Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 октября 2011 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Несмияна С.И.,
судей Дмитриевой И.А., Третьяковой Н.О.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Куписок А.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17349/2011) общества с ограниченной ответственностью "Звента-М" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.08.2011 по делу N А56-22281/2011 (судья Пасько О.В.), принятое по заявлению
заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Звента-М"
заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 21 по Санкт-Петербургу
- об обязании уплатить проценты в сумме 86 219 рублей 43 копейки;
- при участии:
- от заявителя: - Будник В.А., доверенность от 03.10.2011 N 2011-03/10; от заинтересованного лица: Козлоков В.В., доверенность от 25.05.2011 N 15-05/10171;
- установил:
общество с ограниченной ответственностью "Звента-М" (далее - ООО "Звента-М", заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Санкт-Петербургу (далее - МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу, заинтересованное лицо) начислить и выплатить проценты в сумме 86 219 рублей 43 копейки за несвоевременное возмещение НДС из бюджета, а также о взыскании с МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу 10 000 рублей расходов по оплате услуг представителя.
09.08.2011 Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области вынесено решение об обязании МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу начислить и выплатить ООО "Звента-М" 10 149 рублей 88 копеек процентов за несвоевременное возмещение НДС из бюджета, и взыскании с МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу в пользу ООО "Звента-М" 235 рублей 44 копеек расходов по уплате госпошлины. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе ООО "Звента-М" просит отменить решение от 09.08.2011 в части отказа во взыскании процентов и судебных издержек и удовлетворить требования в полном объеме ввиду нарушения судом норм материального и процессуального права.
МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.08.2011 проверены в апелляционном порядке.
Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки решением Инспекции ФНС по г. Мурманску от 13 мая 2009 года N 9949 с учетом решения Управления ФНС по Мурманской области от 01 июля 2009 года N 425 ООО "Звента-М" было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа, а также доначислен налог на прибыль, НДС и пени в общей сумме 498 849 рублей (103 043 рубля налога на прибыль, 255 315 рублей НДС, 24 690 рублей пени по налогу на прибыль, 42 934 рублей пени по НДС, 1 195 рублей пени по НДФЛ, 20 609 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль и 51 063 рубля штрафа за неуплату НДС).
Решением Арбитражного суда Мурманской области от 28 января 2010 года по делу N А42-8849/2009 решение Инспекции ФНС по г. Мурманску от 13 мая 2009 года N 9949 было признано частично недействительным в сумме 447 471 рубль (103 043 рубля налога на прибыль, 218 636 рублей НДС, 24 690 рублей пени по налогу на прибыль, 36 766 рублей пени по НДС, 20 609 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль и 43 727 рублей штрафа за неуплату НДС).
Как полагает заявитель, за период судебных разбирательств налоговым органом незаконно списаны с расчетного счета ООО "Звента-М" в Мурманском филиале ОАО "Россельхозбанк" - 700 458 рублей 57 копеек, в ОАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК" - 302 468 рублей 32 копейки и необоснованно произведен зачет 444 100 рублей. Всего: 1 447 026 рублей 89 копеек. Указанные средства подлежали возврату с начислением процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата в порядке, установленном пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Возвращены: 1 404 141 рубль 69 копеек (386 623 рубля 56 копеек + 1 017 516 рублей 13 копеек).
Заявитель производит начисление на сумму 1 781 126 рублей 73 копейки (45 091 рублей 43 копейки, 150 908 рублей 57 копеек, 300 000 рублей, 153 757 рублей 57 копеек, 302 468 рублей 32 копейки, 20 081 рубль 78 копеек, 188 420 рублей 16 копеек, 176 298 рублей 90 копеек, 444 100 рублей), что составляет 86 219 рублей 43 копейки процентов.
Суд первой инстанции частично не согласился с расчетом, имея в виду различные механизмы начисления процентов за несвоевременный возврат сумм налога в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществлен с нарушением установленного пунктом 6 статьи 78 Кодекса месячного срока для возврата, исчисляемого со дня подачи налогоплательщиком заявления, налоговый орган начисляет проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами, начисляемыми со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата на основании пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из системного толкования вышеуказанных норм следует, что порядок начисления процентов в отношении излишне уплаченного и излишне взысканного налога различен. На излишне уплаченный налог проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем истечения месячного срока, отведенного налоговому органу на возврат после получения от налогоплательщика соответствующего заявления, а на излишне взысканный налог начисление процентов начинается со дня, следующего за днем взыскания.
