Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Черных Л.И.,
судей Лобановой Л.Н., Немчаниновой М.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Каранкевич А.М.,
при участии в судебном заседании:
представителя заявителя Балашова А.А. по доверенности от 29.07.2009,
представителя заинтересованного лица Колесниченко С.Ю. по доверенности от 11.01.2010,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля
на решение Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2009 по делу N А82-10478/2009-27, принятое судом в составе судьи Розовой Н.А.,
по заявлению открытого акционерного общества "Ярославский ордена Ленина и ордена Октябрьской Революции шинный завод"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля
о признании незаконным бездействия Инспекции,
открытое акционерное общество "Ярославский ордена Ленина и ордена Октябрьской Революции шинный завод" обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля, выразившегося в несовершении действий по выплате процентов в сумме 6 502 691 рубль 95 копеек.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2009 заявленные требования удовлетворены.
Инспекция не согласилась с принятым судебным актом и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.
Заявитель апелляционной жалобы указывает, что Обществом не подавалось в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации; процедура возврата пеней была проведена Инспекцией в порядке исполнения решения Арбитражного суда Ярославской области от 26.12.2008 по делу N А82-5133/2008-99. В ходе судебного разбирательства по этому делу Общество ссылалось на то, что пени являются излишне взысканными, а не излишне уплаченными; судом установлено право налогоплательщика на списание пеней, то есть факт переплаты пеней в данном случае фактически был установлен решением суда. Следовательно, срок для возврата пеней должен исчисляться с даты вступления в законную силу решения суда, и в данном случае срок для возврата пеней налоговым органом не нарушен. Кроме того, по мнению Инспекции, Обществом пропущен трехмесячный срок для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд, поскольку Обществу о нарушении его прав и законных интересов стало известно в момент, когда налоговый орган не выплатил Обществу проценты (28.04.2009 при возврате пеней), трехмесячный срок на обращение с заявлением в арбитражный суд истек 28.07.2009, Общество обратилось в арбитражный суд 03.08.2009.
Общество в отзыве на апелляционную жалобу не согласно с доводами налогового органа, просит решение суда оставить без изменения.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее.
Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, 24.04.2008 Общество на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 18.04.2002 N 251 "О порядке списания задолженности, возникшей в связи с несвоевременной оплатой головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу 1994-1999 годов, по пеням, начисленным на 1 января 2002 года на просроченные налоговые платежи, зачисляемые в федеральный бюджет и внебюджетные фонды" обратилось в Инспекцию с заявлением N 05-1-11/135 о возврате 67 013 567 рублей 69 копеек излишне взысканных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц.
Письмом от 26.05.2008 N 07-18/3508 Инспекция отказала Обществу в возврате пеней.
Отказ Инспекции в возврате пеней послужил основанием для обращения Общества в арбитражный суд.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 26.12.2008 по делу N А82-5133/2008 заявленные Обществом требования удовлетворены частично: Инспекция обязана возвратить Обществу 62 266 434 рубля 56 копеек излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц. В части требований Общества о признании незаконным решения Инспекции об отказе в возврате излишне взысканных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц, выраженного в письме от 26.05.2008 N 07-18/3508, производство по делу прекращено в связи с отказом заявителя от указанных требований.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 06.04.2009 решение суда по названному делу изменено: Инспекция обязана совершить действия по возврату Обществу 61 616 434 рублей 56 копеек излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц).
Письмом от 17.04.2009 N 11-42/9382 Инспекция со ссылкой на принятое постановление суда апелляционной инстанции предложила Обществу обратиться в налоговый орган с заявлением на возврат излишне уплаченных пеней.
Общество письмом от 21.04.2009 N 05-1-12/136 сообщило Инспекции, что обращалось в налоговый орган с заявлением от 24.04.2008 N 05-1-11/135 о возврате сумм, присужденных к возврату решением суда; предложило Инспекции осуществить возврат излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц и выплатить проценты на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 6 613 215 рублей 96 копеек.
Инспекция 28.04.2009 произвела возврат излишне уплаченных сумм пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц платежным поручением от 27.04.2009 N 928.
Проценты Обществу не были уплачены.
15.06.2009 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением N 05-1-12/169 о выплате 6 762 614 рублей 71 копейки процентов за нарушение срока возврата пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц.
