Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 10 декабря 2003 г.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Парской Н.Н., Косачевой О.И.,
при участии в судебном заседании: представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу г. Иркутска - Темниковой Н.В. (доверенность N 09-04/10 от 27.01.2003), Александровой Е.Б. (доверенность N 09-04/163 от 10.12.2003), Кругловой Л.В. (доверенность N 09-04/91 от 02.12.2002), Власовой Т.В. (доверенность N 09-04/70 от 14.04.2003) и открытого акционерного общества "Электросетьстрой" - Кравченко Т.В. (доверенность N 01-712 от 09.12.2003), Чемезовой Л.В. (доверенность N 01-620 от 27.10.2003),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу города Иркутска на решение от 8 августа 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-4484/03-15 (суд первой инстанции: Луньков М.В.),
Открытое акционерное общество "Электросетьстрой" (далее - ОАО "Электросетьстрой") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованиями о признании частично незаконными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу города Иркутска (далее - ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска) от 25.02.2003 N 03-11/29 и требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции.
ОАО "Электросетьстрой" в порядке ст. 49 АПК РФ заявило об уточнении заявленных требований в части оспариваемых сумм.
Решением от 8 августа 2003 года заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 как не соответствующее статьям 40, 75, 101, 123, 236 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - подпункт 1.1 п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - подпункт 1.2 п. 1 в сумме 53395 руб.;
- - подпункт 2.1 "б" п. 2 в части налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., единого социального налога в сумме 266975 руб.;
- - подпункт 2.1 "в" п. 2 в части пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - в части пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.
Признано недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога как не соответствующее статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - п. 1 - налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - п. 2 - единого социального налога в сумме 266975 руб., пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
Признано недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций как не соответствующее статьям 104, 113 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - п. 3 в сумме 53395 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда первой инстанции не проверялись.
В кассационной жалобе ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска просит отменить решение суда ввиду неправильного применения норм материального права.
Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев материалы дела и доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения норм материального и процессуального права по данному делу, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы нет.
Из материалов дела следует, что ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, поданных ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам за 2000 год в количестве 18 штук, за 2001 год - в количестве 19 штук, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы:
- - налоговых санкций, указанных в пункте 1 настоящего решения;
- - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.;
- - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежало уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.; пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.; пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций:
- - в порядке статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов в сумме 357822 руб. 80 коп.;
- - в порядке пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по предоставлению сведений о доходах физических лиц в сумме 1850 руб.;
- - в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм единого социального налога в сумме 53395 руб.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог на доходы с физических лиц в размере 2681597 руб.
Как установлено судом первой инстанции, в решении отсутствуют расчет этой суммы недоимки, сведения о том, за какой период эта недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой", отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, составляет 1416577 руб.
Следовательно, задолженность по налогу возникла за рамками проверяемого периода.
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
В решении о проведении проверки указано, что она проводится за период с 01.12.1999 по 01.12.2002. Этот же период указан в оспариваемом решении.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности предложения налогового органа уплатить недоимку по неперечисленному налогу на доходы физических лиц (подоходный налог), образовавшуюся за рамками проверяемого периода в сумме 1127547 руб.
Налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 137473 руб., из указанной суммы заявитель считает обоснованным доначисление налога в размере 4183 руб.
Из материалов дела видно, что подоходный налог и налог на доходы физических лиц начислены на доходы, возникшие в результате приобретения квартир работниками ОАО "Электросетьстрой" по цене ниже рыночной.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что не включена в совокупный доход работников ОАО "Электросетьстрой" в 2000 году стоимость квартир, реализованных им предприятием по ценам ниже рыночных. Рыночные цены определены по данным Иркутского областного комитета государственной статистики.
По мнению суда первой инстанции, сделки, на основании которых, по мнению ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска, у физических лиц возник доход, заключены не между взаимозависимыми лицами; не по товарообменным (бартерным) операциям; не при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Налоговый орган был не вправе оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам ОАО "Электросетьстрой" и, соответственно, доначислять налог на доходы физических лиц.
В письменном пояснении суду налоговая инспекция указала, что при определении рыночной стоимости проданных квартир ОАО "Электросетьстрой" инспекция исходила из среднестатистических данных стоимости типового жилья на вторичном рынке жилья по Иркутской области за 2000 - 2002 годы. Стоимость каждой отдельной квартиры не определялась.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган необоснованно доначислил налог на доходы физических лиц в размере 133290 руб.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" начислены пени в размере 5473136 руб. 24 коп.
Судом первой инстанции было установлено, что фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой" за проверяемый период с 01.12.1999 по 01.12.2002 по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц составляет 1416577 руб.
Размер пеней за неуплату указанной суммы задолженности по налогу составляет 1027980 руб. 87 коп.
Размер пеней по доначисленному налогу на доходы физических лиц в размере 4183 руб. составляет 1767 руб. 43 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно начислены пени в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению налогового органа, ОАО "Электросетьстрой" занизило налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что материальная выгода в виде оплаты за счет прибыли предприятия части стоимости квартиры, путевок, подарков, лекарственных препаратов согласно пункту 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога, так как отсутствуют как таковые выплаты физическому лицу.
Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что объект налогообложения единым социальным налогом в виде материальной выгоды установлен статьей 237 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа, так как в статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливается самостоятельный объект налогообложения, а лишь определяются особенности включения в налоговую базу выплат и вознаграждений.
При этом в пункте 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации прямо указано, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Таким образом, пунктом 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации получение работниками товаров в натуральной форме или по цене ниже рыночной законодателем прямо отнесено к такому объекту налогообложения, предусмотренному пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, как выплаты и вознаграждения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод предоставлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Поскольку объект налогообложения единым социальным налогом предусмотрен именно статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации, то в отношении всех объектов действует и правило, установленное пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" правильно не включило все выплаты, указанные проверяющими, в налогооблагаемую базу единого социального налога.
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога за каждый день просрочки начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в решении не приведен.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог в размере 266975 рублей по основаниям, указанным выше.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска необоснованно, в нарушение пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начислила пени за его неуплату в размере 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп.
Сумма штрафа рассчитана с суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в размере 137473 рублей.
Фактически сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога), как установлено судом, составляет 4183 руб.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога на доходы физических лиц составляет 836 руб. 60 коп.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерности начисления налоговых санкций в сумме 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в сумме 330328 руб. 20 коп.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации штраф взыскивается в размере 20% от суммы неперечисленных налогов.
Штраф исчислен с суммы 1651641 руб.
Статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Решение вынесено налоговым органом 25.02.2003. В соответствии с частью 2 пункта 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 Кодекса моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и в сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" может быть привлечено к ответственности за неперечисление налогов на доходы физических лиц только за период с 25.02.2000 по 25.02.2003.
Задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц с 25.02.2000 по 25.02.2003 составила 1484885 руб.
Штраф в размере 20% от суммы 1484885 руб. составил 296977 руб.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности привлечения ОАО "Электросетьстрой" к ответственности в виде штрафа в сумме 33351 руб. 20 коп. (330328 руб. 20 коп. - 296977 рублей).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено налоговым органом к ответственности за неуплату единого социального налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 53395 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штраф взыскивается за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии со статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог за 2001 год в сумме 266975 руб., поэтому отсутствовали основания для привлечения его к ответственности в виде штрафа в размере 53395 руб.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.;
- - пеням в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.;
- - пеням в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29.
Судом первой инстанции установлена неправомерность начисления налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 в части уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп., так как в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции: 357822 руб. 80 коп. в порядке статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. в порядке пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по предоставлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании оспариваемого решения налогового органа.
Судом первой инстанции установлена необоснованность привлечения ОАО "Электросетьстрой" по оспариваемому решению налогового органа к налоговой ответственности в виде штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
На основании вышеизложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о неправомерности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-51 в части уплаты налоговых санкций за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
Доводы ОАО "Электросетьстрой" о пропуске налоговым органом срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, для направления требований и об отсутствии в оспариваемом требовании срока уплаты налога, не могут быть приняты во внимание судом.
Срок направления требования об уплате налога, предусмотренный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не является сроком пресекательным.
Направление требования об уплате налоговой санкции регулируется статьей 104 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе оспаривается вынесенное решение суда в части признания незаконным решения налогового органа по взысканию подоходного налога от дохода, полученного от продажи квартир и исчислению единого социального налога, а также пеней и штрафов.
Данные доводы не могут быть положены в основу отмены судебного акта.
Суд оценил имеющиеся доказательства и вынес решение в соответствии с нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд обоснованно признал неправомерным определение налоговым органом цены квартир, поскольку стоимость их взята без учета того, в частности, где были реализованы квартиры.
Правильно применены нормы, касающиеся единого социального налога.
Требования в кассационной жалобе о неправомерности непривлечения ОАО "Электросетьстрой" по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по подоходному налогу в сумме 137473 руб. также являлись предметом исследования суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 8 августа 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-4484/03-15 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
от 10 декабря 2003 г.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Парской Н.Н., Косачевой О.И.,
при участии в судебном заседании: представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу г. Иркутска - Темниковой Н.В. (доверенность N 09-04/10 от 27.01.2003), Александровой Е.Б. (доверенность N 09-04/163 от 10.12.2003), Кругловой Л.В. (доверенность N 09-04/91 от 02.12.2002), Власовой Т.В. (доверенность N 09-04/70 от 14.04.2003) и открытого акционерного общества "Электросетьстрой" - Кравченко Т.В. (доверенность N 01-712 от 09.12.2003), Чемезовой Л.В. (доверенность N 01-620 от 27.10.2003),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу города Иркутска на решение от 8 августа 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-4484/03-15 (суд первой инстанции: Луньков М.В.),
Открытое акционерное общество "Электросетьстрой" (далее - ОАО "Электросетьстрой") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованиями о признании частично незаконными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу города Иркутска (далее - ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска) от 25.02.2003 N 03-11/29 и требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции.
ОАО "Электросетьстрой" в порядке ст. 49 АПК РФ заявило об уточнении заявленных требований в части оспариваемых сумм.