При решении вопроса об обоснованности заявленных ООО "Звента-М" требований относительно размера процентов суд первой инстанции исследовал правовые основания списания денежных средств с расчетного счета общества и связь между списанными спорными суммами и доначислениями, которые были произведены ООО "Звента-М" по результатам выездной налоговой проверки, с учетом того, является ли спорная сумма излишне уплаченной или излишне взысканной. Анализ показывает, что с расчетного счета заявителя на основании инкассового поручения N 508256 от 22.09.2009 была списана сумма 498 849 рублей (01.04.2010 списана сумма 45 091 рубль 43 копейки, 05.04.2010 списана сумма 300 000 рублей и 05.05.2010 списана сумма 153 757 рублей 57 копеек). Принадлежность списанных сумм к доначислениям, произведенных заявителю по результатам выездной налоговой проверки, подтверждается графой "назначение платежа" инкассового поручения, из которого следует, что денежные средства взысканы по исполнительному производству в счет задолженности по налогам в размере 498 849 рублей, которая полностью соответствует доначислениям по выездной налоговой проверке. Суд признал обоснованным начисление процентов на сумму 447 471 рубль, в том числе: на 45 091 руб. 43 коп. (п. 1 расчета процентов), на 300 000 рублей (п. З расчета процентов) и на 102 379 рублей 57 копеек (п. 4 расчета процентов, представленного обществом) до 05 июля 2010 года, когда платежным поручением N 453 сумма 632 715 рублей. 29 копеек, полностью перекрывающая сумму 447 471 рублей, была возвращена на расчетный счет ООО "Звента-М".
Оценив доводы налогового органа и суда относительно отказа в начислении процентов, суд апелляционной инстанции признал их обоснованными.
01.04.2010 с расчетного счета ООО "Звента-М" года на основании инкассового поручения N 505845 от 21.09.2009 списаны суммы 50 701 рубль и 150 908 рублей 57 копеек по исполнительному производству в счет уплаты налога в размер 188 420 рублей 16 копеек и исполнительный сбор в размере 13 189 рублей 41 копейка. Списанная сумма не имеет отношения к доначислениям 498 849 рублей по результатам выездной налоговой проверки.
ООО "Звента-М" уплачены в добровольном порядке суммы:
- 302 468 рублей 32 копейки по платежному поручению N 597 от 18.06.2010;
- 20 081 рубль 78 копеек по платежному поручению N 597 от 30.06.2010;
- 188 420 рублей 16 копеек по платежному поручению N 617 от 01.10.2009;
- 176 298 рублей 90 копеек по платежному поручению N 597 от 06.07.2010 после того, как сумма 498 849 рублей, доначисленная по результатам выездной налоговой проверки, уже была взыскана с расчетного счета заявителя на основании выставленных инкассовых поручений. Указанные суммы являются излишне уплаченными, и при начислении на них процентов следует руководствоваться статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма 188 420 рублей 16 копеек не связана с доначислением 498 849 рублей.
Требование ООО "Звента-М" о начислении процентов сумму 444 100 рублей, которая была принята к зачету налоговым органом, является необоснованным. Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет недоимки по другим налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговым органом самостоятельно. Признание зачета неправомерным влечет отнесение зачтенных сумм обратно к излишне уплаченным. Поэтому при начислении на них процентов также следует руководствоваться статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суммами 134 817 рублей 07 копеек и 11 033 рубля 93 копейки были правомерно зачтены недоимки, которые сформировались у общества "Звента-М" еще до вынесения решения по спорной выездной налоговой проверке.
Отказ в требовании обязать налоговый орган начислить и выплатить проценты в сумме 76 069 рублей 55 копеек (86219 рублей 43 копейки - 10 149 рублей 88 копеек) является правомерным.
Вопрос о распределении судебных издержек заявителя судом первой инстанции не разрешен, поэтому апелляционная жалоба в этой части беспредметна. Согласно статье 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указанный вопрос может быть разрешен отдельным определением. Вынесенное по делу решение не препятствует рассмотрению вопроса о судебных издержках, поскольку вопрос о судебных издержках не включается в предмет и цену иска.
