Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 06 сентября 2010 года
Постановление изготовлено в полном объеме 10 сентября 2010 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Князевой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11576/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2010 по делу N А56-89925/2009 (судья Мирошниченко В.В.), принятое
по заявлению Индивидуального предпринимателя Виноградова Евгения Сергеевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области
о признании недействительным решения
при участии:
- от заявителя: Виноградов Е.С. (личность установлена по паспорту Российской Федерации);
- от ответчика: не явились, извещены.
установил:
Индивидуальный предприниматель Виноградов Евгений Сергеевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области (далее - налоговый орган, заинтересованное лицо) от 24.06.2009 N 14-10/9558 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - оспариваемое решение) в части доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 137 324 руб., начисления пеней в сумме 17 351 руб. и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штраф в сумме 27 645 руб.
Решением суда первой инстанции от 21.05.2010 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а также на несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Налоговый орган, в установленном порядке извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем, жалоба рассмотрена в его отсутствие.
В судебном заседании предприниматель возражал против доводов жалобы.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как видно из материалов дела, предприниматель является в соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД, единый налог).
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты специального налогового режима - единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 07.09.2006 по 31.12.2007. По результатам налоговой проверки был составлен Акт N 14-05 от 19.05.2009 и принято Решение от 24.06.2009 N 14-10/9558, согласно которому Предпринимателю предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 137 324 руб., начислены пени в сумме 17 351 руб., а также предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штраф в сумме 27 645 руб.
В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что Виноградов Е.С. осуществлял розничную торговлю в трех торговых местах, расположенных по адресам: г. Шлиссельбург, ул. Заточная д. 8; г. Отрадное, ул. Ленина д. 16-А; г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко д. 21, площади которых составляют 17,5 кв. м; 100,7 кв. м и 68 кв. м.
Основанием принятия оспариваемого ненормативного акта послужил вывод налогового органа о неполной уплате заявителем ЕНВД в связи с применением предпринимателем физического показателя "торговое место", площадь которых не превышает 5 кв. м и базовой доходностью 9 000 руб. в месяц, поскольку в объектах стационарной торговой сети по адресам: Ленинградская область, Кировский район, г. Шлиссельбург, ул. Затонная д. 8 и г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко, д. 21 в соответствии со статьей 346.29 НК РФ, следует исчислять налог из физического показателя площади, и торгового места в квадратных метрах и базовой доходности в размере 1 800 руб. в месяц с учетом корректирующих коэффициентов К1 и К2, также по мнению налогового органа, нежилое помещения, расположенное по адресу: Ленинградская область, Кировский район, г. Оградное, ул. Ленина, д. 16-А и используемого предпринимателем для розничной торговли является стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, а, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ налогоплательщику следовало применять при расчете ЕНВД физический показатель "площадь торгового зала в квадратных метрах" и базовую доходность в месяц в размере 1 800 руб.
Предприниматель не согласился с решением налогового органа и оспорил его в арбитражном суде.
Суд первой инстанции удовлетворил требования, признав недействительным и не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации оспариваемый ненормативный акт налогового органа.
Апелляционный суд считает, что судебный акт не подлежат отмене по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД в силу пункта 2 данной статьи признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В силу пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность.
Так, при розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель "торговое место" и базовая доходность 9 000 руб. в месяц.
При розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" и базовая доходность 1 800 руб. в месяц.
Согласно абзацу 12 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Абзацем 13 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
В соответствии с абзацем 15 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов, в том числе крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Магазином, согласно абзацу 26 статьи 346.27 НК РФ, является специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (абзац 27 статьи 346.27 НК РФ).
Под площадью торгового зала статьей 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 22 статьи 346.27 Налогового кодекса).
Торговым местом, в силу абзаца 30 статьи 346.27 НК РФ, является место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и
Из смысла приведенных понятий следует, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам торговли, не имеющим торгового зала.
При исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала и торгового места определяются на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым в целях главы 26.3 Налогового кодекса абзацем 24 статьи 346.27 Кодекса отнесены любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Как видно из материалов дела и установлено судом, Виноградов Е.С. в проверенный Инспекцией период осуществлял предпринимательскую деятельность по розничной торговле непродовольственными товарами в арендуемых помещениях, расположенных по адресам: г. Шлиссельбург, ул. Заточная д. 8; г. Отрадное, ул. Ленина д. 16-А; г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко д. 21.
На основании договора безвозмездного пользования имуществом, заключенного Кудрявцевым Э.П. (ссудодатель), предприниматель Виноградов принял помещение, расположенное по адресу: г. Отрадное, ул. Ленина д. 16-А общей площадью 100,7 кв. м во временное владение и пользование. В соответствии с дополнением к данному договору передается магазин площадью 100,7 кв. м, в том числе 4.7 кв. м под торговое место, где находится кассовый аппарат, стул, стол, компьютер, телефон и 96 кв. м под выставочный зал (т. 1, л.д. 54 - 55).
Согласно техническому паспорту на данное помещение от 07.02.2005 и экспликации к нему общая площадь составила 100,7 кв. м, в том числе обозначены помещения площадью 69 кв. м; 3,5 кв. м; 16 кв. м; коридор 10,7 кв. м; туалет 1,5 кв. м.
Площадь торгового зала в правоустанавливающих документах не обозначена.
Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 14.05.2008 N 03-11-04/3/244 относительно применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации разъяснило, что "в случае, если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы, то указанные помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, а именно к магазинам и (или) павильонам (статья 346.27 НК РФ)".
Тот факт, что арендуемые предпринимателем помещения расположены в специальном оборудованном для торговли здании (магазин), имеющем торговые, подсобные и административные помещения не является правовым обоснованием для отнесения их к "торговым залам".
То, что выставочный зал входит в состав арендуемой площади 100,7 кв. м не может являться бесспорным доказательством его фактического использования в качестве складских, подсобных помещений, помещений для хранения товара.
Налоговый орган не представил доказательств того, что помещения (помимо используемого для торговли), переданные предпринимателю по договору аренды, перечисленные в техническом паспорте и экспликации, фактически использовались им при осуществлении такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля.
Из материалов дела следует, что Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки осмотр и обмер спорных помещений не производился, наличие в арендуемой площади подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения и предпродажной подготовки товара не установлено.
Инспекцией формально установлен факт торговли в данном помещении без фактических доказательств использования иных складских, подсобных и административно-бытовых помещений, находящихся в здании магазина.
У предпринимателя отсутствуют какие-либо права на расположенный по указанному адресу как на целостный объект организации торговли (магазин).
Магазин должен обладать как признаками стационарной торговой сети (расположение в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям), так и признаками собственно магазина (наличие в этом здании, строении, сооружении торговых, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже). При отсутствии какого-либо из этих признаков объект организации торговли не может быть признан магазином в целях исчисления ЕНВД.
Кроме того, необходимо учитывать, что при налогообложении конкретного налогоплательщика должны приниматься во внимание только признаки объекта розничной торговли, принадлежащего этому предпринимателю. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты (имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики), с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса для определения показателя базовой доходности первостепенное значение имеют характеристики объекта торговой сети, используемого налогоплательщиком при осуществлении конкретного вида предпринимательской деятельности.
Следовательно, используемый Виноградовым Е.С. объект организации торговли является торговым местом. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
Согласно договору субаренды нежилого помещения ИП Виноградов Е.С. арендует помещение в торговом комплексе, расположенное по адресу: г. Шлиссельбург, ул. Затонная, д. 8. общей площадью 18,8 кв. м. В соответствии с дополнительным соглашением к договору общая площадь арендуемого помещения составляет 18,8 кв. м, из них 4,8 кв. м представляется под торговое место, где находится кассовый аппарат, стул, стол, компьютер, телефон, остальные 14 кв. м предоставляются под выставочный зал, не предназначенный для торговли (т. 1 л.д. 50 - 51).