Решением от 8 августа 2003 года заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 как не соответствующее статьям 40, 75, 101, 123, 236 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - подпункт 1.1 п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - подпункт 1.2 п. 1 в сумме 53395 руб.;
- - подпункт 2.1 "б" п. 2 в части налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., единого социального налога в сумме 266975 руб.;
- - подпункт 2.1 "в" п. 2 в части пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - в части пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.
Признано недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога как не соответствующее статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - п. 1 - налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - п. 2 - единого социального налога в сумме 266975 руб., пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
Признано недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций как не соответствующее статьям 104, 113 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - п. 3 в сумме 53395 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда первой инстанции не проверялись.
В кассационной жалобе ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска просит отменить решение суда ввиду неправильного применения норм материального права.
Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев материалы дела и доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения норм материального и процессуального права по данному делу, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы нет.
Из материалов дела следует, что ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, поданных ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам за 2000 год в количестве 18 штук, за 2001 год - в количестве 19 штук, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы:
- - налоговых санкций, указанных в пункте 1 настоящего решения;
- - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.;
- - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежало уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.; пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.; пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций:
- - в порядке статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов в сумме 357822 руб. 80 коп.;
- - в порядке пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по предоставлению сведений о доходах физических лиц в сумме 1850 руб.;
- - в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм единого социального налога в сумме 53395 руб.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог на доходы с физических лиц в размере 2681597 руб.
Как установлено судом первой инстанции, в решении отсутствуют расчет этой суммы недоимки, сведения о том, за какой период эта недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой", отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, составляет 1416577 руб.
Следовательно, задолженность по налогу возникла за рамками проверяемого периода.
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
В решении о проведении проверки указано, что она проводится за период с 01.12.1999 по 01.12.2002. Этот же период указан в оспариваемом решении.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности предложения налогового органа уплатить недоимку по неперечисленному налогу на доходы физических лиц (подоходный налог), образовавшуюся за рамками проверяемого периода в сумме 1127547 руб.
Налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 137473 руб., из указанной суммы заявитель считает обоснованным доначисление налога в размере 4183 руб.
Из материалов дела видно, что подоходный налог и налог на доходы физических лиц начислены на доходы, возникшие в результате приобретения квартир работниками ОАО "Электросетьстрой" по цене ниже рыночной.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что не включена в совокупный доход работников ОАО "Электросетьстрой" в 2000 году стоимость квартир, реализованных им предприятием по ценам ниже рыночных. Рыночные цены определены по данным Иркутского областного комитета государственной статистики.
По мнению суда первой инстанции, сделки, на основании которых, по мнению ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска, у физических лиц возник доход, заключены не между взаимозависимыми лицами; не по товарообменным (бартерным) операциям; не при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Налоговый орган был не вправе оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам ОАО "Электросетьстрой" и, соответственно, доначислять налог на доходы физических лиц.
В письменном пояснении суду налоговая инспекция указала, что при определении рыночной стоимости проданных квартир ОАО "Электросетьстрой" инспекция исходила из среднестатистических данных стоимости типового жилья на вторичном рынке жилья по Иркутской области за 2000 - 2002 годы. Стоимость каждой отдельной квартиры не определялась.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган необоснованно доначислил налог на доходы физических лиц в размере 133290 руб.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" начислены пени в размере 5473136 руб. 24 коп.
Судом первой инстанции было установлено, что фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой" за проверяемый период с 01.12.1999 по 01.12.2002 по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц составляет 1416577 руб.
Размер пеней за неуплату указанной суммы задолженности по налогу составляет 1027980 руб. 87 коп.
Размер пеней по доначисленному налогу на доходы физических лиц в размере 4183 руб. составляет 1767 руб. 43 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно начислены пени в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению налогового органа, ОАО "Электросетьстрой" занизило налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что материальная выгода в виде оплаты за счет прибыли предприятия части стоимости квартиры, путевок, подарков, лекарственных препаратов согласно пункту 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога, так как отсутствуют как таковые выплаты физическому лицу.
Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что объект налогообложения единым социальным налогом в виде материальной выгоды установлен статьей 237 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа, так как в статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливается самостоятельный объект налогообложения, а лишь определяются особенности включения в налоговую базу выплат и вознаграждений.
При этом в пункте 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации прямо указано, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Таким образом, пунктом 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации получение работниками товаров в натуральной форме или по цене ниже рыночной законодателем прямо отнесено к такому объекту налогообложения, предусмотренному пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, как выплаты и вознаграждения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод предоставлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Поскольку объект налогообложения единым социальным налогом предусмотрен именно статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации, то в отношении всех объектов действует и правило, установленное пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" правильно не включило все выплаты, указанные проверяющими, в налогооблагаемую базу единого социального налога.
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога за каждый день просрочки начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в решении не приведен.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог в размере 266975 рублей по основаниям, указанным выше.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска необоснованно, в нарушение пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начислила пени за его неуплату в размере 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп.
Сумма штрафа рассчитана с суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в размере 137473 рублей.
Фактически сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога), как установлено судом, составляет 4183 руб.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога на доходы физических лиц составляет 836 руб. 60 коп.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерности начисления налоговых санкций в сумме 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в сумме 330328 руб. 20 коп.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации штраф взыскивается в размере 20% от суммы неперечисленных налогов.
Штраф исчислен с суммы 1651641 руб.
Статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Решение вынесено налоговым органом 25.02.2003. В соответствии с частью 2 пункта 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 Кодекса моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и в сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" может быть привлечено к ответственности за неперечисление налогов на доходы физических лиц только за период с 25.02.2000 по 25.02.2003.
Задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц с 25.02.2000 по 25.02.2003 составила 1484885 руб.
Штраф в размере 20% от суммы 1484885 руб. составил 296977 руб.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности привлечения ОАО "Электросетьстрой" к ответственности в виде штрафа в сумме 33351 руб. 20 коп. (330328 руб. 20 коп. - 296977 рублей).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено налоговым органом к ответственности за неуплату единого социального налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 53395 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штраф взыскивается за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии со статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог за 2001 год в сумме 266975 руб., поэтому отсутствовали основания для привлечения его к ответственности в виде штрафа в размере 53395 руб.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.;
- - пеням в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.;
- - пеням в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29.
Судом первой инстанции установлена неправомерность начисления налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 в части уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп., так как в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции: 357822 руб. 80 коп. в порядке статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. в порядке пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по предоставлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании оспариваемого решения налогового органа.
Судом первой инстанции установлена необоснованность привлечения ОАО "Электросетьстрой" по оспариваемому решению налогового органа к налоговой ответственности в виде штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
На основании вышеизложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о неправомерности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-51 в части уплаты налоговых санкций за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
Доводы ОАО "Электросетьстрой" о пропуске налоговым органом срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, для направления требований и об отсутствии в оспариваемом требовании срока уплаты налога, не могут быть приняты во внимание судом.
Срок направления требования об уплате налога, предусмотренный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не является сроком пресекательным.
Направление требования об уплате налоговой санкции регулируется статьей 104 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе оспаривается вынесенное решение суда в части признания незаконным решения налогового органа по взысканию подоходного налога от дохода, полученного от продажи квартир и исчислению единого социального налога, а также пеней и штрафов.
Данные доводы не могут быть положены в основу отмены судебного акта.
Суд оценил имеющиеся доказательства и вынес решение в соответствии с нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд обоснованно признал неправомерным определение налоговым органом цены квартир, поскольку стоимость их взята без учета того, в частности, где были реализованы квартиры.
Правильно применены нормы, касающиеся единого социального налога.
Требования в кассационной жалобе о неправомерности непривлечения ОАО "Электросетьстрой" по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по подоходному налогу в сумме 137473 руб. также являлись предметом исследования суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 8 августа 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-4484/03-15 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 10.12.2003 N А19-4484/03-15-Ф02-4368/03-С1
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 10 декабря 2003 г.
Дело N А19-4484/03-15-Ф02-4368/03-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Парской Н.Н., Косачевой О.И.,
при участии в судебном заседании: представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу г. Иркутска - Темниковой Н.В. (доверенность N 09-04/10 от 27.01.2003), Александровой Е.Б. (доверенность N 09-04/163 от 10.12.2003), Кругловой Л.В. (доверенность N 09-04/91 от 02.12.2002), Власовой Т.В. (доверенность N 09-04/70 от 14.04.2003) и открытого акционерного общества "Электросетьстрой" - Кравченко Т.В. (доверенность N 01-712 от 09.12.2003), Чемезовой Л.В. (доверенность N 01-620 от 27.10.2003),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу города Иркутска на решение от 8 августа 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-4484/03-15 (суд первой инстанции: Луньков М.В.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Электросетьстрой" (далее - ОАО "Электросетьстрой") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованиями о признании частично незаконными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу города Иркутска (далее - ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска) от 25.02.2003 N 03-11/29 и требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции.
ОАО "Электросетьстрой" в порядке ст. 49 АПК РФ заявило об уточнении заявленных требований в части оспариваемых сумм.
Решением от 8 августа 2003 года заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 как не соответствующее статьям 40, 75, 101, 123, 236 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - подпункт 1.1 п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - подпункт 1.2 п. 1 в сумме 53395 руб.;
- - подпункт 2.1 "б" п. 2 в части налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., единого социального налога в сумме 266975 руб.;
- - подпункт 2.1 "в" п. 2 в части пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - в части пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.
Признано недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога как не соответствующее статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - п. 1 - налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - п. 2 - единого социального налога в сумме 266975 руб., пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
Признано недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций как не соответствующее статьям 104, 113 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - п. 3 в сумме 53395 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда первой инстанции не проверялись.
В кассационной жалобе ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска просит отменить решение суда ввиду неправильного применения норм материального права.
Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев материалы дела и доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения норм материального и процессуального права по данному делу, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы нет.
Из материалов дела следует, что ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, поданных ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам за 2000 год в количестве 18 штук, за 2001 год - в количестве 19 штук, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы:
- - налоговых санкций, указанных в пункте 1 настоящего решения;
- - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.;
- - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежало уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.; пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.; пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций:
- - в порядке статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов в сумме 357822 руб. 80 коп.;
- - в порядке пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по предоставлению сведений о доходах физических лиц в сумме 1850 руб.;
- - в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм единого социального налога в сумме 53395 руб.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог на доходы с физических лиц в размере 2681597 руб.
