Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 22 марта 2004 года Дело N А66-7665-03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Клириковой Т.В., Кирейковой Г.Г., рассмотрев 22.03.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 17.11.2003 по делу N А66-7665-03 (судья Кожемятова Л.Н.),
Закрытое акционерное общество "Тверское вязание" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Тверской области (далее - Инспекция) от 18.09.2003 N 04-83 в части начисления 302065 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 38986 рублей пеней и соответствующей суммы штрафа.
Решением от 17.11.2003 суд удовлетворил заявление, указав на отсутствие правовых оснований для восстановления при переходе Общества на упрощенную систему налогообложения сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к возмещению.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган считает, что в силу закрепленного в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) принципа всеобщности и равенства налогообложения к налогоплательщикам, выразившим намерение применять упрощенную систему налогообложения, подлежат применению положения пункта 8 статьи 145 НК РФ, а следовательно, "суммы НДС по товарам, используемым после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат восстановлению и перечислению в бюджет".
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.
Согласно решению от 18.09.2003 N 04-83 Инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе по НДС, в период с 23.01.2002 по 30.06.2003, в ходе которой выявила ряд правонарушений. В частности, налогоплательщику вменено в вину нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вследствие того, что им "не восстановлен НДС с остатков товаров (работ, услуг) и остаточной стоимости основных средств по состоянию на 31.12.2002, подлежащих восстановлению в бюджет в связи с переходом предприятия с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения". На этом основании названным решением Инспекция начислила Обществу 302065 рублей недоимки по НДС и соответствующую сумму пеней, а также привлекла его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 60413 рублей штрафа.
Кассационная инстанция считает, что решение налогового органа от 18.09.2003 N 04-83 в оспариваемой заявителем части основано на неправильном применении норм материального права и нарушает права Общества, и судебные инстанции правомерно удовлетворили требования Общества.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 этого Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В названной норме приведен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, не подлежат вычету и возмещению, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 этой же статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Такой порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) предусмотрен подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а подпунктом 3 названной нормы - в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
В данном случае Общество, применявшее в 2002 году общий режим налогообложения, с 01.01.03 перешло на упрощенную систему налогообложения. В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение этой системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Таким образом, перешедшие на упрощенную систему налогообложения организации не освобождаются от уплаты перечисленных налогов, в том числе и НДС, а в установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенном порядке исчисляют и уплачивают совокупный платеж - единый налог. При этом нормы этой главы, как и нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не устанавливают обязанность налогоплательщика учитывать в стоимости товаров (работ, услуг) суммы НДС, уплаченные при их приобретении, в случае перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что у Инспекции отсутствовали законные основания для начисления Обществу 302065 рублей недоимки по НДС и соответствующей суммы пеней, а также привлечения его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 60413 рублей штрафа.
Несостоятельным кассационная инстанция считает довод налогового органа о необходимости применения в данном случае положений пункта 8 статьи 145 НК РФ, поскольку названная норма предусматривает обязанность налогоплательщика восстановить принятые ранее к вычету суммы НДС только в случае использования им права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по основаниям, установленным этой статьей.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции, а решение суда считает законным и обоснованным.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Тверской области от 17.11.2003 по делу N А66-7665-03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Тверской области - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 22.03.2004 N А66-7665-03
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 марта 2004 года Дело N А66-7665-03
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Клириковой Т.В., Кирейковой Г.Г., рассмотрев 22.03.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 17.11.2003 по делу N А66-7665-03 (судья Кожемятова Л.Н.),
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество "Тверское вязание" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Тверской области (далее - Инспекция) от 18.09.2003 N 04-83 в части начисления 302065 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 38986 рублей пеней и соответствующей суммы штрафа.
Решением от 17.11.2003 суд удовлетворил заявление, указав на отсутствие правовых оснований для восстановления при переходе Общества на упрощенную систему налогообложения сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к возмещению.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган считает, что в силу закрепленного в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) принципа всеобщности и равенства налогообложения к налогоплательщикам, выразившим намерение применять упрощенную систему налогообложения, подлежат применению положения пункта 8 статьи 145 НК РФ, а следовательно, "суммы НДС по товарам, используемым после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат восстановлению и перечислению в бюджет".
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.
Согласно решению от 18.09.2003 N 04-83 Инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе по НДС, в период с 23.01.2002 по 30.06.2003, в ходе которой выявила ряд правонарушений. В частности, налогоплательщику вменено в вину нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вследствие того, что им "не восстановлен НДС с остатков товаров (работ, услуг) и остаточной стоимости основных средств по состоянию на 31.12.2002, подлежащих восстановлению в бюджет в связи с переходом предприятия с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения". На этом основании названным решением Инспекция начислила Обществу 302065 рублей недоимки по НДС и соответствующую сумму пеней, а также привлекла его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 60413 рублей штрафа.
Кассационная инстанция считает, что решение налогового органа от 18.09.2003 N 04-83 в оспариваемой заявителем части основано на неправильном применении норм материального права и нарушает права Общества, и судебные инстанции правомерно удовлетворили требования Общества.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 этого Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В названной норме приведен исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, не подлежат вычету и возмещению, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 этой же статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Такой порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) предусмотрен подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а подпунктом 3 названной нормы - в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
В данном случае Общество, применявшее в 2002 году общий режим налогообложения, с 01.01.03 перешло на упрощенную систему налогообложения. В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение этой системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Таким образом, перешедшие на упрощенную систему налогообложения организации не освобождаются от уплаты перечисленных налогов, в том числе и НДС, а в установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенном порядке исчисляют и уплачивают совокупный платеж - единый налог. При этом нормы этой главы, как и нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не устанавливают обязанность налогоплательщика учитывать в стоимости товаров (работ, услуг) суммы НДС, уплаченные при их приобретении, в случае перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что у Инспекции отсутствовали законные основания для начисления Обществу 302065 рублей недоимки по НДС и соответствующей суммы пеней, а также привлечения его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 60413 рублей штрафа.
Несостоятельным кассационная инстанция считает довод налогового органа о необходимости применения в данном случае положений пункта 8 статьи 145 НК РФ, поскольку названная норма предусматривает обязанность налогоплательщика восстановить принятые ранее к вычету суммы НДС только в случае использования им права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по основаниям, установленным этой статьей.
Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции, а решение суда считает законным и обоснованным.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тверской области от 17.11.2003 по делу N А66-7665-03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Тверской области - без удовлетворения.
Председательствующий
ЛОМАКИН С.А.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КИРЕЙКОВА Г.Г.
ЛОМАКИН С.А.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КИРЕЙКОВА Г.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)