Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 13 февраля 2007 года Дело N А57-5724/06-16
Общество с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Саратовской области о признании недействительным решения N 80/12.1 от 28.12.2005 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Заводскому району г. Саратова, в части неполной уплаты налога на прибыль за 2003 г. в сумме 376980 руб.; неполной уплаты налога на прибыль за 2004 г. в сумме 10976 руб.; взыскания штрафа за занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 - 2004 гг. в сумме 45003,2 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату налога в сумме 59235,45 руб.
Решением суда от 19.07.2006 заявленные требования удовлетворены частично признанием недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому району г. Саратова N 80/12.1 от 28.12.2005 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания с Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" налога на прибыль в размере 274702 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 44470 руб. и суммы пени в размере 59235,45 руб.
В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.10.2006 решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с состоявшимися судебными актами в части удовлетворенных исковых требований, налоговый орган обратился с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Арбитражный суд кассационной инстанции, оценив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив законность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для их отмены.
Как видно из решения налогового органа, налогоплательщик нарушил п. 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором установлено, что, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю.
При рассмотрении дела судом установлено, что налогоплательщик при исчислении налоговой базы руководствовался "Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (далее - Инструкция), утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.
Данная Инструкция не предполагает осуществления другого способа расчета прибыли (убытков), кроме как вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов. Таким образом, следуя буквальным указаниям Инструкции, налогоплательщики, получившие в налоговом периоде убытки, могут получить отрицательное значение налоговой базы.
Между тем в силу п. 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на прибыль не может иметь отрицательное значение.
В соответствии с п. 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации по строке 140 ("Налоговая база") в декларации следовало отразить сумму 0 руб., а не 278860 руб., как это было сделано налогоплательщиком.
В нарушение положений ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" по налогу на прибыль организаций за 2003 г. налоговый орган не выявил ошибок налогоплательщика и не предложил ему внести в декларацию соответствующие изменения.
При рассмотрении дела судом сделан правильный вывод в части того, что в результате отражения числа 278860 в строке 370 ("Сумма налога к доплате") декларации по налогу на прибыль организаций за 2003 г. задолженности перед бюджетом у Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" не возникло и возникнуть не могло, поскольку по данным декларации сумма налога к доплате должна была равняться 0 руб.
Иными словами, ошибочное (в нарушение п. 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации) отражение налоговым органом этой суммы 278860 руб. в лицевой карточке налогоплательщика как суммы переплаты не повлекло фактической задолженности налогоплательщика по уплате этой суммы налога в бюджет за 2003 г. Факты неуплаты налога в сумме 113254 руб. за другие налоговые периоды в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2003 г. в решении не установлены.
Штраф за занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2003 г. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации был начислен налоговым органом от суммы недоплаченного налога 113254 руб. (сумма переплаты для расчета штрафных санкций не учитывалась) в размере 20% от этой суммы или 22650,8 руб. Штраф в сумме 22650,8 по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации наложен налоговым органом неправомерно, в нарушение п/п. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В обжалуемом ненормативном акте налоговый орган посчитал, что в нарушение ст. 247 и п. 1 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" в декларации за 2003 г. с учетом убытков в сумме 1161916 руб. занижена налоговая база по налогу на прибыль в сумме 408833 руб. и занижен налог на прибыль в сумме 98120 руб.
По рассматриваемому эпизоду судом установлено, что налоговый орган неправомерно, в нарушение ст. 247 и ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации увеличил налоговую базу заявителя на сумму нереализованных налогоплательщиком услуг.
Доводы налогового органа опровергаются представленными в деле актами об оказанных услугах, счетами-фактурами N N 2, 9, 11, 16, 19, 22, 26, 28, 55, 57, 58, 62, 65, 69, 73, 74, 76 без учета налога на добавленную стоимость (20%) на сумму 6644528 руб. об оказании транспортных услуг Закрытому акционерному обществу "САЗ", а также счетами-фактурами N N 3, 5, 6, 7, 8, 10, 13, 17, 18, 20, 21, 23, 24, 25, 27, 29, 54, 59, 60, 61, 63, 64, 66, 67, 68, 70, 71, 72, 75 без учета налога на добавленную стоимость (20%) на сумму 106421,18 руб. об оказании транспортных услуг другим лицам.
Таким образом, согласно представленным документам Общество с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" за 2003 г. оказало транспортные услуги на общую сумму 6750950 руб. Следовательно, налоговый орган неправомерно, в нарушение ст. 247 и ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации увеличил налоговую базу Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" на сумму нереализованных налогоплательщиком услуг.
Не доказаны налоговым органом и экономически необоснованные убытки налогоплательщика.
Судом правильно отмечено, что Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает критерием экономической обоснованности затрат безубыточную деятельность организаций. Более того, гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность наличия убытков у налогоплательщика.
Таким образом, вывод налогового органа о занижении Обществом с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 г. в сумме 408833 руб. и занижении налога на прибыль в сумме 98120 руб. не соответствует закону, в связи с чем штраф в сумме 19624 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации наложен неправомерно. Незаконно доначислены суммы налога на прибыль за 2004 г. вследствие уменьшения Обществом с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" налоговой базы на 30% от суммы убытков за 2003 г., поскольку нет доказательств экономически необоснованных убытков.
