Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 18 октября 2006 года Дело N Ф03-А51/06-2/3500
Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Приморскому краю на решение от 30.05.2006 по делу N А51-3289/06-10-180 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Орион" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Приморскому краю о признании недействительным решения.
Общество с ограниченной ответственностью "Орион" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом его уточнения, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Приморскому краю (далее - инспекция налоговой службы, налоговый орган) от 25.11.2005 N 11/6166 в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих им пеней и штрафов и проведения зачета переплаты по единому социальному налогу.
Решением суда от 30.05.2006 заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 10265 руб., пени в сумме 4140,08 руб., штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в сумме 2053 руб. и в части доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 28110 руб., пени - 10523,42 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 3774 руб. и проведения зачета переплаты по ЕСН в сумме 9243,85 руб.
В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с принятым по делу решением, инспекция налоговой службы обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в судебном заседании, общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, поскольку обоснованность невключения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН сумм, списанных с подотчета директора общества, не подтверждена надлежащими доказательствами.
Общество в отзыве на кассационную жалобу, его представитель в судебном заседании отклоняют приведенные в жалобе доводы, просят оставить принятое по делу решение без изменения как законное и обоснованное.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не установил оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, инспекцией налоговой службы проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 27.09.2002 по 01.07.2005, по результатам которой, с учетом возражений налогоплательщика, составлен акт от 28.10.2005 N 11/147 и принято решение от 25.11.2005 N 11/6166 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:
- - пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 3774 руб.;
- - статьей 123 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 2053 руб.
Этим же решением обществу доначислены НДФЛ и ЕСН в общей сумме 29131 руб., соответствующие пени, а также проведен зачет имеющейся переплаты по ЕСН в сумме 9243,85 руб. на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ.
Не согласившись с данным решением, общество оспорило его в судебном порядке.
Арбитражный суд, удовлетворяя уточненные требования общества, правильно указал на следующее.
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается, в частности, полученный налогоплательщиком доход от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ облагаемая единым социальным налогом налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Из материалов дела усматривается, что в апреле 2003 года обществом во исполнение договора купли-продажи леса твердолиственных пород от 06.03.2003, заключенному с ООО "Находка", была приобретена лесопродукция на сумму 78960 руб., оплаченная в полном объеме директором общества Малыш С.В. путем внесения наличных денежных средств в кассу ООО "Находка".
В подтверждение израсходования в апреле 2003 года полученных в подотчет денежных средств в сумме 1008480 руб. директор общества Малыш С.В. представил в бухгалтерию общества авансовый отчет от 02.07.2003 с приложением счетов-фактур и квитанций к приходным кассовым ордерам, в том числе квитанций от 14.04.2003 N 41 и от 24.04.2003 N 41 на общую сумму 78960 руб.
Названные квитанции, как установлено судом, оформлены с нарушением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.11.1993 N 40.
При этом арбитражный суд первой инстанции на основании исследования и оценки всех имеющихся в деле доказательств пришел к правильному выводу о том, что оформление первичных документов с нарушением указанного Порядка не является основанием для включения спорной суммы в облагаемый ЕСН и НДФЛ доход физического лица, поскольку факт внесения 78690 руб. по названным выше квитанциям к приходным кассовым ордерам в кассу ООО "Находка" подтверждается другими имеющимися в деле доказательствами.
Кроме того, при проверке правильности исчисления и уплаты обществом налога на прибыль за 2003 год налоговый орган согласился с включением затрат общества в сумме 78690 руб. в состав расходов, уменьшающих доход от реализации товаров (работ, услуг), что свидетельствует о том, что физическое лицо понесло затраты в спорной сумме в интересах общества.
При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о неправомерном привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 НК РФ, доначислении налогов и пеней в соответствующих суммах и проведении зачета имеющейся переплаты по ЕСН в федеральный бюджет.