Как установлено судом первой инстанции, в решении отсутствуют расчет этой суммы недоимки, сведения о том, за какой период эта недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой", отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, составляет 1416577 руб.
Следовательно, задолженность по налогу возникла за рамками проверяемого периода.
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
В решении о проведении проверки указано, что она проводится за период с 01.12.1999 по 01.12.2002. Этот же период указан в оспариваемом решении.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности предложения налогового органа уплатить недоимку по неперечисленному налогу на доходы физических лиц (подоходный налог), образовавшуюся за рамками проверяемого периода в сумме 1127547 руб.
Налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 137473 руб., из указанной суммы заявитель считает обоснованным доначисление налога в размере 4183 руб.
Из материалов дела видно, что подоходный налог и налог на доходы физических лиц начислены на доходы, возникшие в результате приобретения квартир работниками ОАО "Электросетьстрой" по цене ниже рыночной.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что не включена в совокупный доход работников ОАО "Электросетьстрой" в 2000 году стоимость квартир, реализованных им предприятием по ценам ниже рыночных. Рыночные цены определены по данным Иркутского областного комитета государственной статистики.
По мнению суда первой инстанции, сделки, на основании которых, по мнению ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска, у физических лиц возник доход, заключены не между взаимозависимыми лицами; не по товарообменным (бартерным) операциям; не при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Налоговый орган был не вправе оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам ОАО "Электросетьстрой" и, соответственно, доначислять налог на доходы физических лиц.
В письменном пояснении суду налоговая инспекция указала, что при определении рыночной стоимости проданных квартир ОАО "Электросетьстрой" инспекция исходила из среднестатистических данных стоимости типового жилья на вторичном рынке жилья по Иркутской области за 2000 - 2002 годы. Стоимость каждой отдельной квартиры не определялась.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган необоснованно доначислил налог на доходы физических лиц в размере 133290 руб.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" начислены пени в размере 5473136 руб. 24 коп.
Судом первой инстанции было установлено, что фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой" за проверяемый период с 01.12.1999 по 01.12.2002 по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц составляет 1416577 руб.
Размер пеней за неуплату указанной суммы задолженности по налогу составляет 1027980 руб. 87 коп.
Размер пеней по доначисленному налогу на доходы физических лиц в размере 4183 руб. составляет 1767 руб. 43 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно начислены пени в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению налогового органа, ОАО "Электросетьстрой" занизило налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что материальная выгода в виде оплаты за счет прибыли предприятия части стоимости квартиры, путевок, подарков, лекарственных препаратов согласно пункту 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога, так как отсутствуют как таковые выплаты физическому лицу.
Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что объект налогообложения единым социальным налогом в виде материальной выгоды установлен статьей 237 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа, так как в статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливается самостоятельный объект налогообложения, а лишь определяются особенности включения в налоговую базу выплат и вознаграждений.
При этом в пункте 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации прямо указано, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Таким образом, пунктом 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации получение работниками товаров в натуральной форме или по цене ниже рыночной законодателем прямо отнесено к такому объекту налогообложения, предусмотренному пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, как выплаты и вознаграждения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод предоставлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Поскольку объект налогообложения единым социальным налогом предусмотрен именно статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации, то в отношении всех объектов действует и правило, установленное пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" правильно не включило все выплаты, указанные проверяющими, в налогооблагаемую базу единого социального налога.
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога за каждый день просрочки начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в решении не приведен.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог в размере 266975 рублей по основаниям, указанным выше.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска необоснованно, в нарушение пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начислила пени за его неуплату в размере 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп.
Сумма штрафа рассчитана с суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в размере 137473 рублей.
Фактически сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога), как установлено судом, составляет 4183 руб.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога на доходы физических лиц составляет 836 руб. 60 коп.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерности начисления налоговых санкций в сумме 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в сумме 330328 руб. 20 коп.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации штраф взыскивается в размере 20% от суммы неперечисленных налогов.
Штраф исчислен с суммы 1651641 руб.
Статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Решение вынесено налоговым органом 25.02.2003. В соответствии с частью 2 пункта 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 Кодекса моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и в сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" может быть привлечено к ответственности за неперечисление налогов на доходы физических лиц только за период с 25.02.2000 по 25.02.2003.
Задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц с 25.02.2000 по 25.02.2003 составила 1484885 руб.
Штраф в размере 20% от суммы 1484885 руб. составил 296977 руб.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности привлечения ОАО "Электросетьстрой" к ответственности в виде штрафа в сумме 33351 руб. 20 коп. (330328 руб. 20 коп. - 296977 рублей).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено налоговым органом к ответственности за неуплату единого социального налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 53395 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штраф взыскивается за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии со статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог за 2001 год в сумме 266975 руб., поэтому отсутствовали основания для привлечения его к ответственности в виде штрафа в размере 53395 руб.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.;
- - пеням в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.;
- - пеням в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29.
Судом первой инстанции установлена неправомерность начисления налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 в части уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп., так как в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции: 357822 руб. 80 коп. в порядке статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. в порядке пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по предоставлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании оспариваемого решения налогового органа.