Согласно договору субаренды 01/08 от 01.08.2008 ООО "Сталбер" в лице генерального директора Козловского Ильи Александровича предоставляет, а ИП Виноградов Евгений Сергеевич принимает в субаренду нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко, д. 21. Общая площадь сдаваемого в аренду помещения составляет 68 кв. м. Настоящий договор действует с 01.08.2008 по 31.07.2009. В соответствии с дополнительным соглашением к договору общая площадь арендуемого помещения составляет 68 кв. м, из них 4 кв. м представляется под торговое место, где находится кассовый аппарат, стул, стол, компьютер, телефон (т. 1 л.д. 46 - 49).
В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно пункту 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; либо в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
В силу пункта 1 статьи 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
Таким образом, понятие "торговое место", определяется как место совершения сделок розничной купли-продажи.
Законодатель при установлении физического показателя для такого вида деятельности как розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, установил четкий критерий его определения - квадратные метры, в зависимости от величины которого и учитываются стоимостные, количественные и другие характеристики объекта налогообложения, в совокупности определяющие объем налоговых обязательств налогоплательщика.
Налоговый орган не доказал, что вся, указанная в указанных договорах аренды используется для совершения сделок купли-продажи или размещения объектов организации розничной торговли, т.е. используется в целях, отвечающих критериям торгового места.
При указанных обстоятельствах апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого решения и отказывает в удовлетворении апелляционной жалобы.
При принятии решения от 21.05.2010 суд первой инстанции полно установил фактические обстоятельства дела, правильно применил нормы материального права и не допустил каких-либо нарушений норм процессуального права, влекущих в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловную отмену обжалуемого судебного акта.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2010 по делу N А56-89925/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 10.09.2010 ПО ДЕЛУ N А56-89925/2009
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 сентября 2010 г. по делу N А56-89925/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 06 сентября 2010 года
Постановление изготовлено в полном объеме 10 сентября 2010 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Князевой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11576/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2010 по делу N А56-89925/2009 (судья Мирошниченко В.В.), принятое
по заявлению Индивидуального предпринимателя Виноградова Евгения Сергеевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области
о признании недействительным решения
при участии:
- от заявителя: Виноградов Е.С. (личность установлена по паспорту Российской Федерации);
- от ответчика: не явились, извещены.
установил:
Индивидуальный предприниматель Виноградов Евгений Сергеевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России N 6 по Ленинградской области (далее - налоговый орган, заинтересованное лицо) от 24.06.2009 N 14-10/9558 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - оспариваемое решение) в части доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 137 324 руб., начисления пеней в сумме 17 351 руб. и привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штраф в сумме 27 645 руб.
Решением суда первой инстанции от 21.05.2010 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а также на несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Налоговый орган, в установленном порядке извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем, жалоба рассмотрена в его отсутствие.
В судебном заседании предприниматель возражал против доводов жалобы.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как видно из материалов дела, предприниматель является в соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД, единый налог).
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты специального налогового режима - единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за период с 07.09.2006 по 31.12.2007. По результатам налоговой проверки был составлен Акт N 14-05 от 19.05.2009 и принято Решение от 24.06.2009 N 14-10/9558, согласно которому Предпринимателю предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 137 324 руб., начислены пени в сумме 17 351 руб., а также предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штраф в сумме 27 645 руб.
В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что Виноградов Е.С. осуществлял розничную торговлю в трех торговых местах, расположенных по адресам: г. Шлиссельбург, ул. Заточная д. 8; г. Отрадное, ул. Ленина д. 16-А; г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко д. 21, площади которых составляют 17,5 кв. м; 100,7 кв. м и 68 кв. м.
