Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 9 апреля 2007 года Дело N Ф04-2034/2007(33152-А46-15)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска на решение от 06.10.2006 Арбитражного суда Омской области и постановление апелляционной инстанции от 18.12.2006 по делу N А46-10457/2006 по заявлению открытого акционерного общества Омское производственное объединение "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)" к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска о признании недействительным постановления,
Открытое акционерное общество Омское производственное объединение "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)" (далее - ОАО ОмПО "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) о признании недействительным постановления от 15.06.2006 N 453 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации.
Решением от 06.10.2006 Арбитражного суда Омской области заявленные требования удовлетворены со ссылкой на их правомерность.
Постановлением апелляционной инстанции от 18.12.2006 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган и его представитель в судебном заседании просит отменить судебные акты в связи с нарушением норм материального права. Указывает на то, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в отличие от статьи 46 Кодекса, не определен срок, в течение которого может быть вынесено решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика. Считает, что оспариваемое постановление вынесено с соблюдением порядка, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации. Просит принять по делу новый судебный акт.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО ОмПО "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)" считает доводы жалобы несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес заявителя направлены требования об уплате сумм налогов и пени: от 13.07.2005 N 51276 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1286385 руб. со сроком исполнения до 23.07.2005; от 16.08.2005 N 52035 об уплате единого социального налога, земельного налога, налога на имущество организаций на общую сумму 7580009 руб. со сроком исполнения до 26.08.2005; от 26.10.2005 N 54488 об уплате единого социального налога в сумме 2605718 руб. со сроком исполнения до 06.11.2005; от 08.12.2005 N 66356 об уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость на сумму 13927632 руб. и пени по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу, целевым сборам на содержание милиции, налогу на рекламу, налогу с продаж, налогу на пользователей автодорог, налогу с владельцев транспортных средств, водному налогу, прочим налогам и сборам, земельному налогу, сборы на нужды образовательных учреждений, налогу на имущество предприятий, транспортному налогу, налогу на имущество организаций на общую сумму 5238369 руб. 99 коп. со сроком исполнения до 18.12.2005; от 22.12.2005 N 86356 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 13340385 руб. со сроком исполнения до 24.12.2005.
В связи с неисполнением налогоплательщиком указанных требований в установленные сроки налоговым органом вынесены решения о взыскании налогов, сборов, пени за счет денежных средств заявителя на счетах в банках: от 28.07.2005 N 7411, от 14.09.2005 N 7612, от 24.11.2005 N 9487, от 26.12.2005 N 10451.
Часть сумм была взыскана выставленными инкассовыми поручениями, а на оставшуюся часть неуплаченных сумм налогов и пени налоговым органом вынесено решение от 15.06.2006 N 525 о взыскании налогов, сборов, а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации, на общую сумму 40111329 руб. 56 коп.
На основании и во исполнение указанного решения налоговым органом вынесено постановление от 15.06.2006 N 453 о взыскании налогов, сборов, а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации, на ту же сумму и направлено для исполнения в службу судебных приставов-исполнителей.
Считая указанное постановление незаконным, ОАО ОмПО "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)" оспорило его в судебном порядке.
Признавая оспариваемое постановление недействительным, арбитражный суд, проанализировав положения статей 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что решение от 15.06.2006 N 525, на основании которого принято оспариваемое постановление, принято за пределами 60-дневного срока, установленного для бесспорного взыскания недоимки, пеней.
Кассационная инстанция, поддерживая суд первой инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Из содержания пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент принятия решения налогового органа и судебных актов, не устанавливала какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.
Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения изменений в статью 47 Кодекса, применялся ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока. Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05.
Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение возникшей задолженности.
Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, пришел к обоснованному выводу, что ко дню принятия решения и оспариваемого постановления о взыскании налогов за счет имущества организации-налогоплательщика - 15.06.2006, 60-дневный срок, установленный для бесспорного взыскания недоимки и пеней, налоговым органом был пропущен по всем требованиям, следовательно, решение от 15.06.2006 N 525, на основании которого принято оспариваемое постановление, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации считается недействительным и исполнению не подлежит.
Исходя из изложенного, арбитражный суд правомерно признал оспариваемое постановление недействительным.
Доводы кассационной жалобы по обстоятельствам дела, проверенные арбитражным судом, не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом норм материального и процессуального права и сводятся лишь к иному, чем у суда, неверному толкованию норм действующего законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основаниями для отмены по существу правильно принятых судом обеих инстанций судебных актов.
Нарушений судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.
При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и учитывая, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы выступали в качестве ответчика, с инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1000 рублей за рассмотрение кассационной жалобы (пункт 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117).
Исполнительный лист в соответствии с пунктом 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдается арбитражным судом, рассматривавшим дело в первой инстанции.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
Решение от 06.10.2006 Арбитражного суда Омской области и постановление апелляционной инстанции от 18.12.2006 по делу N А46-10457/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 1000 рублей за рассмотрение кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 09.04.2007 N Ф04-2034/2007(33152-А46-15) ПО ДЕЛУ N А46-10457/2006
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 апреля 2007 года Дело N Ф04-2034/2007(33152-А46-15)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска на решение от 06.10.2006 Арбитражного суда Омской области и постановление апелляционной инстанции от 18.12.2006 по делу N А46-10457/2006 по заявлению открытого акционерного общества Омское производственное объединение "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)" к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска о признании недействительным постановления,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество Омское производственное объединение "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)" (далее - ОАО ОмПО "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - налоговый орган) о признании недействительным постановления от 15.06.2006 N 453 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации.
