Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 мая 2011 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 12 мая 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Мацко Ю.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - индивидуального предпринимателя Негреевой Ольги Николаевны (ИНН 610100185044, ОГРНИП 304610133700091) - Бутко Г.В. (доверенность от 10.09.2010), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области (ИНН 6140111110, ОГРН 1096140000296) - Гордиенко Н.К. (доверенность от 22.12.2010), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.01.2011 (судья Волова Н.И.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011 (судьи Шимбарева Н.В., Винокур И.Г., Николаев Д.В.) по делу N А53-19751/2010, установил следующее.
Индивидуальный предприниматель Негреева Ольга Николаевна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования инспекции об уплате земельного налога в сумме 596 823 рублей (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 11.01.2011, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011, заявленные предпринимателем требования удовлетворены. Требование инспекции об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2010 N 29035 в части уплаты земельного налога в сумме 596 823 рублей признано незаконным. Судебные акты мотивированы тем, что инспекция необоснованно применила при расчете земельного налога ставку 1,5 процентов, поскольку деятельность предпринимателя относится к сельскохозяйственной правомерным является применение предпринимателем ставки земельного налога в размере 0,3 процента. Кроме того, суды отклонили доводы налогового органа о том, что спор не подлежит рассмотрению в арбитражном суде.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты, направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, Негреева О.Н. не является сельхозтоваропроизводителем и плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Спорный земельный участок отнесен в категории земель "прочие земли", а не "земли сельскохозяйственного назначения", поэтому следует применять ставку земельного налога 1,5 процентов. Кроме того, инспекция указывает, что земельный участок приобретен Негреевой О.Н. не в целях осуществления предпринимательской деятельности, поэтому уплату ею налога на землю в размере 278 тыс. рублей, поступивших на лицевой счет предпринимателя, нельзя считать уплатой налога физического лица. Также инспекция ссылается на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Негреева О.Н. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией Азовского района Ростовской области 05.02.1998 за N 3079, что подтверждается свидетельством о госрегистрации.
Налоговым органом в адрес предпринимателя направлены уведомления N 440654, 440655, 440656 за 2008 год, 2009 год и 4 месяца 2010 года с указанием на необходимость уплаты земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами: 61:01:140101:2004, 61:01:140101:1361, 61:01:140101:1921.
В связи с неуплатой налога инспекция направила предпринимателю требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2010 N 29035, в котором предложила в срок до 30.08.2010 уплатить недоимку по земельному налогу в размере 864 459 рублей 27 копеек и пени в размере 10 178 рублей 54 копеек.
Не согласившись с требованием инспекции от 11.08.2010 N 29035 в части уплаты земельного налога в сумме 596 823 рублей, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд правомерно руководствовался следующим.
Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Исходя из пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
При расчете земельного налога необходимо учитывать ставку земельного налога, применяемую в отношении определенной категории земельных участков.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Пунктом 1 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации установлен перечень территориальных зон, к которым могут относиться земельные участки в составе земель населенных пунктов. Одной из таких зон является зона сельскохозяйственного использования. Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах - это земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, - используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки.
Решением Собрания депутатов Пешковского сельского поселения Азовского района Ростовской области от 12.11.2009 N 40 установлены налоговые ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, и 1,5 процентов - в отношении прочих земельных участков.
Как следует из материалов дела, в 2007 году предпринимателю предоставлен в аренду земельный участок площадью 310 тыс. кв. м с кадастровым номером 61:01:14 01 01:2004, находящийся по адресу: с. Пешково, пер. Строительный, 34, для использования его в целях строительства страусиной фермы.
Постановлением Главы Азовского района Ростовской области от 18.03.2008 N 304 предпринимателю разрешен ввод в эксплуатацию 1-й очереди страусиной фермы маточного стада на 72 головы и склада для хранения сухих кормов емкостью 1 тыс. тн.
04 мая 2008 года между предпринимателем и Комитетом имущественных отношений Азовского района заключен договор купли-продажи N 124 застроенного земельного участка, находящегося по адресу: с. Пешково, пер. Строительный, 34, с кадастровым номером 61:01:14 01 01:2004. К данному договору приложен расчет цены выкупа земельного участка и заключение Территориального отдела по Азовскому району, г. Азову, г. Батайску Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Ростовской области от 09.04.2008 N 650, из которых следует, что исходной базой для определения цены выкупа земельного участка установлена ставка земельного налога в размере 0,3 процента его кадастровой стоимости.