Письмом от 23.06.2009 N 05-17/13705 Инспекция сообщила Обществу, что заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц Обществом не подавалось; процедура возврата пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц в сумме 61 616 434 рублей 56 копеек была проведена в рамках исполнения решения суда, а не в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, срок для исполнения решения суда Инспекцией не нарушен, поэтому отсутствуют основания для удовлетворения требований о возврате процентов.
Не согласившись с бездействием Инспекции, выразившимся в несовершении действий по выплате процентов, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался статьей 78, пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 2 статьи 69, частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и исходил из того, что судом было подтверждено право Общества на возврат 61 616 434 рублей 56 копеек излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц; заявление Общества от 24.04.2008 должно было быть удовлетворено Инспекцией; Обществу однозначно стало известно о нарушении своего права после получения письма Инспекции от 23.06.2009 об отказе в выплате процентов.
Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд не нашел оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов, а налоговые органы обязаны принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налога, пеней, штрафа определен статьей 78 Кодекса.
На основании пункта 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно пунктам 7 и 8 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В силу пункта 9 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
В соответствии с пунктами 6, 7 и 10 статьи 78 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Из материалов дела видно, что Общество в период с 28.06.2005 по 30.07.2007 излишне уплатило 61 616 434 рублей 56 копеек пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц), начисленных по состоянию на 01.01.2002, подлежащих списанию в порядке реструктуризации задолженности головных исполнителей и исполнителей работ по государственному оборонному заказу 1994-1999 годов в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2002 N 251, и не списанных Инспекцией. Данные обстоятельства установлены вступившими в законную силу решением Арбитражного суда Ярославской области от 26.12.2008 и постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 06.04.2009 по делу N А82-5133/2008-99 и в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат доказыванию вновь. Суд обязал Инспекцию совершить действия по возврату Обществу 61 616 434 рублей 56 копеек излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц).
С заявлением о возврате пеней Общество обратилось в налоговый орган 24.04.2008, с соблюдением трехлетнего срока, установленного статьей 78 Кодекса, со дня уплаты указанных пеней.
Фактически возврат излишне уплаченных пеней Инспекция произвела 28.04.2009, то есть с нарушением предусмотренного статьей 78 Кодекса месячного срока для возврата излишне уплаченных сумм пеней, без уплаты процентов за нарушение срока возврата.
Расчет процентов произведен Обществом за период с 27.05.2008 по 27.04.2009 на несвоевременно возвращенные указанные пени по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц) в сумме 59 534 434 рублей 56 копеек, в соответствии с требованиями статьи 78 Кодекса. Расчет процентов Инспекцией не оспорен. Сумма процентов составляет 6 502 691 рубль 95 копеек.
При таких обстоятельствах Арбитражный суд Ярославской области правомерно удовлетворил заявленные Обществом требования, признав незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в несовершении действий по выплате Обществу процентов в сумме 6 502 691 рубля 95 копеек.
Судом апелляционной инстанции не принимаются доводы Инспекции о том, что Обществом не подавалось в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченных пеней по походному налогу и налогу на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса. Заявление Общества от 24.04.2008 N 05-1-11/135, поданное в налоговый орган, содержит описание фактических обстоятельств, в том числе об уплате указанных пеней платежными поручениями, и правовое обоснование отсутствия обязанности по их уплате, что позволяло налоговому органу рассмотреть заявление Общества по существу и установить фактически излишнюю уплату пеней. Следовательно, Обществом подавалось указанное заявление с просьбой возвратить излишне уплаченные пени по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц), на которые начислены спорные проценты. Вступившими в законную силу судебными актами по делу N А82-5133/2008-99 установлено, что Общество до обращения в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц) обращалось в налоговый орган с соответствующим заявлением от 24.04.2008 N 05-1-11/135 и в удовлетворении указанного заявления налогоплательщику Инспекцией было отказано (пункт 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Кроме того, как правильно исходил суд первой инстанции, в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Кодекса сумма излишне взысканных пеней подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканных пеней. При этом проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Таким образом, отсутствуют основания для отказа Обществу в выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц).
