Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 25 апреля 2005 г. Дело N А40-67667/04-90-709
Арбитражный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи П., при ведении протокола судебного заседания судьей П., рассмотрев дело по заявлению ОАО "Хладокомбинат-13" к ИФНС России N 1 по г. Москве о признании частично недействительным решения N 185 от 30.09.2004, при участии: от заявителя - У., дов. от 19.04.2005, от ИФНС России N 1 по г. Москве - К., дов. от 24.03.2005,
ОАО "Хладокомбинат-13" обратилось в суд с заявлением о признании решения ИФНС России N 1 по г. Москве N 185 от 30.09.2004 недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в размере 458481 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль за 2001 г. в размере 29801 руб., привлечения к ответственности за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 97656,40 руб.
Свое требование заявитель обосновывает тем, что доводы налогового органа, положенные в обоснование принятого решения, в оспариваемой им части противоречат действующему законодательству и имеющимся у него документам.
ИФНС России N 1 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В судебном заседании установлено, что в период с 12.08.2004 по 09.09.2004 ИФНС РФ N 1 по г. Москве в ОАО "Хладокомбинат-13" была проведена выездная налоговая проверка соблюдения заявителем законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, результаты которой были отражены в акте выездной налоговой проверки от 09.09.2004 N 125.
23.09.2004 заявителем были представлены в налоговый орган возражения по акту, которые инспекция признала необоснованными.
По результатам проверки ИФНС РФ N 1 по г. Москве приняла решение от 30.09.2004 N 185 о доначислении налога на прибыль за 2001 г. на 458481 рубль, начислении дополнительных платежей по налогу на прибыль за 2001 г. в размере 29801 рубль и привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа - 97656 рублей по тем основаниям, что заявитель занизил налоговую базу по налогу на прибыль в 2001 г. на сумму 1309946 рублей.
Доводы ИФНС РФ N 1 по г. Москве следующие (пункт 1.1.1 решения).
1. Согласно данным по строке 010 "Выручка от реализации товаров, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов)" отчета о прибылях и убытках за 2001 г. выручка от реализации продукции (работ, услуг) составляет 130762434 рубля.
2. Организация определяет свою выручку для целей налогообложения по мере оплаты.
3. По данным бухгалтерского учета, а именно счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" оплата за продукцию отражена в размере 132072380 рублей.
4. Таким образом, организация должна скорректировать свою налогооблагаемую базу по прибыли на разницу в размере 132072380 - 130762434 = 1309946 рублей и соответствующим образом отразить это в строке 2 "Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Суд считает, что выводы налогового органа неверны, поскольку не основаны на законодательстве о налогах и сборах.
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией законодатель понимает передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Иными словами, продукция должна быть отгружена (передана) покупателю.
При заполнении строки 010 "Выручка от реализации товаров, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов)" отчета о прибылях и убытках данные определяются согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.). А именно: "Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)".
Иными словами, в отчете о прибылях и убытках отражается стоимость реализованной продукции независимо от факта оплаты.
В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552) (с последующими изменениями и дополнениями) конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, а выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Заявитель в соответствии с действовавшим законодательством определил в своей учетной политике на 2001 г., что для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по отгрузке. Это подтверждается фактическими оборотами по счету 46 "Реализация товаров (работ, услуг), а также Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2001 г., в которой отсутствуют суммы корректировки налогооблагаемой прибыли в случае определения выручки "по оплате" (строка 2 справки). Учетную политику "по оплате" организация применяла только в целях налогообложения НДС.
По счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" заявитель учитывал оплату за отгруженную продукцию. При этом на этот счет приходила оплата за продукцию, отгруженную в прошлом налоговом периоде. Так как учетная политика в целях налогообложения прибыли в прошлом налоговом периоде также определялась "по отгрузке", налоговая база по налогу на прибыль по прошлому налоговому периоду определялась в том прошлом налоговом периоде и к рассматриваемой в рамках налоговой проверки ситуации отношения не имеет. Это подтверждается отчетом о прибылях и убытках за 2000 г., справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г., а также самим "Расчетом налога от фактической прибыли" за 2000 г.
Таким образом, включение ИФНС РФ N 1 по г. Москве для целей налогообложения всей совокупности отраженных на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" денежных средств в выручку от реализации в 2001 году является не основанным на законодательстве о налогах и сборах произвольным решением.
Объем отгруженной продукции в 2000 г. равен выручке, отраженной в Ф.2 отчета о прибылях и убытках.
В отчете о прибылях и убытках на 1 января 2001 г. выручка от продаж по строке 011 составляет 112521 тыс. рублей. Тот же показатель за 9 месяцев 2000 года равен 80084 тыс. руб. Таким образом, объем продаж за 4-й квартал 2000 года равен 32437 тыс. рублей.
Выручка за месяц (анализ счета 46) определяется по формуле: К46 в корреспонденции с Д62 - НДС (Д46 в корреспонденции с К 76/Отложенные налоги).