Земельный участок передан предпринимателю по акту приема-передачи от 04.05.2008. Право собственности на земельный участок зарегистрировано 16.05.2008, о чем свидетельствует приложенное в материалы дела Свидетельство о государственной регистрации права серии 61 АД N 097370.
Согласно указанному свидетельству и кадастровому паспорту от 08.04.2008 N 01.02/08-5504, земельный участок, находящийся у предпринимателя на праве собственности, относится к землям населенных пунктов, с разрешенным видом использования - под строительство инкубатора и подсобных помещений страусиной фермы.
Деятельность предпринимателя согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, введенному в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации и метрологии Российской Федерации от 06.11.2004 N 454-ст, относится к сельскохозяйственной деятельности - разведение сельскохозяйственной птицы. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2007 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" к сельскохозяйственной продукции относится продукция инкубаториев и поголовье птиц всех видов.
Из вышеизложенного следует, что земельный участок, принадлежащий предпринимателю, фактически занят строениями сельскохозяйственного назначения и используется в целях сельскохозяйственного производства, поэтому его следует отнести к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
Таким образом, предприниматель правомерно применил ставку земельного налога в размере 0,3 процента.
Из материалов дела видно, что платежным поручением от 22.09.2010 N 194 предприниматель уплатил земельный налог за участок с кадастровым номером 61:01:140101:2004 в размере 278 тыс. рублей. Ссылка инспекции на то, что земельный налог поступил на лицевой счет предпринимателя, а не физического лица, которое приобрело земельный участок, не принимается во внимание, так как налог уплачен именно за спорный земельный участок в соответствующем размере.
Также не принимается и довод инспекции о несоблюдении предпринимателем досудебного порядка урегулирования спора, поскольку досудебный порядок обжалования требования налогового органа Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен.
Доводы кассационной жалобы инспекции направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.
Нормы права применены судом первой и апелляционной инстанции правильно, процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.01.2011 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011 по делу N А53-19751/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 12.05.2011 ПО ДЕЛУ N А53-19751/2010
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 мая 2011 г. по делу N А53-19751/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 10 мая 2011 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 12 мая 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Мацко Ю.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - индивидуального предпринимателя Негреевой Ольги Николаевны (ИНН 610100185044, ОГРНИП 304610133700091) - Бутко Г.В. (доверенность от 10.09.2010), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области (ИНН 6140111110, ОГРН 1096140000296) - Гордиенко Н.К. (доверенность от 22.12.2010), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.01.2011 (судья Волова Н.И.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011 (судьи Шимбарева Н.В., Винокур И.Г., Николаев Д.В.) по делу N А53-19751/2010, установил следующее.
Индивидуальный предприниматель Негреева Ольга Николаевна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования инспекции об уплате земельного налога в сумме 596 823 рублей (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 11.01.2011, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011, заявленные предпринимателем требования удовлетворены. Требование инспекции об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2010 N 29035 в части уплаты земельного налога в сумме 596 823 рублей признано незаконным. Судебные акты мотивированы тем, что инспекция необоснованно применила при расчете земельного налога ставку 1,5 процентов, поскольку деятельность предпринимателя относится к сельскохозяйственной правомерным является применение предпринимателем ставки земельного налога в размере 0,3 процента. Кроме того, суды отклонили доводы налогового органа о том, что спор не подлежит рассмотрению в арбитражном суде.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты, направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, Негреева О.Н. не является сельхозтоваропроизводителем и плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Спорный земельный участок отнесен в категории земель "прочие земли", а не "земли сельскохозяйственного назначения", поэтому следует применять ставку земельного налога 1,5 процентов. Кроме того, инспекция указывает, что земельный участок приобретен Негреевой О.Н. не в целях осуществления предпринимательской деятельности, поэтому уплату ею налога на землю в размере 278 тыс. рублей, поступивших на лицевой счет предпринимателя, нельзя считать уплатой налога физического лица. Также инспекция ссылается на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, Негреева О.Н. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией Азовского района Ростовской области 05.02.1998 за N 3079, что подтверждается свидетельством о госрегистрации.
Налоговым органом в адрес предпринимателя направлены уведомления N 440654, 440655, 440656 за 2008 год, 2009 год и 4 месяца 2010 года с указанием на необходимость уплаты земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами: 61:01:140101:2004, 61:01:140101:1361, 61:01:140101:1921.