Основанием принятия оспариваемого ненормативного акта послужил вывод налогового органа о неполной уплате заявителем ЕНВД в связи с применением предпринимателем физического показателя "торговое место", площадь которых не превышает 5 кв. м и базовой доходностью 9 000 руб. в месяц, поскольку в объектах стационарной торговой сети по адресам: Ленинградская область, Кировский район, г. Шлиссельбург, ул. Затонная д. 8 и г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко, д. 21 в соответствии со статьей 346.29 НК РФ, следует исчислять налог из физического показателя площади, и торгового места в квадратных метрах и базовой доходности в размере 1 800 руб. в месяц с учетом корректирующих коэффициентов К1 и К2, также по мнению налогового органа, нежилое помещения, расположенное по адресу: Ленинградская область, Кировский район, г. Оградное, ул. Ленина, д. 16-А и используемого предпринимателем для розничной торговли является стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, а, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ налогоплательщику следовало применять при расчете ЕНВД физический показатель "площадь торгового зала в квадратных метрах" и базовую доходность в месяц в размере 1 800 руб.
Предприниматель не согласился с решением налогового органа и оспорил его в арбитражном суде.
Суд первой инстанции удовлетворил требования, признав недействительным и не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации оспариваемый ненормативный акт налогового органа.
Апелляционный суд считает, что судебный акт не подлежат отмене по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД в силу пункта 2 данной статьи признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В силу пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность.
Так, при розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель "торговое место" и базовая доходность 9 000 руб. в месяц.
При розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, используется физический показатель "площадь торгового места в квадратных метрах" и базовая доходность 1 800 руб. в месяц.
Согласно абзацу 12 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Абзацем 13 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
В соответствии с абзацем 15 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов, в том числе крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Магазином, согласно абзацу 26 статьи 346.27 НК РФ, является специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (абзац 27 статьи 346.27 НК РФ).
Под площадью торгового зала статьей 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 22 статьи 346.27 Налогового кодекса).
Торговым местом, в силу абзаца 30 статьи 346.27 НК РФ, является место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и
Из смысла приведенных понятий следует, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам торговли, не имеющим торгового зала.
При исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала и торгового места определяются на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым в целях главы 26.3 Налогового кодекса абзацем 24 статьи 346.27 Кодекса отнесены любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Как видно из материалов дела и установлено судом, Виноградов Е.С. в проверенный Инспекцией период осуществлял предпринимательскую деятельность по розничной торговле непродовольственными товарами в арендуемых помещениях, расположенных по адресам: г. Шлиссельбург, ул. Заточная д. 8; г. Отрадное, ул. Ленина д. 16-А; г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко д. 21.
На основании договора безвозмездного пользования имуществом, заключенного Кудрявцевым Э.П. (ссудодатель), предприниматель Виноградов принял помещение, расположенное по адресу: г. Отрадное, ул. Ленина д. 16-А общей площадью 100,7 кв. м во временное владение и пользование. В соответствии с дополнением к данному договору передается магазин площадью 100,7 кв. м, в том числе 4.7 кв. м под торговое место, где находится кассовый аппарат, стул, стол, компьютер, телефон и 96 кв. м под выставочный зал (т. 1, л.д. 54 - 55).
Согласно техническому паспорту на данное помещение от 07.02.2005 и экспликации к нему общая площадь составила 100,7 кв. м, в том числе обозначены помещения площадью 69 кв. м; 3,5 кв. м; 16 кв. м; коридор 10,7 кв. м; туалет 1,5 кв. м.
Площадь торгового зала в правоустанавливающих документах не обозначена.
Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 14.05.2008 N 03-11-04/3/244 относительно применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации разъяснило, что "в случае, если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы, то указанные помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, а именно к магазинам и (или) павильонам (статья 346.27 НК РФ)".
Тот факт, что арендуемые предпринимателем помещения расположены в специальном оборудованном для торговли здании (магазин), имеющем торговые, подсобные и административные помещения не является правовым обоснованием для отнесения их к "торговым залам".
То, что выставочный зал входит в состав арендуемой площади 100,7 кв. м не может являться бесспорным доказательством его фактического использования в качестве складских, подсобных помещений, помещений для хранения товара.