Иные процессуальные нарушения, которые являлись бы основанием для отмены решения в любом случае, не выявлены.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.08.2011 по делу N А56-22281/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
С.И.НЕСМИЯН
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.10.2011 ПО ДЕЛУ N А56-22281/2011
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 октября 2011 г. по делу N А56-22281/2011
Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 октября 2011 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Несмияна С.И.,
судей Дмитриевой И.А., Третьяковой Н.О.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Куписок А.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17349/2011) общества с ограниченной ответственностью "Звента-М" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.08.2011 по делу N А56-22281/2011 (судья Пасько О.В.), принятое по заявлению
заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Звента-М"
заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 21 по Санкт-Петербургу
- об обязании уплатить проценты в сумме 86 219 рублей 43 копейки;
- при участии:
- от заявителя: - Будник В.А., доверенность от 03.10.2011 N 2011-03/10; от заинтересованного лица: Козлоков В.В., доверенность от 25.05.2011 N 15-05/10171;
- установил:
общество с ограниченной ответственностью "Звента-М" (далее - ООО "Звента-М", заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Санкт-Петербургу (далее - МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу, заинтересованное лицо) начислить и выплатить проценты в сумме 86 219 рублей 43 копейки за несвоевременное возмещение НДС из бюджета, а также о взыскании с МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу 10 000 рублей расходов по оплате услуг представителя.
09.08.2011 Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области вынесено решение об обязании МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу начислить и выплатить ООО "Звента-М" 10 149 рублей 88 копеек процентов за несвоевременное возмещение НДС из бюджета, и взыскании с МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу в пользу ООО "Звента-М" 235 рублей 44 копеек расходов по уплате госпошлины. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе ООО "Звента-М" просит отменить решение от 09.08.2011 в части отказа во взыскании процентов и судебных издержек и удовлетворить требования в полном объеме ввиду нарушения судом норм материального и процессуального права.
МИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.08.2011 проверены в апелляционном порядке.
Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки решением Инспекции ФНС по г. Мурманску от 13 мая 2009 года N 9949 с учетом решения Управления ФНС по Мурманской области от 01 июля 2009 года N 425 ООО "Звента-М" было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа, а также доначислен налог на прибыль, НДС и пени в общей сумме 498 849 рублей (103 043 рубля налога на прибыль, 255 315 рублей НДС, 24 690 рублей пени по налогу на прибыль, 42 934 рублей пени по НДС, 1 195 рублей пени по НДФЛ, 20 609 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль и 51 063 рубля штрафа за неуплату НДС).
Решением Арбитражного суда Мурманской области от 28 января 2010 года по делу N А42-8849/2009 решение Инспекции ФНС по г. Мурманску от 13 мая 2009 года N 9949 было признано частично недействительным в сумме 447 471 рубль (103 043 рубля налога на прибыль, 218 636 рублей НДС, 24 690 рублей пени по налогу на прибыль, 36 766 рублей пени по НДС, 20 609 рублей штрафа за неуплату налога на прибыль и 43 727 рублей штрафа за неуплату НДС).
Как полагает заявитель, за период судебных разбирательств налоговым органом незаконно списаны с расчетного счета ООО "Звента-М" в Мурманском филиале ОАО "Россельхозбанк" - 700 458 рублей 57 копеек, в ОАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК" - 302 468 рублей 32 копейки и необоснованно произведен зачет 444 100 рублей. Всего: 1 447 026 рублей 89 копеек. Указанные средства подлежали возврату с начислением процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата в порядке, установленном пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации. Возвращены: 1 404 141 рубль 69 копеек (386 623 рубля 56 копеек + 1 017 516 рублей 13 копеек).
Заявитель производит начисление на сумму 1 781 126 рублей 73 копейки (45 091 рублей 43 копейки, 150 908 рублей 57 копеек, 300 000 рублей, 153 757 рублей 57 копеек, 302 468 рублей 32 копейки, 20 081 рубль 78 копеек, 188 420 рублей 16 копеек, 176 298 рублей 90 копеек, 444 100 рублей), что составляет 86 219 рублей 43 копейки процентов.
Суд первой инстанции частично не согласился с расчетом, имея в виду различные механизмы начисления процентов за несвоевременный возврат сумм налога в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществлен с нарушением установленного пунктом 6 статьи 78 Кодекса месячного срока для возврата, исчисляемого со дня подачи налогоплательщиком заявления, налоговый орган начисляет проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами, начисляемыми со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата на основании пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из системного толкования вышеуказанных норм следует, что порядок начисления процентов в отношении излишне уплаченного и излишне взысканного налога различен. На излишне уплаченный налог проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем истечения месячного срока, отведенного налоговому органу на возврат после получения от налогоплательщика соответствующего заявления, а на излишне взысканный налог начисление процентов начинается со дня, следующего за днем взыскания.