Судом первой инстанции установлена необоснованность привлечения ОАО "Электросетьстрой" по оспариваемому решению налогового органа к налоговой ответственности в виде штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
На основании вышеизложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о неправомерности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-51 в части уплаты налоговых санкций за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
Доводы ОАО "Электросетьстрой" о пропуске налоговым органом срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, для направления требований и об отсутствии в оспариваемом требовании срока уплаты налога, не могут быть приняты во внимание судом.
Срок направления требования об уплате налога, предусмотренный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не является сроком пресекательным.
Направление требования об уплате налоговой санкции регулируется статьей 104 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе оспаривается вынесенное решение суда в части признания незаконным решения налогового органа по взысканию подоходного налога от дохода, полученного от продажи квартир и исчислению единого социального налога, а также пеней и штрафов.
Данные доводы не могут быть положены в основу отмены судебного акта.
Суд оценил имеющиеся доказательства и вынес решение в соответствии с нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд обоснованно признал неправомерным определение налоговым органом цены квартир, поскольку стоимость их взята без учета того, в частности, где были реализованы квартиры.
Правильно применены нормы, касающиеся единого социального налога.
Требования в кассационной жалобе о неправомерности непривлечения ОАО "Электросетьстрой" по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по подоходному налогу в сумме 137473 руб. также являлись предметом исследования суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 8 августа 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-4484/03-15 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
А.И.ЕВДОКИМОВ
А.И.ЕВДОКИМОВ
Судьи:
О.И.КОСАЧЕВА
Н.Н.ПАРСКАЯ
О.И.КОСАЧЕВА
Н.Н.ПАРСКАЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 10 декабря 2003 г.
Дело N А19-4484/03-15-Ф02-4368/03-С1
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Парской Н.Н., Косачевой О.И.,
при участии в судебном заседании: представителей Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу г. Иркутска - Темниковой Н.В. (доверенность N 09-04/10 от 27.01.2003), Александровой Е.Б. (доверенность N 09-04/163 от 10.12.2003), Кругловой Л.В. (доверенность N 09-04/91 от 02.12.2002), Власовой Т.В. (доверенность N 09-04/70 от 14.04.2003) и открытого акционерного общества "Электросетьстрой" - Кравченко Т.В. (доверенность N 01-712 от 09.12.2003), Чемезовой Л.В. (доверенность N 01-620 от 27.10.2003),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу города Иркутска на решение от 8 августа 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-4484/03-15 (суд первой инстанции: Луньков М.В.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество "Электросетьстрой" (далее - ОАО "Электросетьстрой") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованиями о признании частично незаконными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Свердловскому округу города Иркутска (далее - ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска) от 25.02.2003 N 03-11/29 и требований от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога и от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции.
ОАО "Электросетьстрой" в порядке ст. 49 АПК РФ заявило об уточнении заявленных требований в части оспариваемых сумм.
Решением от 8 августа 2003 года заявленные требования удовлетворены частично.
Признано недействительным решение ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска от 25.02.2003 N 03-11/29 как не соответствующее статьям 40, 75, 101, 123, 236 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - подпункт 1.1 п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - подпункт 1.2 п. 1 в сумме 53395 руб.;
- - подпункт 2.1 "б" п. 2 в части налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., единого социального налога в сумме 266975 руб.;
- - подпункт 2.1 "в" п. 2 в части пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - в части пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.
Признано недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога как не соответствующее статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - п. 1 - налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб., пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп.;
- - п. 2 - единого социального налога в сумме 266975 руб., пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
Признано недействительным требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций как не соответствующее статьям 104, 113 Налогового кодекса Российской Федерации, в части:
- - п. 1 в сумме 60009 руб. 20 коп.;
- - п. 3 в сумме 53395 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда первой инстанции не проверялись.
В кассационной жалобе ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска просит отменить решение суда ввиду неправильного применения норм материального права.
Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев материалы дела и доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения норм материального и процессуального права по данному делу, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы нет.
Из материалов дела следует, что ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Электросетьстрой" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления подоходного налога с физических лиц за период с 01.12.1999 по 01.12.2001 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и с учетом разногласий, поданных ОАО "Электросетьстрой", налоговым органом вынесено решение от 25.02.2003 N 03-11/29 о привлечении ОАО "Электросетьстрой" как налогоплательщика и налогового агента к налоговой ответственности:
- - предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации - за неудержание и неперечисление в бюджет налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 27494 руб. 60 коп., за неперечисление в бюджет удержанных сумм налога в виде штрафа в размере 330328 руб. 20 коп.;
- - предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации - за непредставление в налоговый орган сведений о выплатах, произведенных физическим лицам за 2000 год в количестве 18 штук, за 2001 год - в количестве 19 штук, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ в сумме 1850 руб.;
- - предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - за неуплату сумм единого социального налога в виде штрафа в сумме 53395 руб.
Кроме того, ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить в срок, установленный в требовании, суммы:
- - налоговых санкций, указанных в пункте 1 настоящего решения;
- - неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов: налога на доходы физических лиц - 2681597 руб., единого социального налога - 266975 руб.;
- - пеней за несвоевременную уплату налога: на доходы физических лиц в сумме 5473136 руб. 24 коп., единого социального налога в сумме 24530 руб. 68 коп.