Также судом апелляционной инстанции отклоняются доводы Инспекции о том, что до рассмотрения арбитражным судом дела N А82-5133/2008-99 у Инспекции не было оснований полагать о наличии излишне уплаченных пеней, следовательно, срок для возврата пеней Инспекцией не нарушен. В данном случае рассматриваемые пени по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц), начисленные по состоянию на 01.01.2002, подлежали списанию Инспекцией (а не по решению арбитражного суда) в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2002 N 251 и правовые основания для начисления пеней на задолженность по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц) за период до 01.01.2002, у Инспекции отсутствовали.
Ссылка Инспекции на то, что Общество в деле N А82-5133/2008-99 отказалось от заявленных требований о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате излишне взысканных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц, направленного Обществу письмом от 26.05.2008 N 07-18/3508, не может быть принята во внимание, поскольку данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных в настоящем деле требований о признании незаконным бездействия Инспекции.
Подлежат отклонению доводы Инспекции о том, что Обществом пропущен трехмесячный срок для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд, поскольку, по мнению Инспекции, Обществу о нарушении его прав и законных интересов стало известно в момент, когда налоговый орган не выплатил Обществу проценты (28.04.2009 при возврате пеней), трехмесячный срок на обращение с заявлением в арбитражный суд истек 28.07.2009, Общество обратилось в арбитражный суд 03.08.2009.
Согласно части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, о нарушении прав и законных интересов, выразившихся в несовершении действий по выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц) Общество узнало 23.06.2009, когда Инспекция сообщила Обществу о том, что проценты не будут выплачены (лист дела 9). С заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Общество обратилось в арбитражный суд 03.08.2009, то есть в течение трехмесячного срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой.
Руководствуясь статьей 258, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2009 по делу N А82-10478/2009-27 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВТОРОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.04.2010 ПО ДЕЛУ N А82-10478/2009-27
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 апреля 2010 г. по делу N А82-10478/2009-27
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Черных Л.И.,
судей Лобановой Л.Н., Немчаниновой М.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Каранкевич А.М.,
при участии в судебном заседании:
представителя заявителя Балашова А.А. по доверенности от 29.07.2009,
представителя заинтересованного лица Колесниченко С.Ю. по доверенности от 11.01.2010,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля
на решение Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2009 по делу N А82-10478/2009-27, принятое судом в составе судьи Розовой Н.А.,
по заявлению открытого акционерного общества "Ярославский ордена Ленина и ордена Октябрьской Революции шинный завод"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля
о признании незаконным бездействия Инспекции,
установил:
открытое акционерное общество "Ярославский ордена Ленина и ордена Октябрьской Революции шинный завод" обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля, выразившегося в несовершении действий по выплате процентов в сумме 6 502 691 рубль 95 копеек.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2009 заявленные требования удовлетворены.
Инспекция не согласилась с принятым судебным актом и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить.
Заявитель апелляционной жалобы указывает, что Обществом не подавалось в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации; процедура возврата пеней была проведена Инспекцией в порядке исполнения решения Арбитражного суда Ярославской области от 26.12.2008 по делу N А82-5133/2008-99. В ходе судебного разбирательства по этому делу Общество ссылалось на то, что пени являются излишне взысканными, а не излишне уплаченными; судом установлено право налогоплательщика на списание пеней, то есть факт переплаты пеней в данном случае фактически был установлен решением суда. Следовательно, срок для возврата пеней должен исчисляться с даты вступления в законную силу решения суда, и в данном случае срок для возврата пеней налоговым органом не нарушен. Кроме того, по мнению Инспекции, Обществом пропущен трехмесячный срок для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд, поскольку Обществу о нарушении его прав и законных интересов стало известно в момент, когда налоговый орган не выплатил Обществу проценты (28.04.2009 при возврате пеней), трехмесячный срок на обращение с заявлением в арбитражный суд истек 28.07.2009, Общество обратилось в арбитражный суд 03.08.2009.
Общество в отзыве на апелляционную жалобу не согласно с доводами налогового органа, просит решение суда оставить без изменения.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее.
Законность решения Арбитражного суда Ярославской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, 24.04.2008 Общество на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 18.04.2002 N 251 "О порядке списания задолженности, возникшей в связи с несвоевременной оплатой головным исполнителям и исполнителям работ по государственному оборонному заказу 1994-1999 годов, по пеням, начисленным на 1 января 2002 года на просроченные налоговые платежи, зачисляемые в федеральный бюджет и внебюджетные фонды" обратилось в Инспекцию с заявлением N 05-1-11/135 о возврате 67 013 567 рублей 69 копеек излишне взысканных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц.
