Ульяновск, ул. Московское шоссе, д. 16а.
В пункте 2.1.1 договора о совместной деятельности от 18.12.1999 г. N 9 указано: Участник 1 вносит в качестве вклада в общие имущественные комплексы, подлежащие реконструкции, и/или иное имущество. Перечень имущественных комплексов и/или иного имущества, вносимого Участником 1 в качестве вклада в общее имущество Участников, указывается в Приложении N 1 к договору.
Внесение вклада в общее имущество осуществляется Участником 1 путем передачи имущественных комплексов и/или иного имущества, что оформляется Актом приема-передачи имущественных комплексов и/или иного имущества, который должен быть подписан уполномоченными представителями Участников (л. д. 135 том 1).
Приложение N 1 к договору о совместной деятельности от 18.12.1999 г. и акты приема-передачи имущества ЗАО "Ульяновскнефтепродукт", технический паспорт АЗС N 17, экспликация к плану строения, план строения в суд первой инстанции представлены заявителем.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 г. N 267-О, Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации: N 17-П от 06.06.1995 г., N 14-П от 13.06.1996 г. часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно установил, что магазин находится в помещении АЗС N 17, находящейся по адресу: г. Ульяновск, ул. Московское шоссе, д. 16а, которая передана участниками вышеназванного договора о совместной деятельности в качестве вклада в общее имущество Участников для осуществления деятельности именно в рамках совместной.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.05.2008 по делу N А72-1983/08 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 23.09.2008 ПО ДЕЛУ N А72-1983/08
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 сентября 2008 г. по делу N А72-1983/08
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.05.2008 по делу N А72-1983/08
по заявлению закрытого акционерного общества "Ульяновскнефтепродукт", г. Ульяновск к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения
установил:
закрытое акционерное общество "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска N 1992/10-11 от 10.01.2008 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) за 3 квартал 2007 г. в сумме 46164 руб.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.05.2008 заявление удовлетворено.
В апелляционном порядке решение суда не пересматривалось.
В кассационной жалобе налоговый орган с принятым по делу решением не согласился, просил его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления, указав на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.
В отзыве на кассационную жалобу заявитель просил оставить ее без удовлетворения.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель ответчика поддержал требования, обозначенные в кассационной жалобе, а представитель заявителя - требования, изложенные в тексте отзыва на кассационную жалобу.
Правильность применения судом первой инстанции при разрешении настоящего спора норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и сделан вывод об отсутствии оснований для отмены либо изменения вынесенного по делу решения, исходя из следующего.
Как видно из материалов дела, 22.10.2007 г. Закрытое акционерное общество "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск направило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2007 г. Согласно представленной налоговой декларации сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, составила 51862 руб. Указанная сумма налога была уплачена по платежному поручению N 4027 от 23.10.2007 г. (л. д. 21 - 28 том 1).
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2007 г., по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки N 877 от 03.12.2007 г., в соответствии с которым налоговым органом установлена неуплата ЕНВД за проверенный период в сумме 46164 руб. (л. д. 29 том 1).
10.01.2008 г. Инспекция Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска приняла решение N 1992/10-11 от 10.01.2008 г. "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым доначислила на лицевую карточку налогоплательщика ЕНВД в сумме 46164 руб. и обязала налогоплательщика внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Указанное решение получено налогоплательщиком 28.01.2008 г. (л. д. 31 - 33 том 1).
Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, налогоплательщик обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (л. д. 77 - 79 том 1).
06.03.2008 г. Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области приняло решение N 16-24-06/02978 "Об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика" (л. д. 34 - 36 том 1).
Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска N 1992/10-11 от 10.01.2008 г., налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.
Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации Закрытое акционерное общество "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск является плательщиком ЕНВД с объектом налогообложения по статье 346.29 НК РФ.