Всего подлежало уплате 8859306 руб. 72 коп., в том числе налога на доходы физических лиц - 8514406 руб. 4 коп., единого социального налога - 344900 руб. 68 коп.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.; пени в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.; пени в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговых санкций:
- - в порядке статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов в сумме 357822 руб. 80 коп.;
- - в порядке пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по предоставлению сведений о доходах физических лиц в сумме 1850 руб.;
- - в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм единого социального налога в сумме 53395 руб.
Подпунктом "б" пункта 2.1 резолютивной части оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить неуплаченный налог на доходы с физических лиц в размере 2681597 руб.
Как установлено судом первой инстанции, в решении отсутствуют расчет этой суммы недоимки, сведения о том, за какой период эта недоимка возникла. В приложениях к решению также отсутствует расчет этой суммы.
Фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой", отраженная в документах бухгалтерского учета и отчетности по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за проверяемый период, т.е. с 01.12.1999 по 01.12.2002, составляет 1416577 руб.
Следовательно, задолженность по налогу возникла за рамками проверяемого периода.
В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
В решении о проведении проверки указано, что она проводится за период с 01.12.1999 по 01.12.2002. Этот же период указан в оспариваемом решении.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности предложения налогового органа уплатить недоимку по неперечисленному налогу на доходы физических лиц (подоходный налог), образовавшуюся за рамками проверяемого периода в сумме 1127547 руб.
Налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 137473 руб., из указанной суммы заявитель считает обоснованным доначисление налога в размере 4183 руб.
Из материалов дела видно, что подоходный налог и налог на доходы физических лиц начислены на доходы, возникшие в результате приобретения квартир работниками ОАО "Электросетьстрой" по цене ниже рыночной.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при разрешении споров, связанных с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, суду следует исходить из того, что указанная сторонами сделки цена может быть оспорена налоговым органом в этих целях только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Кодекса, а именно: по сделкам между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что не включена в совокупный доход работников ОАО "Электросетьстрой" в 2000 году стоимость квартир, реализованных им предприятием по ценам ниже рыночных. Рыночные цены определены по данным Иркутского областного комитета государственной статистики.
По мнению суда первой инстанции, сделки, на основании которых, по мнению ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска, у физических лиц возник доход, заключены не между взаимозависимыми лицами; не по товарообменным (бартерным) операциям; не при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Налоговый орган был не вправе оспаривать цену совершенных сделок по продаже квартир работникам ОАО "Электросетьстрой" и, соответственно, доначислять налог на доходы физических лиц.
В письменном пояснении суду налоговая инспекция указала, что при определении рыночной стоимости проданных квартир ОАО "Электросетьстрой" инспекция исходила из среднестатистических данных стоимости типового жилья на вторичном рынке жилья по Иркутской области за 2000 - 2002 годы. Стоимость каждой отдельной квартиры не определялась.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган необоснованно доначислил налог на доходы физических лиц в размере 133290 руб.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" начислены пени в размере 5473136 руб. 24 коп.
Судом первой инстанции было установлено, что фактическая задолженность ОАО "Электросетьстрой" за проверяемый период с 01.12.1999 по 01.12.2002 по перечислению начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц составляет 1416577 руб.
Размер пеней за неуплату указанной суммы задолженности по налогу составляет 1027980 руб. 87 коп.
Размер пеней по доначисленному налогу на доходы физических лиц в размере 4183 руб. составляет 1767 руб. 43 коп.
Следовательно, налоговым органом необоснованно начислены пени в размере 4443387 руб. 94 коп. (5473136 руб. 24 коп. - 1029748 руб. 30 коп.).
Подпунктом "б" пункта 2.1 оспариваемого решения ОАО "Электросетьстрой" предложено уплатить единый социальный налог в размере 266975 руб.
По мнению налогового органа, ОАО "Электросетьстрой" занизило налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В решении налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29 указано, что материальная выгода в виде оплаты за счет прибыли предприятия части стоимости квартиры, путевок, подарков, лекарственных препаратов согласно пункту 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации включается в налоговую базу для исчисления единого социального налога, так как отсутствуют как таковые выплаты физическому лицу.
Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что объект налогообложения единым социальным налогом в виде материальной выгоды установлен статьей 237 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа, так как в статье 237 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливается самостоятельный объект налогообложения, а лишь определяются особенности включения в налоговую базу выплат и вознаграждений.
При этом в пункте 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации прямо указано, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Таким образом, пунктом 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации получение работниками товаров в натуральной форме или по цене ниже рыночной законодателем прямо отнесено к такому объекту налогообложения, предусмотренному пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, как выплаты и вознаграждения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона Российской Федерации от 06.08.2001) указанные в пунктах 1 и 2 выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
Все виды указанных проверяющими материальных выгод предоставлены ОАО "Электросетьстрой" своим работникам за счет прибыли предприятия, с которой уплачен налог на прибыль.
Поскольку объект налогообложения единым социальным налогом предусмотрен именно статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации, то в отношении всех объектов действует и правило, установленное пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" правильно не включило все выплаты, указанные проверяющими, в налогооблагаемую базу единого социального налога.