Письмом от 26.05.2008 N 07-18/3508 Инспекция отказала Обществу в возврате пеней.
Отказ Инспекции в возврате пеней послужил основанием для обращения Общества в арбитражный суд.
Решением Арбитражного суда Ярославской области от 26.12.2008 по делу N А82-5133/2008 заявленные Обществом требования удовлетворены частично: Инспекция обязана возвратить Обществу 62 266 434 рубля 56 копеек излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц. В части требований Общества о признании незаконным решения Инспекции об отказе в возврате излишне взысканных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц, выраженного в письме от 26.05.2008 N 07-18/3508, производство по делу прекращено в связи с отказом заявителя от указанных требований.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 06.04.2009 решение суда по названному делу изменено: Инспекция обязана совершить действия по возврату Обществу 61 616 434 рублей 56 копеек излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц).
Письмом от 17.04.2009 N 11-42/9382 Инспекция со ссылкой на принятое постановление суда апелляционной инстанции предложила Обществу обратиться в налоговый орган с заявлением на возврат излишне уплаченных пеней.
Общество письмом от 21.04.2009 N 05-1-12/136 сообщило Инспекции, что обращалось в налоговый орган с заявлением от 24.04.2008 N 05-1-11/135 о возврате сумм, присужденных к возврату решением суда; предложило Инспекции осуществить возврат излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц и выплатить проценты на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 6 613 215 рублей 96 копеек.
Инспекция 28.04.2009 произвела возврат излишне уплаченных сумм пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц платежным поручением от 27.04.2009 N 928.
Проценты Обществу не были уплачены.
15.06.2009 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением N 05-1-12/169 о выплате 6 762 614 рублей 71 копейки процентов за нарушение срока возврата пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц.
Письмом от 23.06.2009 N 05-17/13705 Инспекция сообщила Обществу, что заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц Обществом не подавалось; процедура возврата пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц в сумме 61 616 434 рублей 56 копеек была проведена в рамках исполнения решения суда, а не в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, срок для исполнения решения суда Инспекцией не нарушен, поэтому отсутствуют основания для удовлетворения требований о возврате процентов.
Не согласившись с бездействием Инспекции, выразившимся в несовершении действий по выплате процентов, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Ярославской области руководствовался статьей 78, пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 2 статьи 69, частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и исходил из того, что судом было подтверждено право Общества на возврат 61 616 434 рублей 56 копеек излишне уплаченных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц; заявление Общества от 24.04.2008 должно было быть удовлетворено Инспекцией; Обществу однозначно стало известно о нарушении своего права после получения письма Инспекции от 23.06.2009 об отказе в выплате процентов.
Рассмотрев апелляционную жалобу, Второй арбитражный апелляционный суд не нашел оснований для ее удовлетворения.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов, а налоговые органы обязаны принимать решения о возврате сумм излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
Порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных налога, пеней, штрафа определен статьей 78 Кодекса.
На основании пункта 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Согласно пунктам 7 и 8 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В силу пункта 9 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
В соответствии с пунктами 6, 7 и 10 статьи 78 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Из материалов дела видно, что Общество в период с 28.06.2005 по 30.07.2007 излишне уплатило 61 616 434 рублей 56 копеек пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц), начисленных по состоянию на 01.01.2002, подлежащих списанию в порядке реструктуризации задолженности головных исполнителей и исполнителей работ по государственному оборонному заказу 1994-1999 годов в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2002 N 251, и не списанных Инспекцией. Данные обстоятельства установлены вступившими в законную силу решением Арбитражного суда Ярославской области от 26.12.2008 и постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 06.04.2009 по делу N А82-5133/2008-99 и в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежат доказыванию вновь. Суд обязал Инспекцию совершить действия по возврату Обществу 61 616 434 рублей 56 копеек излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц).
С заявлением о возврате пеней Общество обратилось в налоговый орган 24.04.2008, с соблюдением трехлетнего срока, установленного статьей 78 Кодекса, со дня уплаты указанных пеней.