На основании изложенного у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемого решения суда и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
решение от 30.05.2006 по делу N А51-3289/06-10-180 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 18.10.2006, 11.10.2006 N Ф03-А51/06-2/3500 ПО ДЕЛУ N А51-3289/06-10-180
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
от 18 октября 2006 года Дело N Ф03-А51/06-2/3500
Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2006 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Приморскому краю на решение от 30.05.2006 по делу N А51-3289/06-10-180 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Орион" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Приморскому краю о признании недействительным решения.
Общество с ограниченной ответственностью "Орион" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом его уточнения, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Приморскому краю (далее - инспекция налоговой службы, налоговый орган) от 25.11.2005 N 11/6166 в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих им пеней и штрафов и проведения зачета переплаты по единому социальному налогу.
Решением суда от 30.05.2006 заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 10265 руб., пени в сумме 4140,08 руб., штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в сумме 2053 руб. и в части доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 28110 руб., пени - 10523,42 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 3774 руб. и проведения зачета переплаты по ЕСН в сумме 9243,85 руб.
В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с принятым по делу решением, инспекция налоговой службы обратилась с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в судебном заседании, общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, поскольку обоснованность невключения в налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН сумм, списанных с подотчета директора общества, не подтверждена надлежащими доказательствами.
Общество в отзыве на кассационную жалобу, его представитель в судебном заседании отклоняют приведенные в жалобе доводы, просят оставить принятое по делу решение без изменения как законное и обоснованное.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не установил оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, инспекцией налоговой службы проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 27.09.2002 по 01.07.2005, по результатам которой, с учетом возражений налогоплательщика, составлен акт от 28.10.2005 N 11/147 и принято решение от 25.11.2005 N 11/6166 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:
- - пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 3774 руб.;
- - статьей 123 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 2053 руб.
Этим же решением обществу доначислены НДФЛ и ЕСН в общей сумме 29131 руб., соответствующие пени, а также проведен зачет имеющейся переплаты по ЕСН в сумме 9243,85 руб. на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ.
Не согласившись с данным решением, общество оспорило его в судебном порядке.
Арбитражный суд, удовлетворяя уточненные требования общества, правильно указал на следующее.
В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается, в частности, полученный налогоплательщиком доход от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ облагаемая единым социальным налогом налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Из материалов дела усматривается, что в апреле 2003 года обществом во исполнение договора купли-продажи леса твердолиственных пород от 06.03.2003, заключенному с ООО "Находка", была приобретена лесопродукция на сумму 78960 руб., оплаченная в полном объеме директором общества Малыш С.В. путем внесения наличных денежных средств в кассу ООО "Находка".
В подтверждение израсходования в апреле 2003 года полученных в подотчет денежных средств в сумме 1008480 руб. директор общества Малыш С.В. представил в бухгалтерию общества авансовый отчет от 02.07.2003 с приложением счетов-фактур и квитанций к приходным кассовым ордерам, в том числе квитанций от 14.04.2003 N 41 и от 24.04.2003 N 41 на общую сумму 78960 руб.
Названные квитанции, как установлено судом, оформлены с нарушением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.11.1993 N 40.
При этом арбитражный суд первой инстанции на основании исследования и оценки всех имеющихся в деле доказательств пришел к правильному выводу о том, что оформление первичных документов с нарушением указанного Порядка не является основанием для включения спорной суммы в облагаемый ЕСН и НДФЛ доход физического лица, поскольку факт внесения 78690 руб. по названным выше квитанциям к приходным кассовым ордерам в кассу ООО "Находка" подтверждается другими имеющимися в деле доказательствами.
Кроме того, при проверке правильности исчисления и уплаты обществом налога на прибыль за 2003 год налоговый орган согласился с включением затрат общества в сумме 78690 руб. в состав расходов, уменьшающих доход от реализации товаров (работ, услуг), что свидетельствует о том, что физическое лицо понесло затраты в спорной сумме в интересах общества.
При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о неправомерном привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 НК РФ, доначислении налогов и пеней в соответствующих суммах и проведении зачета имеющейся переплаты по ЕСН в федеральный бюджет.
На основании изложенного у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемого решения суда и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 30.05.2006 по делу N А51-3289/06-10-180 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)