22.10.2007 г. Закрытое акционерное общество "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2007 г., камеральной налоговой проверкой которой установлено, что налогоплательщик не отразил торговую площадь магазина, находящегося при АЗС N 17, расположенной по адресу: г. Ульяновск, ул. Московское шоссе, д. 16а, вид деятельности: реализация нефтепродуктов и сопутствующих товаров.
При проведении 22.11.2007 г. рейда должностными лицами Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска установлено, что фактически площадь торгового зала магазина при АЗС N 17 составляет 51,87 кв. м, общая площадь - 123,61 кв. м. По свидетельству о государственной регистрации общая площадь - 96,52 кв. м, по техническому паспорту общая площадь - 96,52 кв. м. В момент проверки составлена
справка о наличии товара (выборочно), находящегося на реализации в магазине: водка "Пять озер", вино "Дар лозы", комплект автомобильных проводов, ДВД диски и пр., составлен протокол осмотра.
В силу пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Виды деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлены пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.26 НК РФ единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.
Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Заявителем в материалы дела были представлены документы, подтверждающие совместную деятельность:
- - договор от 18.12.1999 г. N 9 о совместной деятельности, заключенный между ОАО "Ульяновскнефтепродукт" (Участник 1) и Унитарным Муниципальным Предприятием "Бюро технической инвентаризации" города Лесной Свердловской области (Участник 2);
- - дополнительное соглашение к договору N 9 от 04.04.2002 г. с приложением перечня имущества, передаваемого в совместную деятельность;
- - свидетельство о государственной регистрации права от 29.07.2002 г. N 259794 на право общей долевой собственности (доля 422/10000) АЗС N 17;
- - свидетельство о государственной регистрации права от 29.07.2002 г. N 259795 на право общей долевой собственности (доля 9578/10000) АЗС N 17 (96,52 кв. м).
В соответствии со статьями 1042, 1043 ГК РФ совместная деятельность предполагает объединение ее участниками имущества и усилий для достижения общей хозяйственной цели, учет этого имущества на отдельном балансе, распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности по соглашению между ними.
В статье 1048 ГК РФ указано, что прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
Таким образом, существенными условиями договора являются определение общей цели совместной деятельности, указание вклада товарища и размер, распределение прибыли.
ЗАО "Ульяновскнефтепродукт" г. Ульяновск и Унитарное Муниципальное Предприятие "Бюро технической инвентаризации" осуществляют в рамках совместной деятельности реализацию нефтепродуктов и сопутствующих товаров, в том числе на АЗС N 17 по адресу: г. Ульяновск, ул. Московское шоссе, д. 16а.
В пункте 2.1.1 договора о совместной деятельности от 18.12.1999 г. N 9 указано: Участник 1 вносит в качестве вклада в общие имущественные комплексы, подлежащие реконструкции, и/или иное имущество. Перечень имущественных комплексов и/или иного имущества, вносимого Участником 1 в качестве вклада в общее имущество Участников, указывается в Приложении N 1 к договору.
Внесение вклада в общее имущество осуществляется Участником 1 путем передачи имущественных комплексов и/или иного имущества, что оформляется Актом приема-передачи имущественных комплексов и/или иного имущества, который должен быть подписан уполномоченными представителями Участников (л. д. 135 том 1).
Приложение N 1 к договору о совместной деятельности от 18.12.1999 г. и акты приема-передачи имущества ЗАО "Ульяновскнефтепродукт", технический паспорт АЗС N 17, экспликация к плану строения, план строения в суд первой инстанции представлены заявителем.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 г. N 267-О, Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации: N 17-П от 06.06.1995 г., N 14-П от 13.06.1996 г. часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно установил, что магазин находится в помещении АЗС N 17, находящейся по адресу: г. Ульяновск, ул. Московское шоссе, д. 16а, которая передана участниками вышеназванного договора о совместной деятельности в качестве вклада в общее имущество Участников для осуществления деятельности именно в рамках совместной.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.05.2008 по делу N А72-1983/08 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)