Налоговый орган не представил доказательств того, что помещения (помимо используемого для торговли), переданные предпринимателю по договору аренды, перечисленные в техническом паспорте и экспликации, фактически использовались им при осуществлении такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля.
Из материалов дела следует, что Инспекцией при проведении выездной налоговой проверки осмотр и обмер спорных помещений не производился, наличие в арендуемой площади подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения и предпродажной подготовки товара не установлено.
Инспекцией формально установлен факт торговли в данном помещении без фактических доказательств использования иных складских, подсобных и административно-бытовых помещений, находящихся в здании магазина.
У предпринимателя отсутствуют какие-либо права на расположенный по указанному адресу как на целостный объект организации торговли (магазин).
Магазин должен обладать как признаками стационарной торговой сети (расположение в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям), так и признаками собственно магазина (наличие в этом здании, строении, сооружении торговых, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже). При отсутствии какого-либо из этих признаков объект организации торговли не может быть признан магазином в целях исчисления ЕНВД.
Кроме того, необходимо учитывать, что при налогообложении конкретного налогоплательщика должны приниматься во внимание только признаки объекта розничной торговли, принадлежащего этому предпринимателю. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты (имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики), с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса для определения показателя базовой доходности первостепенное значение имеют характеристики объекта торговой сети, используемого налогоплательщиком при осуществлении конкретного вида предпринимательской деятельности.
Следовательно, используемый Виноградовым Е.С. объект организации торговли является торговым местом. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.
Согласно договору субаренды нежилого помещения ИП Виноградов Е.С. арендует помещение в торговом комплексе, расположенное по адресу: г. Шлиссельбург, ул. Затонная, д. 8. общей площадью 18,8 кв. м. В соответствии с дополнительным соглашением к договору общая площадь арендуемого помещения составляет 18,8 кв. м, из них 4,8 кв. м представляется под торговое место, где находится кассовый аппарат, стул, стол, компьютер, телефон, остальные 14 кв. м предоставляются под выставочный зал, не предназначенный для торговли (т. 1 л.д. 50 - 51).
Согласно договору субаренды 01/08 от 01.08.2008 ООО "Сталбер" в лице генерального директора Козловского Ильи Александровича предоставляет, а ИП Виноградов Евгений Сергеевич принимает в субаренду нежилое помещение, расположенное в здании по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Дыбенко, д. 21. Общая площадь сдаваемого в аренду помещения составляет 68 кв. м. Настоящий договор действует с 01.08.2008 по 31.07.2009. В соответствии с дополнительным соглашением к договору общая площадь арендуемого помещения составляет 68 кв. м, из них 4 кв. м представляется под торговое место, где находится кассовый аппарат, стул, стол, компьютер, телефон (т. 1 л.д. 46 - 49).
В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно пункту 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; либо в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
В силу пункта 1 статьи 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
Таким образом, понятие "торговое место", определяется как место совершения сделок розничной купли-продажи.
Законодатель при установлении физического показателя для такого вида деятельности как розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, установил четкий критерий его определения - квадратные метры, в зависимости от величины которого и учитываются стоимостные, количественные и другие характеристики объекта налогообложения, в совокупности определяющие объем налоговых обязательств налогоплательщика.
Налоговый орган не доказал, что вся, указанная в указанных договорах аренды используется для совершения сделок купли-продажи или размещения объектов организации розничной торговли, т.е. используется в целях, отвечающих критериям торгового места.
При указанных обстоятельствах апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого решения и отказывает в удовлетворении апелляционной жалобы.
При принятии решения от 21.05.2010 суд первой инстанции полно установил фактические обстоятельства дела, правильно применил нормы материального права и не допустил каких-либо нарушений норм процессуального права, влекущих в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловную отмену обжалуемого судебного акта.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2010 по делу N А56-89925/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
ДМИТРИЕВА И.А.
ДМИТРИЕВА И.А.
Судьи
БУДЫЛЕВА М.В.
ЗГУРСКАЯ М.Л.
БУДЫЛЕВА М.В.
ЗГУРСКАЯ М.Л.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)