При решении вопроса об обоснованности заявленных ООО "Звента-М" требований относительно размера процентов суд первой инстанции исследовал правовые основания списания денежных средств с расчетного счета общества и связь между списанными спорными суммами и доначислениями, которые были произведены ООО "Звента-М" по результатам выездной налоговой проверки, с учетом того, является ли спорная сумма излишне уплаченной или излишне взысканной. Анализ показывает, что с расчетного счета заявителя на основании инкассового поручения N 508256 от 22.09.2009 была списана сумма 498 849 рублей (01.04.2010 списана сумма 45 091 рубль 43 копейки, 05.04.2010 списана сумма 300 000 рублей и 05.05.2010 списана сумма 153 757 рублей 57 копеек). Принадлежность списанных сумм к доначислениям, произведенных заявителю по результатам выездной налоговой проверки, подтверждается графой "назначение платежа" инкассового поручения, из которого следует, что денежные средства взысканы по исполнительному производству в счет задолженности по налогам в размере 498 849 рублей, которая полностью соответствует доначислениям по выездной налоговой проверке. Суд признал обоснованным начисление процентов на сумму 447 471 рубль, в том числе: на 45 091 руб. 43 коп. (п. 1 расчета процентов), на 300 000 рублей (п. З расчета процентов) и на 102 379 рублей 57 копеек (п. 4 расчета процентов, представленного обществом) до 05 июля 2010 года, когда платежным поручением N 453 сумма 632 715 рублей. 29 копеек, полностью перекрывающая сумму 447 471 рублей, была возвращена на расчетный счет ООО "Звента-М".
Оценив доводы налогового органа и суда относительно отказа в начислении процентов, суд апелляционной инстанции признал их обоснованными.
01.04.2010 с расчетного счета ООО "Звента-М" года на основании инкассового поручения N 505845 от 21.09.2009 списаны суммы 50 701 рубль и 150 908 рублей 57 копеек по исполнительному производству в счет уплаты налога в размер 188 420 рублей 16 копеек и исполнительный сбор в размере 13 189 рублей 41 копейка. Списанная сумма не имеет отношения к доначислениям 498 849 рублей по результатам выездной налоговой проверки.
ООО "Звента-М" уплачены в добровольном порядке суммы:
- 302 468 рублей 32 копейки по платежному поручению N 597 от 18.06.2010;
- 20 081 рубль 78 копеек по платежному поручению N 597 от 30.06.2010;
- 188 420 рублей 16 копеек по платежному поручению N 617 от 01.10.2009;
- 176 298 рублей 90 копеек по платежному поручению N 597 от 06.07.2010 после того, как сумма 498 849 рублей, доначисленная по результатам выездной налоговой проверки, уже была взыскана с расчетного счета заявителя на основании выставленных инкассовых поручений. Указанные суммы являются излишне уплаченными, и при начислении на них процентов следует руководствоваться статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма 188 420 рублей 16 копеек не связана с доначислением 498 849 рублей.
Требование ООО "Звента-М" о начислении процентов сумму 444 100 рублей, которая была принята к зачету налоговым органом, является необоснованным. Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет недоимки по другим налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговым органом самостоятельно. Признание зачета неправомерным влечет отнесение зачтенных сумм обратно к излишне уплаченным. Поэтому при начислении на них процентов также следует руководствоваться статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суммами 134 817 рублей 07 копеек и 11 033 рубля 93 копейки были правомерно зачтены недоимки, которые сформировались у общества "Звента-М" еще до вынесения решения по спорной выездной налоговой проверке.
Отказ в требовании обязать налоговый орган начислить и выплатить проценты в сумме 76 069 рублей 55 копеек (86219 рублей 43 копейки - 10 149 рублей 88 копеек) является правомерным.
Вопрос о распределении судебных издержек заявителя судом первой инстанции не разрешен, поэтому апелляционная жалоба в этой части беспредметна. Согласно статье 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указанный вопрос может быть разрешен отдельным определением. Вынесенное по делу решение не препятствует рассмотрению вопроса о судебных издержках, поскольку вопрос о судебных издержках не включается в предмет и цену иска.
Иные процессуальные нарушения, которые являлись бы основанием для отмены решения в любом случае, не выявлены.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.08.2011 по делу N А56-22281/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий
С.И.НЕСМИЯН
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)