Таким образом, выручка равна за октябрь 2000 г. - 10030 тыс. руб., за ноябрь 2000 г. - 10740 тыс. руб., за декабрь 2000 г. - 11667 тыс. руб.
Всего: 32437 тыс. руб.
Величина бухгалтерской прибыли, подлежащей налогообложению, отражаемая по строке 140 отчета о прибылях и убытках за 2000 г., равна 1786 тыс. руб., что совпадает с величиной, отражаемой по строке 1 в расчете налога от фактической прибыли (налоговой декларации) за 2000 г. В то время как при применении метода определения налогооблагаемой прибыли "по оплате" эта величина должна была бы корректироваться.
Изложенные пояснения подтверждают тот факт, что вся "отгруженная" продукция независимо от факта оплаты отражена в объеме выручки, облагаемой налогом на прибыль.
Суд не согласен с утверждением ИФНС России N 1 по г. Москве о занижении заявителем налоговой базы по налогу на прибыль в 2001 г. на сумму 1309946 рублей, так как эта сумма является частью дебиторской задолженности, возникшей в 2000 г. и погашенной в 2001 году, а не выручкой 2001 года и уже учтена в объеме выручки 2000 г., с которой исчислен налог на прибыль за 2000 г.
При признании же указанной суммы выручкой 2001 года и включении ее базу по налогу на прибыль 2001 года возникает ситуация двойного налогообложения этого объема выручки налогом на прибыль, что противоречит действующему законодательству.
Таким образом, решение ИМНС РФ N 1 по г. Москве о включении для целей налогообложения всей совокупности отраженных на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" денежных средств в выручку от реализации в 2001 году необоснованно, противоречит налоговому законодательству и нормативным правовым актам, нарушает права и возлагает незаконные обязанности на заявителя.
С учетом изложенного суд считает, что оснований к отказу в удовлетворении требования заявителя не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ суд
признать решение ИФНС России N 1 по г. Москве N 185 от 30.09.2004 недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в размере 458481 руб., доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль за 2001 г. в размере 29801 руб., привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - неполную уплату налога на прибыль - в виде штрафа в размере 97656,40 руб.
Решение суда подлежит немедленному исполнению.
Возвратить ОАО "Хладокомбинат-13" из федерального бюджета 1000 руб. госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца после принятия, в кассационную инстанцию - ФАС МО - в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 25.04.2005 ПО ДЕЛУ N А40-67667/04-90-709
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 25 апреля 2005 г. Дело N А40-67667/04-90-709
Арбитражный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи П., при ведении протокола судебного заседания судьей П., рассмотрев дело по заявлению ОАО "Хладокомбинат-13" к ИФНС России N 1 по г. Москве о признании частично недействительным решения N 185 от 30.09.2004, при участии: от заявителя - У., дов. от 19.04.2005, от ИФНС России N 1 по г. Москве - К., дов. от 24.03.2005,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Хладокомбинат-13" обратилось в суд с заявлением о признании решения ИФНС России N 1 по г. Москве N 185 от 30.09.2004 недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в размере 458481 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль за 2001 г. в размере 29801 руб., привлечения к ответственности за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 97656,40 руб.
Свое требование заявитель обосновывает тем, что доводы налогового органа, положенные в обоснование принятого решения, в оспариваемой им части противоречат действующему законодательству и имеющимся у него документам.
ИФНС России N 1 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В судебном заседании установлено, что в период с 12.08.2004 по 09.09.2004 ИФНС РФ N 1 по г. Москве в ОАО "Хладокомбинат-13" была проведена выездная налоговая проверка соблюдения заявителем законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, результаты которой были отражены в акте выездной налоговой проверки от 09.09.2004 N 125.
23.09.2004 заявителем были представлены в налоговый орган возражения по акту, которые инспекция признала необоснованными.
По результатам проверки ИФНС РФ N 1 по г. Москве приняла решение от 30.09.2004 N 185 о доначислении налога на прибыль за 2001 г. на 458481 рубль, начислении дополнительных платежей по налогу на прибыль за 2001 г. в размере 29801 рубль и привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа - 97656 рублей по тем основаниям, что заявитель занизил налоговую базу по налогу на прибыль в 2001 г. на сумму 1309946 рублей.
Доводы ИФНС РФ N 1 по г. Москве следующие (пункт 1.1.1 решения).
1. Согласно данным по строке 010 "Выручка от реализации товаров, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов)" отчета о прибылях и убытках за 2001 г. выручка от реализации продукции (работ, услуг) составляет 130762434 рубля.
2. Организация определяет свою выручку для целей налогообложения по мере оплаты.
3. По данным бухгалтерского учета, а именно счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" оплата за продукцию отражена в размере 132072380 рублей.