Фактически возврат излишне уплаченных пеней Инспекция произвела 28.04.2009, то есть с нарушением предусмотренного статьей 78 Кодекса месячного срока для возврата излишне уплаченных сумм пеней, без уплаты процентов за нарушение срока возврата.
Расчет процентов произведен Обществом за период с 27.05.2008 по 27.04.2009 на несвоевременно возвращенные указанные пени по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц) в сумме 59 534 434 рублей 56 копеек, в соответствии с требованиями статьи 78 Кодекса. Расчет процентов Инспекцией не оспорен. Сумма процентов составляет 6 502 691 рубль 95 копеек.
При таких обстоятельствах Арбитражный суд Ярославской области правомерно удовлетворил заявленные Обществом требования, признав незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в несовершении действий по выплате Обществу процентов в сумме 6 502 691 рубля 95 копеек.
Судом апелляционной инстанции не принимаются доводы Инспекции о том, что Обществом не подавалось в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченных пеней по походному налогу и налогу на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса. Заявление Общества от 24.04.2008 N 05-1-11/135, поданное в налоговый орган, содержит описание фактических обстоятельств, в том числе об уплате указанных пеней платежными поручениями, и правовое обоснование отсутствия обязанности по их уплате, что позволяло налоговому органу рассмотреть заявление Общества по существу и установить фактически излишнюю уплату пеней. Следовательно, Обществом подавалось указанное заявление с просьбой возвратить излишне уплаченные пени по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц), на которые начислены спорные проценты. Вступившими в законную силу судебными актами по делу N А82-5133/2008-99 установлено, что Общество до обращения в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц) обращалось в налоговый орган с соответствующим заявлением от 24.04.2008 N 05-1-11/135 и в удовлетворении указанного заявления налогоплательщику Инспекцией было отказано (пункт 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Кроме того, как правильно исходил суд первой инстанции, в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Кодекса сумма излишне взысканных пеней подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканных пеней. При этом проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Таким образом, отсутствуют основания для отказа Обществу в выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц).
Также судом апелляционной инстанции отклоняются доводы Инспекции о том, что до рассмотрения арбитражным судом дела N А82-5133/2008-99 у Инспекции не было оснований полагать о наличии излишне уплаченных пеней, следовательно, срок для возврата пеней Инспекцией не нарушен. В данном случае рассматриваемые пени по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц), начисленные по состоянию на 01.01.2002, подлежали списанию Инспекцией (а не по решению арбитражного суда) в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2002 N 251 и правовые основания для начисления пеней на задолженность по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц) за период до 01.01.2002, у Инспекции отсутствовали.
Ссылка Инспекции на то, что Общество в деле N А82-5133/2008-99 отказалось от заявленных требований о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате излишне взысканных пеней по подоходному налогу и налогу на доходы физических лиц, направленного Обществу письмом от 26.05.2008 N 07-18/3508, не может быть принята во внимание, поскольку данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных в настоящем деле требований о признании незаконным бездействия Инспекции.
Подлежат отклонению доводы Инспекции о том, что Обществом пропущен трехмесячный срок для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд, поскольку, по мнению Инспекции, Обществу о нарушении его прав и законных интересов стало известно в момент, когда налоговый орган не выплатил Обществу проценты (28.04.2009 при возврате пеней), трехмесячный срок на обращение с заявлением в арбитражный суд истек 28.07.2009, Общество обратилось в арбитражный суд 03.08.2009.
Согласно части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, о нарушении прав и законных интересов, выразившихся в несовершении действий по выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных пеней по подоходному налогу (налогу на доходы физических лиц) Общество узнало 23.06.2009, когда Инспекция сообщила Обществу о том, что проценты не будут выплачены (лист дела 9). С заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Общество обратилось в арбитражный суд 03.08.2009, то есть в течение трехмесячного срока, установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой.
Руководствуясь статьей 258, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ярославской области от 30.12.2009 по делу N А82-10478/2009-27 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.
Председательствующий
Л.И.ЧЕРНЫХ
Судьи
Л.Н.ЛОБАНОВА
М.В.НЕМЧАНИНОВА
Л.И.ЧЕРНЫХ
Судьи
Л.Н.ЛОБАНОВА
М.В.НЕМЧАНИНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)