В оспариваемом решении за несвоевременное перечисление единого социального налога за каждый день просрочки начислены пени в сумме 24530 руб. 68 коп.
Расчет пеней за несвоевременную уплату единого социального налога в решении не приведен.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог в размере 266975 рублей по основаниям, указанным выше.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска необоснованно, в нарушение пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начислила пени за его неуплату в размере 24530 руб. 68 коп.
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы (подоходного налога) в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, или 27494 руб. 60 коп.
Сумма штрафа рассчитана с суммы неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога) в размере 137473 рублей.
Фактически сумма неудержанного налога на доходы физических лиц (подоходного налога), как установлено судом, составляет 4183 руб.
Следовательно, штраф в размере 20% от суммы неудержанного налога на доходы физических лиц составляет 836 руб. 60 коп.
Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерности начисления налоговых санкций в сумме 26658 рублей (27494 руб. 60 коп. - 836 руб. 60 коп.).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей по перечислению в бюджет удержанных сумм налога (задолженность) в виде штрафа в сумме 330328 руб. 20 коп.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации штраф взыскивается в размере 20% от суммы неперечисленных налогов.
Штраф исчислен с суммы 1651641 руб.
Статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Решение вынесено налоговым органом 25.02.2003. В соответствии с частью 2 пункта 36 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении указанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте статьи 113 Кодекса моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и в сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности.
Следовательно, ОАО "Электросетьстрой" может быть привлечено к ответственности за неперечисление налогов на доходы физических лиц только за период с 25.02.2000 по 25.02.2003.
Задолженность по перечислению налога на доходы физических лиц с 25.02.2000 по 25.02.2003 составила 1484885 руб.
Штраф в размере 20% от суммы 1484885 руб. составил 296977 руб.
На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности привлечения ОАО "Электросетьстрой" к ответственности в виде штрафа в сумме 33351 руб. 20 коп. (330328 руб. 20 коп. - 296977 рублей).
ОАО "Электросетьстрой" привлечено налоговым органом к ответственности за неуплату единого социального налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 53395 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации штраф взыскивается за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
В соответствии со статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, являются отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
У ОАО "Электросетьстрой" отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать единый социальный налог за 2001 год в сумме 266975 руб., поэтому отсутствовали основания для привлечения его к ответственности в виде штрафа в размере 53395 руб.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-50 об уплате налога по состоянию на 03.03.1993, которым установлен срок для погашения недоимки:
- - по налогу на доходы физических лиц в размере 2681597 руб.;
- - пеням в размере 5473136 руб. 24 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц;
- - по единому социальному налогу в размере 266975 руб.;
- - пеням в размере 24530 руб. 68 коп. за несвоевременное перечисление единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании решения налогового органа от 25.02.2003 N 03-11/29.
Судом первой инстанции установлена неправомерность начисления налоговым органом ОАО "Электросетьстрой" налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-50 в части уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1260837 руб. и соответствующих пеней в сумме 4443387 руб. 94 коп., единого социального налога в сумме 266975 руб. и соответствующих пеней в сумме 24530 руб. 24 коп., так как в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
ИМНС РФ по Свердловскому округу г. Иркутска выставила требование от 03.03.2003 N 03-29/1-51 об уплате налоговой санкции: 357822 руб. 80 коп. в порядке статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов; 1850 руб. в порядке пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по предоставлению сведений о доходах физических лиц; 53395 руб. в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм единого социального налога.
Указанное требование выставлено на основании оспариваемого решения налогового органа.
Судом первой инстанции установлена необоснованность привлечения ОАО "Электросетьстрой" по оспариваемому решению налогового органа к налоговой ответственности в виде штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
На основании вышеизложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о неправомерности требования от 03.03.2003 N 03-29/1-51 в части уплаты налоговых санкций за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов на доходы физических лиц частично в сумме 60009 руб. 20 коп. и за неуплату единого социального налога в сумме 53395 руб.
Доводы ОАО "Электросетьстрой" о пропуске налоговым органом срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, для направления требований и об отсутствии в оспариваемом требовании срока уплаты налога, не могут быть приняты во внимание судом.
Срок направления требования об уплате налога, предусмотренный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не является сроком пресекательным.
Направление требования об уплате налоговой санкции регулируется статьей 104 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе оспаривается вынесенное решение суда в части признания незаконным решения налогового органа по взысканию подоходного налога от дохода, полученного от продажи квартир и исчислению единого социального налога, а также пеней и штрафов.
Данные доводы не могут быть положены в основу отмены судебного акта.
Суд оценил имеющиеся доказательства и вынес решение в соответствии с нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд обоснованно признал неправомерным определение налоговым органом цены квартир, поскольку стоимость их взята без учета того, в частности, где были реализованы квартиры.
Правильно применены нормы, касающиеся единого социального налога.
Требования в кассационной жалобе о неправомерности непривлечения ОАО "Электросетьстрой" по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по подоходному налогу в сумме 137473 руб. также являлись предметом исследования суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 8 августа 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-4484/03-15 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
А.И.ЕВДОКИМОВ
А.И.ЕВДОКИМОВ
Судьи:
О.И.КОСАЧЕВА
Н.Н.ПАРСКАЯ
О.И.КОСАЧЕВА
Н.Н.ПАРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)