В связи с неуплатой налога инспекция направила предпринимателю требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.08.2010 N 29035, в котором предложила в срок до 30.08.2010 уплатить недоимку по земельному налогу в размере 864 459 рублей 27 копеек и пени в размере 10 178 рублей 54 копеек.
Не согласившись с требованием инспекции от 11.08.2010 N 29035 в части уплаты земельного налога в сумме 596 823 рублей, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд правомерно руководствовался следующим.
Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Исходя из пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
При расчете земельного налога необходимо учитывать ставку земельного налога, применяемую в отношении определенной категории земельных участков.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Пунктом 1 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации установлен перечень территориальных зон, к которым могут относиться земельные участки в составе земель населенных пунктов. Одной из таких зон является зона сельскохозяйственного использования. Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах - это земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, - используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки.
Решением Собрания депутатов Пешковского сельского поселения Азовского района Ростовской области от 12.11.2009 N 40 установлены налоговые ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, и 1,5 процентов - в отношении прочих земельных участков.
Как следует из материалов дела, в 2007 году предпринимателю предоставлен в аренду земельный участок площадью 310 тыс. кв. м с кадастровым номером 61:01:14 01 01:2004, находящийся по адресу: с. Пешково, пер. Строительный, 34, для использования его в целях строительства страусиной фермы.
Постановлением Главы Азовского района Ростовской области от 18.03.2008 N 304 предпринимателю разрешен ввод в эксплуатацию 1-й очереди страусиной фермы маточного стада на 72 головы и склада для хранения сухих кормов емкостью 1 тыс. тн.
04 мая 2008 года между предпринимателем и Комитетом имущественных отношений Азовского района заключен договор купли-продажи N 124 застроенного земельного участка, находящегося по адресу: с. Пешково, пер. Строительный, 34, с кадастровым номером 61:01:14 01 01:2004. К данному договору приложен расчет цены выкупа земельного участка и заключение Территориального отдела по Азовскому району, г. Азову, г. Батайску Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Ростовской области от 09.04.2008 N 650, из которых следует, что исходной базой для определения цены выкупа земельного участка установлена ставка земельного налога в размере 0,3 процента его кадастровой стоимости.
Земельный участок передан предпринимателю по акту приема-передачи от 04.05.2008. Право собственности на земельный участок зарегистрировано 16.05.2008, о чем свидетельствует приложенное в материалы дела Свидетельство о государственной регистрации права серии 61 АД N 097370.
Согласно указанному свидетельству и кадастровому паспорту от 08.04.2008 N 01.02/08-5504, земельный участок, находящийся у предпринимателя на праве собственности, относится к землям населенных пунктов, с разрешенным видом использования - под строительство инкубатора и подсобных помещений страусиной фермы.
Деятельность предпринимателя согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, введенному в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации и метрологии Российской Федерации от 06.11.2004 N 454-ст, относится к сельскохозяйственной деятельности - разведение сельскохозяйственной птицы. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2007 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" к сельскохозяйственной продукции относится продукция инкубаториев и поголовье птиц всех видов.
Из вышеизложенного следует, что земельный участок, принадлежащий предпринимателю, фактически занят строениями сельскохозяйственного назначения и используется в целях сельскохозяйственного производства, поэтому его следует отнести к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
Таким образом, предприниматель правомерно применил ставку земельного налога в размере 0,3 процента.
Из материалов дела видно, что платежным поручением от 22.09.2010 N 194 предприниматель уплатил земельный налог за участок с кадастровым номером 61:01:140101:2004 в размере 278 тыс. рублей. Ссылка инспекции на то, что земельный налог поступил на лицевой счет предпринимателя, а не физического лица, которое приобрело земельный участок, не принимается во внимание, так как налог уплачен именно за спорный земельный участок в соответствующем размере.
Также не принимается и довод инспекции о несоблюдении предпринимателем досудебного порядка урегулирования спора, поскольку досудебный порядок обжалования требования налогового органа Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен.
Доводы кассационной жалобы инспекции направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.
Нормы права применены судом первой и апелляционной инстанции правильно, процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.01.2011 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011 по делу N А53-19751/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.Н.ДОРОГИНА
Т.Н.ДОРОГИНА
Судьи
Ю.В.МАЦКО
Л.А.ЧЕРНЫХ
Ю.В.МАЦКО
Л.А.ЧЕРНЫХ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)