При сложившихся обстоятельствах суд кассационной инстанции не видит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 19.07.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 26.10.2006 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5724/06-16 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 13.02.2007 ПО ДЕЛУ N А57-5724/06-16
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 13 февраля 2007 года Дело N А57-5724/06-16
Общество с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" обратилось с заявлением в Арбитражный суд Саратовской области о признании недействительным решения N 80/12.1 от 28.12.2005 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Заводскому району г. Саратова, в части неполной уплаты налога на прибыль за 2003 г. в сумме 376980 руб.; неполной уплаты налога на прибыль за 2004 г. в сумме 10976 руб.; взыскания штрафа за занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 - 2004 гг. в сумме 45003,2 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату налога в сумме 59235,45 руб.
Решением суда от 19.07.2006 заявленные требования удовлетворены частично признанием недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому району г. Саратова N 80/12.1 от 28.12.2005 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания с Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" налога на прибыль в размере 274702 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 44470 руб. и суммы пени в размере 59235,45 руб.
В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 26.10.2006 решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с состоявшимися судебными актами в части удовлетворенных исковых требований, налоговый орган обратился с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.
Арбитражный суд кассационной инстанции, оценив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив законность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для их отмены.
Как видно из решения налогового органа, налогоплательщик нарушил п. 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором установлено, что, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю.
При рассмотрении дела судом установлено, что налогоплательщик при исчислении налоговой базы руководствовался "Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (далее - Инструкция), утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.
Данная Инструкция не предполагает осуществления другого способа расчета прибыли (убытков), кроме как вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов. Таким образом, следуя буквальным указаниям Инструкции, налогоплательщики, получившие в налоговом периоде убытки, могут получить отрицательное значение налоговой базы.
Между тем в силу п. 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на прибыль не может иметь отрицательное значение.
В соответствии с п. 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации по строке 140 ("Налоговая база") в декларации следовало отразить сумму 0 руб., а не 278860 руб., как это было сделано налогоплательщиком.
В нарушение положений ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" по налогу на прибыль организаций за 2003 г. налоговый орган не выявил ошибок налогоплательщика и не предложил ему внести в декларацию соответствующие изменения.
При рассмотрении дела судом сделан правильный вывод в части того, что в результате отражения числа 278860 в строке 370 ("Сумма налога к доплате") декларации по налогу на прибыль организаций за 2003 г. задолженности перед бюджетом у Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" не возникло и возникнуть не могло, поскольку по данным декларации сумма налога к доплате должна была равняться 0 руб.
Иными словами, ошибочное (в нарушение п. 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации) отражение налоговым органом этой суммы 278860 руб. в лицевой карточке налогоплательщика как суммы переплаты не повлекло фактической задолженности налогоплательщика по уплате этой суммы налога в бюджет за 2003 г. Факты неуплаты налога в сумме 113254 руб. за другие налоговые периоды в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2003 г. в решении не установлены.
Штраф за занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2003 г. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации был начислен налоговым органом от суммы недоплаченного налога 113254 руб. (сумма переплаты для расчета штрафных санкций не учитывалась) в размере 20% от этой суммы или 22650,8 руб. Штраф в сумме 22650,8 по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации наложен налоговым органом неправомерно, в нарушение п/п. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В обжалуемом ненормативном акте налоговый орган посчитал, что в нарушение ст. 247 и п. 1 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" в декларации за 2003 г. с учетом убытков в сумме 1161916 руб. занижена налоговая база по налогу на прибыль в сумме 408833 руб. и занижен налог на прибыль в сумме 98120 руб.
По рассматриваемому эпизоду судом установлено, что налоговый орган неправомерно, в нарушение ст. 247 и ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации увеличил налоговую базу заявителя на сумму нереализованных налогоплательщиком услуг.
Доводы налогового органа опровергаются представленными в деле актами об оказанных услугах, счетами-фактурами N N 2, 9, 11, 16, 19, 22, 26, 28, 55, 57, 58, 62, 65, 69, 73, 74, 76 без учета налога на добавленную стоимость (20%) на сумму 6644528 руб. об оказании транспортных услуг Закрытому акционерному обществу "САЗ", а также счетами-фактурами N N 3, 5, 6, 7, 8, 10, 13, 17, 18, 20, 21, 23, 24, 25, 27, 29, 54, 59, 60, 61, 63, 64, 66, 67, 68, 70, 71, 72, 75 без учета налога на добавленную стоимость (20%) на сумму 106421,18 руб. об оказании транспортных услуг другим лицам.
Таким образом, согласно представленным документам Общество с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" за 2003 г. оказало транспортные услуги на общую сумму 6750950 руб. Следовательно, налоговый орган неправомерно, в нарушение ст. 247 и ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации увеличил налоговую базу Общества с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" на сумму нереализованных налогоплательщиком услуг.
Не доказаны налоговым органом и экономически необоснованные убытки налогоплательщика.
Судом правильно отмечено, что Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает критерием экономической обоснованности затрат безубыточную деятельность организаций. Более того, гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность наличия убытков у налогоплательщика.
Таким образом, вывод налогового органа о занижении Обществом с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 г. в сумме 408833 руб. и занижении налога на прибыль в сумме 98120 руб. не соответствует закону, в связи с чем штраф в сумме 19624 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации наложен неправомерно. Незаконно доначислены суммы налога на прибыль за 2004 г. вследствие уменьшения Обществом с ограниченной ответственностью "Транспорт 1-САЗ" налоговой базы на 30% от суммы убытков за 2003 г., поскольку нет доказательств экономически необоснованных убытков.
При сложившихся обстоятельствах суд кассационной инстанции не видит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 19.07.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 26.10.2006 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-5724/06-16 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)