4. Таким образом, организация должна скорректировать свою налогооблагаемую базу по прибыли на разницу в размере 132072380 - 130762434 = 1309946 рублей и соответствующим образом отразить это в строке 2 "Справки о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
Суд считает, что выводы налогового органа неверны, поскольку не основаны на законодательстве о налогах и сборах.
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией законодатель понимает передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Иными словами, продукция должна быть отгружена (передана) покупателю.
При заполнении строки 010 "Выручка от реализации товаров, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов)" отчета о прибылях и убытках данные определяются согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.). А именно: "Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)".
Иными словами, в отчете о прибылях и убытках отражается стоимость реализованной продукции независимо от факта оплаты.
В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552) (с последующими изменениями и дополнениями) конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, а выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Заявитель в соответствии с действовавшим законодательством определил в своей учетной политике на 2001 г., что для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по отгрузке. Это подтверждается фактическими оборотами по счету 46 "Реализация товаров (работ, услуг), а также Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2001 г., в которой отсутствуют суммы корректировки налогооблагаемой прибыли в случае определения выручки "по оплате" (строка 2 справки). Учетную политику "по оплате" организация применяла только в целях налогообложения НДС.
По счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" заявитель учитывал оплату за отгруженную продукцию. При этом на этот счет приходила оплата за продукцию, отгруженную в прошлом налоговом периоде. Так как учетная политика в целях налогообложения прибыли в прошлом налоговом периоде также определялась "по отгрузке", налоговая база по налогу на прибыль по прошлому налоговому периоду определялась в том прошлом налоговом периоде и к рассматриваемой в рамках налоговой проверки ситуации отношения не имеет. Это подтверждается отчетом о прибылях и убытках за 2000 г., справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 г., а также самим "Расчетом налога от фактической прибыли" за 2000 г.
Таким образом, включение ИФНС РФ N 1 по г. Москве для целей налогообложения всей совокупности отраженных на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" денежных средств в выручку от реализации в 2001 году является не основанным на законодательстве о налогах и сборах произвольным решением.
Объем отгруженной продукции в 2000 г. равен выручке, отраженной в Ф.2 отчета о прибылях и убытках.
В отчете о прибылях и убытках на 1 января 2001 г. выручка от продаж по строке 011 составляет 112521 тыс. рублей. Тот же показатель за 9 месяцев 2000 года равен 80084 тыс. руб. Таким образом, объем продаж за 4-й квартал 2000 года равен 32437 тыс. рублей.
Выручка за месяц (анализ счета 46) определяется по формуле: К46 в корреспонденции с Д62 - НДС (Д46 в корреспонденции с К 76/Отложенные налоги).
Таким образом, выручка равна за октябрь 2000 г. - 10030 тыс. руб., за ноябрь 2000 г. - 10740 тыс. руб., за декабрь 2000 г. - 11667 тыс. руб.
Всего: 32437 тыс. руб.
Величина бухгалтерской прибыли, подлежащей налогообложению, отражаемая по строке 140 отчета о прибылях и убытках за 2000 г., равна 1786 тыс. руб., что совпадает с величиной, отражаемой по строке 1 в расчете налога от фактической прибыли (налоговой декларации) за 2000 г. В то время как при применении метода определения налогооблагаемой прибыли "по оплате" эта величина должна была бы корректироваться.
Изложенные пояснения подтверждают тот факт, что вся "отгруженная" продукция независимо от факта оплаты отражена в объеме выручки, облагаемой налогом на прибыль.
Суд не согласен с утверждением ИФНС России N 1 по г. Москве о занижении заявителем налоговой базы по налогу на прибыль в 2001 г. на сумму 1309946 рублей, так как эта сумма является частью дебиторской задолженности, возникшей в 2000 г. и погашенной в 2001 году, а не выручкой 2001 года и уже учтена в объеме выручки 2000 г., с которой исчислен налог на прибыль за 2000 г.
При признании же указанной суммы выручкой 2001 года и включении ее базу по налогу на прибыль 2001 года возникает ситуация двойного налогообложения этого объема выручки налогом на прибыль, что противоречит действующему законодательству.
Таким образом, решение ИМНС РФ N 1 по г. Москве о включении для целей налогообложения всей совокупности отраженных на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" денежных средств в выручку от реализации в 2001 году необоснованно, противоречит налоговому законодательству и нормативным правовым актам, нарушает права и возлагает незаконные обязанности на заявителя.
С учетом изложенного суд считает, что оснований к отказу в удовлетворении требования заявителя не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 137 - 138 НК РФ, в соответствии со ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ суд
РЕШИЛ:
признать решение ИФНС России N 1 по г. Москве N 185 от 30.09.2004 недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в размере 458481 руб., доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль за 2001 г. в размере 29801 руб., привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - неполную уплату налога на прибыль - в виде штрафа в размере 97656,40 руб.
Решение суда подлежит немедленному исполнению.
Возвратить ОАО "Хладокомбинат-13" из федерального бюджета 1000 руб. госпошлины.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца после принятия, в кассационную инстанцию - ФАС МО - в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)