Решением от 06.10.2006 Арбитражного суда Омской области заявленные требования удовлетворены со ссылкой на их правомерность.
Постановлением апелляционной инстанции от 18.12.2006 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган и его представитель в судебном заседании просит отменить судебные акты в связи с нарушением норм материального права. Указывает на то, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в отличие от статьи 46 Кодекса, не определен срок, в течение которого может быть вынесено решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика. Считает, что оспариваемое постановление вынесено с соблюдением порядка, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации. Просит принять по делу новый судебный акт.
В отзыве на кассационную жалобу ОАО ОмПО "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)" считает доводы жалобы несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес заявителя направлены требования об уплате сумм налогов и пени: от 13.07.2005 N 51276 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1286385 руб. со сроком исполнения до 23.07.2005; от 16.08.2005 N 52035 об уплате единого социального налога, земельного налога, налога на имущество организаций на общую сумму 7580009 руб. со сроком исполнения до 26.08.2005; от 26.10.2005 N 54488 об уплате единого социального налога в сумме 2605718 руб. со сроком исполнения до 06.11.2005; от 08.12.2005 N 66356 об уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость на сумму 13927632 руб. и пени по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу, целевым сборам на содержание милиции, налогу на рекламу, налогу с продаж, налогу на пользователей автодорог, налогу с владельцев транспортных средств, водному налогу, прочим налогам и сборам, земельному налогу, сборы на нужды образовательных учреждений, налогу на имущество предприятий, транспортному налогу, налогу на имущество организаций на общую сумму 5238369 руб. 99 коп. со сроком исполнения до 18.12.2005; от 22.12.2005 N 86356 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 13340385 руб. со сроком исполнения до 24.12.2005.
В связи с неисполнением налогоплательщиком указанных требований в установленные сроки налоговым органом вынесены решения о взыскании налогов, сборов, пени за счет денежных средств заявителя на счетах в банках: от 28.07.2005 N 7411, от 14.09.2005 N 7612, от 24.11.2005 N 9487, от 26.12.2005 N 10451.
Часть сумм была взыскана выставленными инкассовыми поручениями, а на оставшуюся часть неуплаченных сумм налогов и пени налоговым органом вынесено решение от 15.06.2006 N 525 о взыскании налогов, сборов, а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации, на общую сумму 40111329 руб. 56 коп.
На основании и во исполнение указанного решения налоговым органом вынесено постановление от 15.06.2006 N 453 о взыскании налогов, сборов, а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации, на ту же сумму и направлено для исполнения в службу судебных приставов-исполнителей.
Считая указанное постановление незаконным, ОАО ОмПО "Радиозавод имени А.С.Попова (РЕЛЕРО)" оспорило его в судебном порядке.
Признавая оспариваемое постановление недействительным, арбитражный суд, проанализировав положения статей 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что решение от 15.06.2006 N 525, на основании которого принято оспариваемое постановление, принято за пределами 60-дневного срока, установленного для бесспорного взыскания недоимки, пеней.
Кассационная инстанция, поддерживая суд первой инстанции, исходит из обстоятельств, установленных судом, и следующих норм материального права.
В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Из содержания пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
При этом статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент принятия решения налогового органа и судебных актов, не устанавливала какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и в статье 46 настоящего Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.
Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации до внесения изменений в статью 47 Кодекса, применялся ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока. Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05.
Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение возникшей задолженности.
Суд, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, пришел к обоснованному выводу, что ко дню принятия решения и оспариваемого постановления о взыскании налогов за счет имущества организации-налогоплательщика - 15.06.2006, 60-дневный срок, установленный для бесспорного взыскания недоимки и пеней, налоговым органом был пропущен по всем требованиям, следовательно, решение от 15.06.2006 N 525, на основании которого принято оспариваемое постановление, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации считается недействительным и исполнению не подлежит.
Исходя из изложенного, арбитражный суд правомерно признал оспариваемое постановление недействительным.
Доводы кассационной жалобы по обстоятельствам дела, проверенные арбитражным судом, не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом норм материального и процессуального права и сводятся лишь к иному, чем у суда, неверному толкованию норм действующего законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основаниями для отмены по существу правильно принятых судом обеих инстанций судебных актов.
Нарушений судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.
При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и учитывая, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы выступали в качестве ответчика, с инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1000 рублей за рассмотрение кассационной жалобы (пункт 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117).
Исполнительный лист в соответствии с пунктом 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдается арбитражным судом, рассматривавшим дело в первой инстанции.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 06.10.2006 Арбитражного суда Омской области и постановление апелляционной инстанции от 18.12.2006 по делу N А46-10457/2006 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 1000 рублей за рассмотрение кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)